流動負債課件

流動負債第一節(jié)流動負債概述

一、流動負債的概念和特征

1、概念指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。營業(yè)周期：是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間跨度。通常商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營周期較短，制造業(yè)的經(jīng)營周期較長。

2、特征籌資成本低。籌資利息支出低，大多沒有利息支出。償還期限短。它是在債權人提出要求時即期償付，或在一年內(nèi)或一個經(jīng)營期內(nèi)必須償付的債務。償還方式靈活。它是要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或增加其他負債來加以清償?shù)膫鶆铡?/p>

二、流動負債的分類和計價

（1）按金額是否確定劃分應付金額肯定如應付賬款、短期借款等應付金額視經(jīng)營情況而定如應交所得稅、應付股利等。金額須估計如產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務、預提固定資產(chǎn)大修理費用或有負債，即不確定性的流動負債，如貸款擔保、票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等

（2）按經(jīng)濟內(nèi)容劃分主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他暫收應付款、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（3）按形成方式劃分借貸形成的經(jīng)營過程中結(jié)算形成的收益分配形成的

2、計價負債的計價與費用以及當期利潤的確定有關，也是正確反映企業(yè)承擔的債務情況的重要條件。流動負債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上說，應按未來應付金額的貼現(xiàn)值來計價。但是，流動負債涉及的期限一般較短（通常少于1年），其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大。為了簡便起見，會計實務中一般都是按未來應付的金額（面值）來計量流動負債，并列示于資產(chǎn)負債表上。第二節(jié)短期借款

一、短期借款概述

短期借款指企業(yè)向各類金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。如果短期借款的利息是按期支付或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大，為了正確計算各期的盈虧，可采用預提的辦法按月預提計入費用。預提時，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目；實際支付時，按照已經(jīng)預提的利息金額借記“預提費用”科目，按實際支付的利息金額與預提數(shù)的差額借記“財務費用”科目，按實際支付的利息金額貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在襯際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。短期貸款利息在預提或?qū)嶋H支付時均不通過“短期借款”科目，而是通過“預提費用”科目，或者接用銀行存款或庫存現(xiàn)金支付。1、借入：借：銀行存款10，000

貸：短期借款10，000

[例10-1]借入3個月期的借款10000元，月利率1%，到期還本付息，公司采用按月預提利息。二、短期借款的核算3、歸還：借：短期借款10，000

預提費用300

貸：銀行存款10，3002、每月計息：借：財務費用100

貸：預提費用100第三節(jié)應付及預收款一、應付票據(jù)的核算（一）應付票據(jù)概述應付票據(jù)概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息應付票據(jù)兩種。（二）應付票據(jù)的核算

1、帶息應付票據(jù)處理按期預提利息。采用這種方法時，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算預提應付利息，記入“財務費用”和“應付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時，沖減應付票據(jù)。發(fā)生支付時處理。采用這種方法時，應付票據(jù)不按期計提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次將利息記入支付當期的“財務費用”科目。我國會計實務采用第一種方法。

2、不帶息應付票據(jù)的處理不帶息應付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，在第一種情況下，可以按票據(jù)的面值記帳；另一種是面值中已包含了應計利息，但在票據(jù)上未注明利率。在第二種情況下，可以有兩種處理方法：一是對面值中所包含利息部分不單獨核算，將其視為不含息應付票據(jù)，按面值記帳；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記帳。由于我國應付票據(jù)期較短，在我國會計實務中一般采用第一種方法進行核算。3、銀行承兌匯票的核算（1）支付銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款（2）以銀行承兌匯票購貨借：物資采購等貸：應付票據(jù)（3）銀行承兌匯票到期借：應付票據(jù)貸：銀行存款短期借款

2、商業(yè)承兌匯票的核算（1）以商業(yè)承兌匯票購貨借：物資采購等貸：應付票據(jù)（2）商業(yè)承兌匯票到期借：應付票據(jù)貸：銀行存款應付賬款開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將“應付票據(jù)”帳面余額轉(zhuǎn)入“應付帳款”科目。二、應付賬款的核算（一）應付帳款概述

應付帳款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。應付帳款一般按應付金額入帳，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入帳：總價法：按發(fā)票上記載的應付金的總值(即不扣除折扣)記帳。借記有關科目，貸記“應付帳款”科目；如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，說明企業(yè)理財有方，可作為一項收益。

凈價法：按發(fā)票上記載的全部應付金額扣除折扣后的凈值記帳。借記有關科目，貸記“應付帳款”科目；如果喪失現(xiàn)金折扣，應將其喪失的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”科目，按其凈值，借記“應付帳款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。我國目前實務上一般采用第一種方法。

(二)應付賬款的核算

1、發(fā)生賒購時借:原材料/或物資采購/在途物資應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款

2、按期支付時借：應付帳款貸：銀行存款等

3、無法支付時企業(yè)將應付賬款劃轉(zhuǎn)出去,或者確實無法支付的應付賬款,直接轉(zhuǎn)入資本公積（/營業(yè)外收入）借:應付賬款貸:資本公積——其他資本公積

三、預收賬款的核算

（一）預收帳款概述

預收帳款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品、勞務等償付。

（二）預收帳款的核算應視企業(yè)的具體情況而定。如果預收帳款比較多的，可以設置“預收帳款”科目；預收帳款不多的，也可以不設置“預收帳款”科目，直接記入“應收帳款”科目的貨方。

