事業(yè)單位會計準則

北京國家會計學院楊輝yangh@政府會計改革和政府綜合財務(wù)報告教師簡介教育背景廈門大學管理學（會計學專業(yè)）博士學位社會活動中國注冊會計師中國會計學會財務(wù)成本分會理事ICAEW認可的國際會計準則培訓師北京致同會計師事務(wù)所國際會計準則研究外聘專家工作經(jīng)歷財政部會計司準則二處德勤華永會計師事務(wù)所技術(shù)部長春稅務(wù)學院（現(xiàn)吉林財經(jīng)大學）會計系聯(lián)系方式辦公室：北京國家會計學院二期辦公樓3212辦公電話：64505162

電子郵箱：yangh@《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）于2012年2月7日發(fā)布，自2012年4月1日起施行《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71號）于2012年12月6日發(fā)布，自2013年1月1日起施行《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號），于2012年12月6日發(fā)布，自2013年1月1日起施行《事業(yè)單位會計制度》

（財會[2012]22號），于2012年12月19日發(fā)布，自2013年1月1日起施行《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號），于2013年12月18日發(fā)布，自2014年1月1日起施行相關(guān)制度新《預(yù)算法》，2014年8月31日發(fā)布，自2015年1月1日起施行《財政總預(yù)算會計制度》（財庫[2015]192號）于2015年10月10日發(fā)布，自2016年1月1日起施行《政府會計準則——基本準則》

（財政部令第78號），于2015年10月23日發(fā)布，自2017年1月1日起施行《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》（財庫[2015]212號），于2015年11月16日發(fā)布，自2017年1月1日起施行《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（財庫[2015]223號），于2015年12月2日發(fā)布《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（財庫[2015]224號），于2015年12月2日發(fā)布相關(guān)制度2016年7月6日，財政部發(fā)布財會[2016]12號《政府會計準則第1號——存貨》《政府會計準則第2號——投資》

《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》

《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》收到87份反饋意見，中央部門50份，地方財政廳局26份，財政部內(nèi)部司局的9份，個人2份，其中48份無意見。39份311條意見2016年8月1日，財政部發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》（財辦會[2016]30號）相關(guān)制度2016年9月13日，財政部發(fā)布《政府會計準則第XX號——公共基礎(chǔ)設(shè)施（征求意見稿）》（財辦會[2016]40號）2016年12月21日，財政部發(fā)布《政府會計準則第XX號——政府儲備物資（征求意見稿）》（財辦會[2016]48號）2016年11月23日，財政部發(fā)布《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（征求意見稿）（財辦會〔2016〕44號）2017年2月21日，財政部發(fā)布《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財會[2017]4號）2017年4月17日，財政部發(fā)布《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財會〔2017〕11號）2017年7月28日，財政部發(fā)布《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（財會〔2017〕23號）相關(guān)制度會計的死法上告稅務(wù)整死你；得罪同事治死你；笨蛋上司氣死你；不漲工資窮死你；職稱晉升考死你；會計改革學死你；平時加班忙死你；白領(lǐng)職業(yè)哄死你；一生操勞苦死你。你學,或者不學知識就在那里不言不語你看,或者不看信息就在那里不多不少你愿意,或者不愿意規(guī)則就在那里不偏不倚主要內(nèi)容政府綜合財務(wù)報告的編制流程政府綜合財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)政府會計改革的背景未來的工作和影響政府會計改革的背景國家指導精神國際經(jīng)驗借鑒現(xiàn)行政府財務(wù)信息的局限現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限政府會計改革以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告政府會計準則——基本準則政府會計準則——具體準則政府會計制度政府財務(wù)報告政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告國家指導精神經(jīng)濟社會發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要明確提出：“十二五”時期，要圍繞構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制機制，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》（2013）“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”2014年新修訂的預(yù)算法第97條規(guī)定：各級政府財政部門應(yīng)當按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案國家指導精神黨的十八屆三中全會明確提出要“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風險預(yù)警機制”李克強總理的政府工作報告中，中央將“推行政府綜合財務(wù)報告制度”列為財稅改革的重頭戲，并把它作為防范和化解債務(wù)風險的重要舉措全國財政工作會議強調(diào)要“圍繞建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，研究制定政府綜合財務(wù)報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南”2014年底，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案批轉(zhuǎn)方案中的實施步驟（一）2014—2015年工作

