風(fēng)險評估審計概念的有益探索

風(fēng)險評估審計概念的有益探索風(fēng)險評估審計概念的有益探索風(fēng)險評估審計概念的有益探索風(fēng)險審計概念的有益探索國內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險審計概念的內(nèi)涵進(jìn)行了有益的探索。有人叫風(fēng)險審計、有人叫風(fēng)險管理審計，有人叫風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?有人叫風(fēng)險基礎(chǔ)審計。余效明主編.2007.商業(yè)銀行風(fēng)險審計研究.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，157:商業(yè)銀行的風(fēng)險審計是以風(fēng)險及其管理為出發(fā)點，重點審計銀行的內(nèi)部管理和控制，特別是對各類風(fēng)險的管理和控制。通過審計，發(fā)現(xiàn)和糾正商業(yè)銀行因內(nèi)部管理和控制造成的缺陷或弱點，從而預(yù)防控制重大事故和損失。風(fēng)險為本的商業(yè)銀行審計方式，有助于促進(jìn)銀行提高內(nèi)部管理和控制水平，更有利于應(yīng)對不斷轉(zhuǎn)變和增加的銀行風(fēng)險，具有很強的計劃性、前瞻性、全面性和高效性。面對金融運行信息化的高速發(fā)展，審計信息化建設(shè)、改進(jìn)和創(chuàng)新審計方式方法、優(yōu)化資源運用也迫在眉睫。一方面繼續(xù)開發(fā)、推廣運用和改進(jìn)完善有關(guān)金融審計軟件，逐步建立金融審計數(shù)據(jù)庫，優(yōu)化、共享數(shù)據(jù)資源。另一方面積極推行網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計，不斷探索科學(xué)的審計技術(shù)和方法，變單一的事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計為事后審計與事中審計相結(jié)合、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合、現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合，真正做到以金融業(yè)務(wù)循環(huán)為軌跡，實現(xiàn)對其資金流、業(yè)務(wù)流、控制流三位一體的審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計“保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展”的作用。商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險從階段上可分為預(yù)警和危機兩個階段，商業(yè)銀行風(fēng)險審計應(yīng)可納入風(fēng)險預(yù)警，但與金融預(yù)警也有一定的區(qū)別。作為政府審計組成部分的金融審計，其目的在于在全面評價的基礎(chǔ)上，重點查找產(chǎn)生風(fēng)險的原因。因此，商業(yè)銀行風(fēng)險審計側(cè)重于從微觀角度揭示問題，而不僅止于發(fā)現(xiàn)問題銀行做出風(fēng)險提示。正是在這一要求下，商業(yè)銀行風(fēng)險審計體系將在全面分析的基礎(chǔ)上，篩選出重點問題銀行、問題業(yè)務(wù)和問題企業(yè)，直接提供審計延伸線索。針對加強風(fēng)險管理的需要，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門如何將審計方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向以加強和改善組織風(fēng)險管理為目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，已成為一個亟須解決的問題。余效明主編.2007.商業(yè)銀行風(fēng)險審計研究.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，157～158:所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。蔡春,趙莎等著.2006.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚?北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，36:獨立審計風(fēng)險主要源自于其肩負(fù)的審計責(zé)任。一旦獨立審計師在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)過失或欺詐行為，沒有能夠發(fā)現(xiàn)與報告會計報表中的重大錯報，則應(yīng)視其對相關(guān)信息使用者帶來損失的程度大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嬒到y(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念，是一種全新的審計模式。它試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險分析-具體審計目標(biāo)的分解-實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密地結(jié)合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計客戶會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風(fēng)險(謝榮、吳建友，2004)。蔡春,趙莎等著.2006.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚?北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，36現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。20世紀(jì)90年代，國外一些審計師事務(wù)所對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行了改進(jìn)。職業(yè)界在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的方法，稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法(risk—basedstrategic—systemsauditapproach，SSA)，即我們所講的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菓?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中所推動的審計方法的新發(fā)展?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎P(guān)注的一些典型問題蔡春,趙莎等著.2006.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚?北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，38～39:(1)企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢在哪里?(2)被審計客戶的長期戰(zhàn)略目標(biāo)是什么?(3)被審計客戶實現(xiàn)目標(biāo)的短期和長期障礙有哪些?企業(yè)計劃如何應(yīng)對這些不利因素?(4)被審計客戶日常經(jīng)營活動所面臨的困難有哪些?(5)被審計客戶管理層如何看待企業(yè)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)?(6)被審計客戶采取了哪些措施保障其經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營策略和進(jìn)程順利實現(xiàn)?(7)被審計客戶采取了哪些內(nèi)部控制措施?(8)被審計客戶管理層如何保障財務(wù)信息的可信性?(9)被審計客戶的員工業(yè)績?nèi)绾?南開大學(xué)審計處薛鳳榮、謝建中、李曉肅文.2008.