1.組建政府會計準則委員會。2015年12月16日

2.修訂發(fā)布財政總預(yù)算會計制度。2015年10月10日

3.制定發(fā)布政府會計基本準則。

2015年10月23日

4.研究起草政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南。

5.制定發(fā)布政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南。

6.開展政府資產(chǎn)負債清查核實工作。

7.完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法等。

8.開展財政管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)（二）2016—2017年工作

1.制定發(fā)布政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南。

2.開展政府財務(wù)報告編制試點。

3.研究建立政府綜合財務(wù)報告分析指標體系（三）2018—2020年工作

1.制定發(fā)布政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南，基本建成具有中國特色的政府會計準則體系。

2.完善行政事業(yè)單位財務(wù)制度和會計制度、財政總預(yù)算會計制度等。

3.對政府財務(wù)報告編制試點情況進行評估，適時修訂政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南。

4.全面開展政府財務(wù)報告編制工作。

5.研究推行政府成本會計。

6.建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。

7.制定發(fā)布政府財務(wù)報告審計制度、公開制度批轉(zhuǎn)方案中的實施步驟國際經(jīng)驗借鑒建立政府財務(wù)報告制度的國家范圍不斷擴大金融危機使更多市場經(jīng)濟國家意識到完善權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制制度，有助于全面完整地反映政府財務(wù)狀況、運用情況和履行受托責任情況，有效防范主權(quán)債務(wù)風險2017年3月，國際會計師聯(lián)合會和經(jīng)合組織聯(lián)合發(fā)布了題為《經(jīng)合組織成員國權(quán)責發(fā)生制會計實務(wù)與改革經(jīng)驗》的調(diào)查報告，34個成員國中，有25個國家（占73%）表示其公共部門年度財務(wù)報告是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的，6個國家（18%）表示其仍然采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制年度財務(wù)報告澳大利亞、新西蘭徹底的權(quán)責發(fā)生制，美國、加拿大、英國、法國雙軌制，同時有一個調(diào)節(jié)表，兩套信息都對外公布國際組織對政府財務(wù)報告制度的認可度不斷提高國際公共部門會計準則委員會、世界銀行、國際貨幣基金組織、歐盟委員會等均倡導編制權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當作為當期的收入和支出權(quán)責發(fā)生制是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用預(yù)算支出有消耗性支出,反映政府當期的運行成本,也有資本性支出,形成公共資產(chǎn),價值隨資產(chǎn)未來的使用逐步消耗,應(yīng)當對資本性支出形成的資產(chǎn)計提折舊或攤銷為什么需要采用權(quán)責發(fā)生制誰來決定會計基礎(chǔ)？會計的結(jié)果關(guān)鍵是誰用，如何用，信息需求決定信息如何供給政府會計的信息需求者是誰？企業(yè)的信息需求者主要是投資者，外部化，不能關(guān)注過程，只能關(guān)注結(jié)果。收付實現(xiàn)制注重過程，權(quán)責發(fā)生制注重結(jié)果行政事業(yè)單位的出錢人是財政，內(nèi)部人關(guān)心：為什么找我要錢？要的錢打算怎么花？是否按照進度花？即預(yù)算和決算。國庫集中收付，單位看不到錢或者只能看到零余額賬戶，政府采購限定采購，注重過程管理，所以收付實現(xiàn)制用得一直很好，但是存在一些問題為什么需要采用權(quán)責發(fā)生制誰來決定會計基礎(chǔ)？政府會計的信息需求者是誰？但是，透明財政、信息公開，百姓越來越關(guān)心政府的執(zhí)政能力、治理能力作為外部信息使用者的百姓，沒有參與過程管理的權(quán)利，百姓不可能參與過程，只能關(guān)心結(jié)果、績效和資源2012年商務(wù)部三公經(jīng)費公開，出國經(jīng)費占比在各部門排行第一，很快人肉搜索出國名單，商務(wù)部馬上召開新聞發(fā)布會外交部、商務(wù)部的職責就是與出國有關(guān)為什么需要采用權(quán)責發(fā)生制誰來決定會計基礎(chǔ)？政府會計的信息需求者是誰？商務(wù)部解釋：出國性經(jīng)費占比比較高，這與我們部的工作性質(zhì)有關(guān)，與我們國家在國際格局中不斷演變的地位有關(guān)。30年前，中國在全球貿(mào)易中排名第32位，現(xiàn)在排名第一，中國已經(jīng)與120多個國家簽訂了雙邊的投資保護協(xié)定：我們每年要召開五六十個雙邊的政府間聯(lián)委會，我們不斷開展自由貿(mào)易區(qū)談判，這些都是我們國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是改革開放的需要公安部三公經(jīng)費出國經(jīng)費逆勢上漲，披露詳細，國際獵狐行動，也是正常的工作職責如果出國考察計劃生育先進經(jīng)驗，不是職能履行政府信息公開，使得外部人更關(guān)注結(jié)果，引入權(quán)責發(fā)生制預(yù)算會計制度體系財政總預(yù)算會計制度行政單位會計制度事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度行政事業(yè)單位會計制度（醫(yī)院、高校、中小學校、科學、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、測繪、地勘等））參與預(yù)算執(zhí)行的會計國庫會計稅收征解會計國有建設(shè)單位會計社?；饡嬐恋貎滟Y金會計等現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限《行政單位會計制度》第九條，行政單位會計對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的會計核算一般采用權(quán)責發(fā)生制，對收入和支出的會計核算一般采用收入實現(xiàn)制新行政單位會計明確采用雙基礎(chǔ)核算模式，即凈資產(chǎn)核算采用混合制原制度僅對固定資產(chǎn)采用雙分錄核算方法新制度增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個科目的雙分錄，將雙分錄擴大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負債不影響預(yù)算支出的同時，體現(xiàn)資產(chǎn)的真實價值現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限事業(yè)單位在部分行業(yè)引入權(quán)責發(fā)生制目前事業(yè)單位適用權(quán)責發(fā)生制的情形一是實行內(nèi)部成本核算辦法的事業(yè)單位二是事業(yè)單位非獨立核算的經(jīng)營活動三是在部分行業(yè)財務(wù)制度中，如地質(zhì)勘查、測繪事業(yè)單位財務(wù)制度、舊的醫(yī)院財務(wù)制度等已不同程度地采用權(quán)責發(fā)生制(科研進度完工百分比)部分行業(yè)引入權(quán)責發(fā)生制的必要性醫(yī)院、高校收入來源渠道多元、加強成本核算和績效管理的內(nèi)部驅(qū)動力較強，向社會提供客觀、真實、準確財務(wù)信息的外部要求較為迫切引入的是修正的權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限09年-13年改革是過渡階段引入修正的權(quán)責發(fā)生制通過雙分錄，實現(xiàn)單系統(tǒng)和雙目標，即預(yù)算管理目標和財務(wù)管理目標例如，醫(yī)院會計制度中，單系統(tǒng)，資金分為財政資金和非財政資金，財政資金收付實現(xiàn)制，非財政資金從患者彌補，權(quán)責發(fā)生制。買100萬的設(shè)備，60萬財政資金，40萬非財政資金，那么僅對非財政資金的部分計提折舊，就會導致成本不全單系統(tǒng)解決不了費用和成本的問題現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限漸進式的制度變遷過程——未來仍然漸進式權(quán)責發(fā)生制逐步引入（折舊、雙分錄）核算范圍逐步擴大（公共基礎(chǔ)設(shè)施、基建）不能全面、準確、完整反映資產(chǎn)，不利于強化資產(chǎn)管理、增強政府公共服務(wù)能力現(xiàn)行收付實現(xiàn)會計制度反映預(yù)算資金的執(zhí)行情況，而對政府受托管理的資源、負債不進行全面反映資產(chǎn)沒有科學完整會計記錄行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，不反映其損耗價值。固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本，難以反映其實際凈值政府對國有企業(yè)、國有控股公司投出的資本，列為預(yù)算支出，不反映投資形成的產(chǎn)權(quán)不能全面準確反映政府負債，難以有效防范財政風險財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分，很多債務(wù)不在賬面上直接反映，形成政府事實上的隱性負債當期社會保障基金缺口、應(yīng)發(fā)未發(fā)的職工工資、尚未用現(xiàn)金支付的政府債券利息等，本應(yīng)屬于當期的支出不能準確核算成本和費用，不利于降低行政成本、提升政府運行效率，不利于推進績效考核不能提供信息完整的政府綜合財務(wù)報告會計制度各自獨立，不能形成一個有機的整體現(xiàn)行預(yù)算會計的特點和局限財政資金用于建設(shè)政府豪華辦公大樓,導致財政資金的低效率山西某貧困縣人民政府大樓山東某市人民政府大樓各地公廁大PK北京國家會計學院武漢,80萬成都杜甫草堂,500萬蘇州雙層五星級福州80萬號稱“7星級”的南投縣紫南宮豪華公廁開畫展政府會計改革的未來展望一套標準政府會計基本準則具體準則及應(yīng)用指南政府會計制度政府成本會計制度兩份報告政府決算報告政府財務(wù)報告三項制度政府財務(wù)報告審計制度政府財務(wù)報告公開制度政府財務(wù)報告分析利用制度四項措施修訂完善相關(guān)財務(wù)制度健全資產(chǎn)管理制度完善決算報告制度優(yōu)化政府財政管理信息系統(tǒng)主要內(nèi)容政府綜合財務(wù)報告的編制流程政府綜合財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)政府會計改革的背景未來的工作和影響政府綜合財務(wù)報告的編制依據(jù)政府財務(wù)報告是為信息需求者編制的以政府財務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財務(wù)報表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況、運營成果和受托責任履行情況的綜合性報告《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計法》《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）《政府會計準則——基本準則》政府會計基本準則的定位建立了統(tǒng)一的政府會計“概念框架”統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定，保持內(nèi)在一致性為政府會計實務(wù)問題提供處理原則提高政府會計信息可比性政府會計基本準則概念框架，統(tǒng)馭具體準則和會計制度--若干具體準則及應(yīng)用指南具體準則規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則應(yīng)用指南是對具體準則的實際應(yīng)用做出的操作性規(guī)定會計要素類財務(wù)報告類特殊事項類--政府會計制度會計制度規(guī)定政府會計科目及其使用說明、財務(wù)報表格式及其編制說明等財政總會計行政事業(yè)單位會計基本準則的政府會計核算模式重構(gòu)了政府會計核算模式預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接適度分離雙體系——預(yù)算會計和財務(wù)會計雙基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制雙報告——決算報告和財務(wù)報告相互銜接預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)決算報告和財務(wù)報告相互補充基本準則的政府會計核算模式重構(gòu)了政府會計核算模式政府會計財務(wù)會計預(yù)算會計財務(wù)報告決算報告強化完善權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接例：為開展事業(yè)活動，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購買固定資產(chǎn)，價值120萬元，預(yù)計使用10年，每月計提折舊1萬元，不同的核算模式有不同的結(jié)果收付實現(xiàn)制，問題是體現(xiàn)了支出，未體現(xiàn)資產(chǎn)收到代理銀行授權(quán)支付到帳通知單時借：零余額賬戶用款額度120貸：財政撥款收入120收到固定資產(chǎn)時，借：事業(yè)支出120貸：零余額賬戶用款額度120預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接權(quán)責發(fā)生制，問題是體現(xiàn)了費用概念，但是預(yù)算支出了嗎？收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時，同上購入固定資產(chǎn)時，