淺析風(fēng)險管理環(huán)境下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計師通過測試風(fēng)險管理的有關(guān)方面（風(fēng)險管理方針、策略和風(fēng)險評價指標(biāo)體系）,對風(fēng)險程度及管理情況作出專業(yè)判斷，提出審計評價與建議，以實現(xiàn)企業(yè)運營目標(biāo)。其根本目標(biāo)是通過將風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來，為企業(yè)治理層及管理層提供有價值的服務(wù)。它是以對審計風(fēng)險的評估作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現(xiàn)代審計模式。蘭州商學(xué)院會計學(xué)院王學(xué)龍、郝斯佳.2008.論風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的含義首次將“風(fēng)險”概念引入審計程序并開始探索審計風(fēng)險控制措施和審計方法的是《蒙哥馬利審計學(xué)》（1957年，第八版），但主要在外部審計（特別是注冊會計師審計）領(lǐng)域進(jìn)行研究。審計師根據(jù)審計風(fēng)險模型確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，從理論上解決了審計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，于是，以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的研究始于21世紀(jì)初的公司治理需要。時至今日，其定義尚未統(tǒng)一，分歧主要在對于“風(fēng)險”理解的不同。一種觀點認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的風(fēng)險就是指審計風(fēng)險；而另一種觀點則認(rèn)為，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，更大意義上是指企業(yè)風(fēng)險。在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》第六版中提到“現(xiàn)在的內(nèi)部審計人員要運用前后一致的方法來理解和評估審計風(fēng)險，包括與單個被審計機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險以及整個組織所面臨的整體風(fēng)險”，可見，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計是以審計風(fēng)險模型為審計方法，以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計理念。南京審計學(xué)院陳艷嬌文.2008.由法興銀行欺詐案審視銀行的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評價被審計單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)及其內(nèi)部控制，并根據(jù)量化的風(fēng)險確定實施審計的范圍及重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計模式。它是繼賬項基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)審計模式之后的一種現(xiàn)代審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計人員不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)、風(fēng)險防范管理的各個方面進(jìn)行評價。河北工業(yè)大學(xué)杜云飛文.2008.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理作用機制研究.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：到目前為止，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚無統(tǒng)一的定義。在理論界，對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義有不同的解釋。楊愛群認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對審計風(fēng)險的評估作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現(xiàn)代審計模式。王曉霞認(rèn)為，是企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。而更多的學(xué)者是持這樣的觀點:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理。企業(yè)內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。根據(jù)以上所述，筆者認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念應(yīng)當(dāng)是：內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從企業(yè)戰(zhàn)略層次到具體業(yè)務(wù)層次，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)一系列審計活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所關(guān)注的風(fēng)險不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險，即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。換句話說，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，它既可以作為公司管理者的指南，也可用作通報企業(yè)風(fēng)險，進(jìn)而滿足控制、風(fēng)險管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求。這個概念突出了內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險的高度關(guān)注，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)以整個組織風(fēng)險的評估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念不謀而合。此定義下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將以企業(yè)風(fēng)險管理框架(簡稱ERM)和公司治理為審計對象。ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的所有風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計對象。所以，企業(yè)風(fēng)險管理框架可以被視為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。這符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2001年在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象為：風(fēng)險管理、控制及治理程序的規(guī)定。該定義遵循IIA2001年關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)定義：為組織提供增值服務(wù)并提高組織的運作效率。切曼及安德森認(rèn)為，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)定位為增值能夠開啟咨詢、風(fēng)險管理以及治理程序等新領(lǐng)域，為組織做出貢獻(xiàn)提供新機會。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義也包含內(nèi)部審計的職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價為主轉(zhuǎn)向確認(rèn)、咨詢?yōu)橹鞯膬?nèi)容，這兩項職能都是緊緊圍繞并服務(wù)于內(nèi)部審計“為組織提供增值服務(wù)并提高組織的運作效率”這一目標(biāo)。