借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶用款額度120，按月計提折舊，借管理費用，貸累計折舊預(yù)算會計和財務(wù)會計相融合（現(xiàn)行做法）問題是折舊費用在那里？收到代理銀行授權(quán)支付到帳通知單時，同上購入固定資產(chǎn)時，采用雙分錄，借固定資產(chǎn)120，貸非流動資產(chǎn)基金120，同時借事業(yè)支出，貸零余額賬戶用款額度預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接按月計提折舊，

借：非流動資產(chǎn)基金1

貸：累計折舊1預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離，財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬（未來做法）財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度120，貸：財政撥款收入120借：固定資產(chǎn)120，貸：零余額賬戶用款額度120，借：管理費用1，貸：累計折舊1預(yù)算會計：借：資金結(jié)存貸：財政撥款預(yù)算收入，借：事業(yè)支出——財政補助支出，貸：資金結(jié)存，折舊不做處理一筆收入納入預(yù)算管理，需要做兩筆分錄預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離，財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬（未來做法）貨幣資金變動與預(yù)算收支對應(yīng)：財政撥款、零余額賬戶、銀行存款、庫存現(xiàn)金（不包括受托代理或應(yīng)繳應(yīng)轉(zhuǎn)撥的）這四個賬戶變動，就有預(yù)算收支變動設(shè)置資金結(jié)存賬戶，類似結(jié)余，通過系統(tǒng)實現(xiàn)例如：購買固定資產(chǎn)，貸零余額賬戶，系統(tǒng)馬上跳出要支出，借支出，貸資金結(jié)存涉及預(yù)算資金的時候需要平行記賬，沒有預(yù)算資金變動的時候，不需要做兩筆分錄，只做財務(wù)會計的賬基本準則確立的政府會計要素確立了“3+5要素”的會計核算模式3要素政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余（第十八條）5要素政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用（第二十六條）

基本準則確立的政府會計要素預(yù)算會計3要素（現(xiàn)行的預(yù)算會計是5要素）

預(yù)算收入政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入（第十九條）一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量（第二十條）預(yù)算支出政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出（第二十一條）一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量（第二十二條）在預(yù)算收入各科目名稱中均體現(xiàn)了“預(yù)算”兩字對預(yù)算收入科目進行了細化基本準則確立的政府會計要素預(yù)算會計3要素預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額（第二十三條）結(jié)余資金指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金結(jié)轉(zhuǎn)資金指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金（第二十四條）與《預(yù)算法》及其實施條例保持一致預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余增設(shè)了“資金結(jié)存”科目當確認預(yù)算收入時，同時借記“資金結(jié)存”科目；當確認預(yù)算支出時，同時貸記“資金結(jié)存”科目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)專項資金非專項資金財政撥款非財政撥款行政支出事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出專項資金非專項資金其他支出資金結(jié)存經(jīng)營支出其他結(jié)余非財政結(jié)余分配專用基金經(jīng)營結(jié)余非財政撥款結(jié)余債務(wù)預(yù)算收入投資預(yù)算收入利息預(yù)算收入租金預(yù)算收入其他預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入上級補助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入非同級財政撥款預(yù)算收入捐贈預(yù)算收入專項資金非專項資金財政撥款預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入企業(yè)所得稅132基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素資產(chǎn)（與現(xiàn)行資產(chǎn)定義不同）政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源（第二十七條）過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，預(yù)計未來可以收到的款項不能作為應(yīng)收款項控制與占有使用，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有使用體制，經(jīng)手管理的資產(chǎn)也是控制服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施會計數(shù)據(jù)難以獲得有些沒有明確管理部門，有些又多頭管理只有實物量，沒有價值量主管部門無法獲取其建造時的成本、移交手續(xù)不完善政府土地情況不清。政府會計主體使用土地多數(shù)屬劃撥取得,重置成本較難找到合理的市場價格。在固定資產(chǎn)清查時,有的以1元的名義價賬政府儲備物資管理目前主要實行實物管理，相當部分政府儲備物資由上級部門調(diào)撥或捐贈獲得,沒有完善的移交手續(xù)和歷史成本,無法提供會計核算所需價值,很難進行準確的會計核算。對政府管理的自然資源,如礦產(chǎn)資源、森林等,如何進行計量、確認并在資產(chǎn)負債表中予以反映資產(chǎn)的計量屬性資產(chǎn)和負債的計量屬性計量屬性歷史成本，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量，負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量重置成本，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量（固定資產(chǎn)盤盈）現(xiàn)值，資產(chǎn)（負債）按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的（預(yù)計期限內(nèi)需要償還的）未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量（租賃、養(yǎng)老金）公允價值，資產(chǎn)（負債）按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)（轉(zhuǎn)移負債）所能收到的價格計量（投資、特殊部門的外匯儲備）采用名義金額（即人民幣1元）計量（自然資源、文物）基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素負債政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)（第三十三條）現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)包括法定義務(wù)或推定義務(wù)（社保、擔保）未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債同時滿足條件時，確認為負債（第三十五條）履行該義務(wù)很可能導致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體該義務(wù)的金額能夠可靠地計量基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素負債政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債（第三十四條）預(yù)計負債，金額或支付時間不確定經(jīng)濟利益很可能流出，金額能夠可靠計量時計入預(yù)計負債，否則作為或有負債表外披露例如：醫(yī)院的醫(yī)療事故，如果資產(chǎn)負債表日可以合理估計賠償?shù)慕痤~，計入預(yù)計負債，如果不能合理估計賠償金額，不入賬，披露基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素凈資產(chǎn)政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額（第三十九條）金額取決于資產(chǎn)和負債的計量（第四十條）