中國石化集團(tuán)公司審計局北京分局課題組文.2008.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的作用.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍罴捌鋵嵸|(zhì)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就是以被審單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，通過合理配置審計資源，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計，從而提高效率保證效果的審計方法。其內(nèi)涵是全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，先是了解企業(yè)有可能產(chǎn)生重大錯報的各種風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上評估報表層次的重大錯報風(fēng)險，再考慮風(fēng)險的重大性和可能性，最后確定實質(zhì)性測試的目標(biāo)和計劃。其實質(zhì)是以識別、評估和應(yīng)對會計報表的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，通過對被審單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，確定審計的重點和范圍，并將有限的審計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)城，合理配置，提高審計的效率和效果。中國石化集團(tuán)公司審計局武漢分局課題組文.2008.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的作用研究.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窍鄬鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸缘?，是立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析，并以被審單位的經(jīng)營風(fēng)險為出發(fā)點，以識別、評估和控制企業(yè)的重大風(fēng)險為核心，綜合運用戰(zhàn)略管理分析工具，對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點審計，將審計風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計模式。勝利石油管理局審計處李德勝文.2008.企業(yè)風(fēng)險管理與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)探討.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的形成，市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險日益增多，使企業(yè)的生存和發(fā)展受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這種背景下，企業(yè)應(yīng)切實加強風(fēng)險管理，對風(fēng)險管理機制和運行過程進(jìn)行有效監(jiān)控，從而有效防范風(fēng)險，確保預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的重要手段，開展風(fēng)險管理審計是對風(fēng)險管理機制整體運行狀況的有效監(jiān)督，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊环N延伸。在當(dāng)前條件下，企業(yè)內(nèi)審部門可以從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋胧?，逐步將企業(yè)的整個風(fēng)險管理框架納入審計范圍，參與全過程的風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃诔浞至私?、分析和評價被審計單位所處內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、評估其存在的風(fēng)險類別及其程度，并分別采取相應(yīng)的審計策略，把主要的審計資源及注意力向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將剩余風(fēng)險降低到最低水平。它以風(fēng)險評估為起點，將組織的所有目標(biāo)和風(fēng)險作為確定審計項目及審計范圍和審計重點的依據(jù)，將風(fēng)險分析及控制方法貫穿于整個審計過程，幫助被審計單位克服、降低甚至利用風(fēng)險。作為一種全新的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的頻繁爆發(fā)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙絹碓绞艿礁饔嘘P(guān)方面的關(guān)注。廣東電網(wǎng)公司陽江供電局鄧銳廷文.2008.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)審人員在審計過程中始終以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對風(fēng)險程度及管理情況作出專業(yè)判斷，提出審計評價和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。

國家開發(fā)銀行顧曉琳文.2008.淺析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞且环N基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。中國冶金科工集團(tuán)公司審計部文.2008.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓趦?nèi)部審計中的應(yīng)用初探.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式。這種審計模式是把審計結(jié)論建立在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，通過了解被審計單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)及其內(nèi)部控制，評估被審計單位的風(fēng)險程度，從而確定應(yīng)當(dāng)審計的事項及審計重點，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行額外審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的系統(tǒng)的審計方法。它的最大優(yōu)點是便于審計人員全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)約審計成本，克服審計人員由于缺乏審計的全局觀、戰(zhàn)略觀而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。中國建筑股份有限公司審計局徐向陽文.2008.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰姆椒?、技術(shù)工具與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù).中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響審計風(fēng)險的各種因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向下的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險修改為重大錯報風(fēng)險，表明新的風(fēng)險模型不僅注重從源頭上把握審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源，而且將審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險擴(kuò)大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面，其最顯著特點是將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、技術(shù)等環(huán)境中，研究這些環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。