凈資產(chǎn)項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表（第四十一條）注意凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余的關(guān)系資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)收入-費用=當期凈資產(chǎn)變動額（本期盈余）預(yù)算收入-預(yù)算支出=當期預(yù)算結(jié)余通過“本期盈余和預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表”，反映財務(wù)會計與預(yù)算會計的銜接基本準則確立的政府會計要素年末，預(yù)算會計下的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)期末期初差額，借或貸：本年盈余分配

貸或借：限定性凈資產(chǎn)提取專用基金列入費用的借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：限定性凈資產(chǎn)（專用基金）年末，從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金的，借：本年盈余分配貸：限定性凈資產(chǎn)（專用基金）各項收入費用相抵后的余額，年末余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年盈余分配年末，將本年盈余分配余額結(jié)轉(zhuǎn)入其他凈資產(chǎn)預(yù)算結(jié)余3201本年盈余行政事業(yè)盈余經(jīng)營盈余行政事業(yè)類費用經(jīng)營費用行政事業(yè)類收入經(jīng)營類收入3202本年盈余分配3002其他凈資產(chǎn)無償調(diào)入凈資產(chǎn)其他3101權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動投資收益3001限定性凈資產(chǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)專用基金8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)8102財政撥款結(jié)余8101非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)8301專用基金….無償調(diào)入或劃撥資產(chǎn)3301前期調(diào)整調(diào)整以前年度收入或費用資產(chǎn)／負債盤盈待處理財產(chǎn)損益沒記的收入加回來多記的支出加回來多記的收入減掉沒記支出的減掉最新考慮：可能取消差異調(diào)節(jié)表，凈資產(chǎn)分為無償調(diào)撥、累積盈余、專用盈余、權(quán)益法調(diào)整、未分配盈余基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素收入報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入（第四十二條）與所有者資本性投入無關(guān)的流入應(yīng)當同時滿足條件時，確認收入（第四十三條）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量注意與預(yù)算收入的區(qū)別基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素費用報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出（第四十五條）應(yīng)當同時滿足條件時，確認費用（第四十六條）與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加流出金額能夠可靠地計量基本準則確立的政府會計要素接受捐贈的固定資產(chǎn)，財務(wù)會計貸記捐贈收入預(yù)算會計不確認收入成本費用基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素費用支出不等于費用三公經(jīng)費是預(yù)算支出，比如財政部買10輛車，公安部沒買，財政部的三公經(jīng)費高，但實際可以使用10年，可能在后面10年內(nèi)教育部買車，教育部的三公經(jīng)費高，支出不能衡量費用成本和績效可能是項目費用、可能是期間費用，資本性支出需要攤銷到每個期間，作為費用，所以不敢一年內(nèi)大肆采購沒有支出不等于沒有費用這個月工資都沒發(fā)，占用樓、發(fā)生的水電費，買的材料還沒付錢，一分錢的支出都沒有，但是費用都是發(fā)生的，成本與責任掛鉤，才能真正體現(xiàn)績效考核基本準則確立的政府會計要素財務(wù)會計5要素費用不同會計期間的支出數(shù)據(jù)不具有可比性費用的難點是確認的時點和金額成本是對象化的費用，需要考慮成本對象和成本歸集和分攤方法，是定價、績效考核的基礎(chǔ)高校的生均成本，包不包括蓋樓的成本，蓋樓的支出都記當年了，生均成本增加了，學生漲學費，合適嗎？成本對象的選擇存在難點一級政府的費用很難分攤到成本對象高校的校長、醫(yī)院的院長，既是管理人員，又是專業(yè)人員，成本核算對象是什么？