中國機械工業(yè)集團(tuán)公司審計稽查部許美蓉文.2008.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域，注重風(fēng)險防范，為組織提供增值服務(wù)，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，首先確認(rèn)企業(yè)的目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，了解并測試企業(yè)應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險的控制措施，判斷其是否能夠有效管理風(fēng)險。內(nèi)部審計人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制，將風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系起來。中國移動通信集團(tuán)湖北有限公司內(nèi)審部課題組文.2008.企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險戰(zhàn)略與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶ο?、目?biāo)和流程.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在審計過程中始終以分析和評估企業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合分析和評估影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各項因素，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行測試和評價，并根據(jù)量化風(fēng)險水平來確定審計的范圍及重點，進(jìn)而實施審測試程序，針對存在的問題及疏漏，提出建設(shè)性意見和審計建議，協(xié)助企業(yè)制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略，管理和控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種具有獨立性、客觀性的審計鑒證和評價活動。北京國際信托有限公司稽核審計部陸雅清文.2008.融合創(chuàng)造價值－試論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的聯(lián)系及整合.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。在此背景下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜言?004年美國內(nèi)審師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里有了充分的體現(xiàn),并成為內(nèi)部審計工作方法的主要趨勢。

馬鋼（集團(tuán)）控股有限公司審計部屠世香文.2008.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理框架下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析與研究.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種新的審計技術(shù)和方法，是審計技術(shù)和方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，人們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械摹帮L(fēng)險”有著與外部審計不同的理解，內(nèi)部審計師更多地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械摹帮L(fēng)險”擴(kuò)大為企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險，即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。陜西省電力公司田永斌、孫月坤、余波文.2008.試論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式在供電企業(yè)的應(yīng)用.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素,并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點,進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。1、供電企業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵選擇風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵一直存在兩種觀點。第一種觀點認(rèn)為,把社會審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價,并以此為出發(fā)點,制定審計計劃,實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認(rèn)為,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計風(fēng)險),依據(jù)風(fēng)險選擇項目,識別風(fēng)險,測試管理者降低風(fēng)險的方法,并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。對此筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計不同于外部審計，規(guī)避審計風(fēng)險并不是內(nèi)部審計人員引入風(fēng)險導(dǎo)向理念的唯一目的，而是應(yīng)該把著眼點放在整個企業(yè)的風(fēng)險控制上去。對于大多供電企業(yè)而言，審計部多定位于企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的責(zé)任部門，因此推行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式時不能將內(nèi)部審計獨立于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理之外，而是應(yīng)該將三者有機結(jié)合起來。因此在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵理解方面，應(yīng)傾向于第二種觀點。廣發(fā)證券稽核部課題組蔣燦明、王歡、魏淑娟、滕曦文.2008.證券公司風(fēng)險管理現(xiàn)狀與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式探討.中國內(nèi)部審計協(xié)會“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目前存在兩種不同的觀點。第一種觀點認(rèn)為,把社會審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以公司風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對公司的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助公司管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。上述兩種觀點是不一致的。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部的職能部門，其目標(biāo)與公司的整體目標(biāo)相一致，因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”,在更大意義上是指公司在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險，即那些可能對公