主要內(nèi)容政府綜合財務(wù)報告的編制流程政府綜合財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)政府會計改革的背景未來的工作和影響基本準則的政府財務(wù)報告政府財務(wù)報告政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料財務(wù)報表會計報表附注資產(chǎn)負債表收入費用表當期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表編制主體政府各部門反映對象本部門的財務(wù)狀況和運行情況報送要求本級政府財政部門編制主體政府財政部門反映對象一級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性報送要求本級人民代表大會常務(wù)委員會備案基本準則的政府財務(wù)報告政府財務(wù)報告的編制和報送基層單位N2016年度財務(wù)報告…政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告三級及以下二級單位黃浦區(qū)政府綜合財務(wù)報告金華市政府綜合財務(wù)報告……街道報告區(qū)報告…浙江省政府綜合財務(wù)報告…全國報告國土局2016年度財務(wù)報告…基層單位12016年度財務(wù)報告林業(yè)局2016年度財務(wù)報告上海市政府綜合財務(wù)報告上海市本級政府綜合財務(wù)報告街道報告政府財務(wù)報告的編制和報送基層單位N2016年度財務(wù)報告…政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告三級及以下二級單位黃浦區(qū)政府綜合財務(wù)報告金華市政府綜合財務(wù)報告……街道報告區(qū)報告…浙江省政府綜合財務(wù)報告…全國報告國土局2016年度財務(wù)報告…基層單位12016年度財務(wù)報告林業(yè)局2016年度財務(wù)報告上海市政府綜合財務(wù)報告上海市本級政府綜合財務(wù)報告街道報告基層單位12016年度財務(wù)報告1報表部分數(shù)據(jù)源：會計賬調(diào)整分錄分析部分數(shù)據(jù)中心技術(shù)政府財務(wù)報告的編制和報送基層單位N2016年度財務(wù)報告…政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告三級及以下二級單位黃浦區(qū)政府綜合財務(wù)報告金華市政府綜合財務(wù)報告……街道報告區(qū)報告…浙江省政府綜合財務(wù)報告…全國報告國土局2016年度財務(wù)報告…基層單位12016年度財務(wù)報告林業(yè)局2016年度財務(wù)報告上海市政府綜合財務(wù)報告上海市本級政府綜合財務(wù)報告街道報告林業(yè)局2016年度財務(wù)報告2報表部分匯總抵銷合并政府財務(wù)報告的編制和報送基層單位N2016年度財務(wù)報告…政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告三級及以下二級單位黃浦區(qū)政府綜合財務(wù)報告金華市政府綜合財務(wù)報告……街道報告區(qū)報告…浙江省政府綜合財務(wù)報告…全國報告國土局2016年度財務(wù)報告…基層單位12016年度財務(wù)報告林業(yè)局2016年度財務(wù)報告上海市政府綜合財務(wù)報告上海市本級政府綜合財務(wù)報告街道報告上海市本級政府綜合財務(wù)報告3報表部分數(shù)據(jù)源：5+1匯總抵銷調(diào)整合并財政經(jīng)濟分析部分更多的數(shù)據(jù)源財政財務(wù)管理情況政府財務(wù)報告的編制和報送基層單位N2016年度財務(wù)報告…政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告三級及以下二級單位黃浦區(qū)政府綜合財務(wù)報告金華市政府綜合財務(wù)報告……街道報告區(qū)報告…浙江省政府綜合財務(wù)報告…全國報告國土局2016年度財務(wù)報告…基層單位12016年度財務(wù)報告林業(yè)局2016年度財務(wù)報告上海市政府綜合財務(wù)報告上海市本級政府綜合財務(wù)報告街道報告4報表部分數(shù)據(jù)源：本級+下級合并匯總試點工作政策通知《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》財庫[2015]212號《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》財庫[2015]223號《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》財庫[2015]224號《財政部關(guān)于開展2016年度政府財務(wù)報告編制試點工作的通知》（財庫〔2016〕112號）試點中央部門應(yīng)當于2017年8月31日前將2016年度政府部門財務(wù)報告（紙質(zhì)和電子版）、試點工作總結(jié)（紙質(zhì)和電子版），以及所屬單位政府部門財務(wù)報告電子數(shù)據(jù)報送財政部（國庫司）試點地區(qū)省級財政部門應(yīng)于2017年8月31日前將本地區(qū)試點工作總結(jié)（紙質(zhì)和電子版）、省級政府綜合財務(wù)報告（紙質(zhì)和電子版）、以及所屬市、縣政府綜合財務(wù)報告電子數(shù)據(jù)報送財政部（國庫司）試點工作僅是調(diào)整，不是核算，是過渡階段政府財務(wù)報告編制適用于各級政府、各部門、各單位。以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告政府部門財務(wù)報告由政府部門編制，主要反映本部門財務(wù)狀況