第四節(jié)應付職工薪酬

一、職工薪酬的概念

是企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。包括提供給職工本人的薪酬以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等(不含股份支付)。應注意幾個方面：（1）這里的職工包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員。（2）職工薪酬最基本的內(nèi)容是工資和福利費。工資要包括一切構成工資總額的部分，如獎金、津貼、補貼等，職工福利費主要指用于職工個人福利的支出，包括職工的醫(yī)藥費醫(yī)院人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費，五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險和生育保險、住房公積金）

(3)職工薪酬還包括職工在職期間及離職后提供薪酬，對于退休人員而言，企業(yè)支付退休人員工資及福利是其獲得職工提供的在職期間服務的一種代價。（4）職工薪酬還包含提供給職工的全部非貨幣性福利。如以企業(yè)自身的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供企業(yè)自己擁有的資產(chǎn)使用權，及給職工的實物福利、服務福利等。（5）提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶及子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。（6）對于不同的養(yǎng)老金費用，只要是企業(yè)為其職工繳納的，無論是國家法定的基本養(yǎng)老保險，還是設立提存計劃補充養(yǎng)老保險（7）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇（8）辭退福利是指當員工還沒有満退休條件而企業(yè)提前與其終止了勞務合同的時候，為辭退員工而支付的作為補償?shù)馁Y金。二、應付職工薪酬的確認和計量（一）應付職工基本原則（配比的原則）

1、對象配比—受益對象

2、時間配比—受益期間應由職工提供服務的期間負擔的職工要有：職工工資、獎金、津貼、補貼等、職工福利費社會保險費、住房公積金及工會經(jīng)費等其他國家規(guī)定允許計提的費用，企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利和辭退福利等其他職工薪酬，應在有確鑿證據(jù)表明是企業(yè)的責任時確認的奕付職工薪酬。（二）應付職工薪酬的帳務處理

“應付職工薪酬”科目進行核算，同時本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”等明細進行核算。企業(yè)應根據(jù)職工提供的服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別按以下情況進行處理。

1、按部門進行借記有關科目，貸記：“應付職工薪酬”。

2、因解除與職工的勞動關系給予的補償借記“管理費用”，貸記本科目。

3、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。借“利潤分配–提取的職工獎勵及福利基金”貸記本科目。

4、國家規(guī)定了職工福利費社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等計提基礎和計提比例的，按國家規(guī)定計提，借記相關成本費用科目，貸“應付職工薪酬”

5、企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資獎金等，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

6、從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費—應交個人所得稅”。

7、向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款或庫存現(xiàn)金”。

8、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會動作和職工培訓，借本科目，貸記“銀行存款”。

9、按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”。應付工資的基本業(yè)務

①從銀行提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

②扣還的各種款項

借：應付職工薪酬貸：其他應收款、其他應付款應交稅費——個人所得稅等

③計入有關的成本費用借：生產(chǎn)成本管理費用

(營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等）貸：應付職工薪酬三、工資附加費（一）工資附加費概述

職工福利費：工資總額X14%教育經(jīng)費：工資總額X1.5%，用于職工教育方面的支出工會經(jīng)費：工資總額X2%，用于工會活動的經(jīng)費支出（二）工資附加費的核算2、教育、工會經(jīng)費的核算

1）計提時借：管理費用貸：其他應付款----教育經(jīng)費

----工會經(jīng)費

2）撥付時借：其他應付款----教育經(jīng)費

----工會經(jīng)費貸：銀行存款等[例10-2]2007年1月的工資總額為84000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為40000元，在建人員工資為20000元，管理人員工資為15000元，產(chǎn)品銷售人員工資為9000元，住房公積金由企業(yè)、個人負擔一半，企業(yè)按照職工的10%交納，職工個人由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)交納上月的職工住房公積金13800元

1、工資的會計處理借：生產(chǎn)成本40000

在建工程20000

銷售費用9000

管理費用15000

貸：應付職工薪酬840002、住房公積金的會計處理本期企業(yè)計提并代扣職工個人的公積金借：應付職工薪酬84000

生產(chǎn)成本4000

在建工程2000

管理費用1500

銷售費用900

貸：其他應付款—應交住房公積金18600

本期交納住房公積金借：其他應付款—應交住房公積金13800

貸：銀行存款13800[例10-3]企業(yè)工會經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為2%，職工教育經(jīng)費計提為1.5%該企業(yè)工資總額為100000元。借：管理費用2000+1500

貸：應付職工薪酬2000+1500[例10-4]企業(yè)與職工解除勞動關系而給予補償費用6萬元借：管理費用60000

貸：應付職工薪酬—解除職工勞動關系補償60000第五節(jié)應交稅費一、稅金的種類（按性質(zhì)不同劃分）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、關稅、資源稅等收益稅：（內(nèi)資、外資）企業(yè)所得稅、個人所得稅等其他稅：印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等二、賬戶設置：應交稅費----XX稅三、增值稅的核算（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

1、會計核算制度是否健全

2、年應稅銷售額是否達到標準（流通性企業(yè)180萬元，生產(chǎn)性等企業(yè)100萬元。）（二）應納稅額的計算

1、一般納稅人：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

2、小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額X征收率（商業(yè)4%，其他6%）

（三）增值稅的核算

1、小規(guī)模納稅人的核算(p224)

首先，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。相應地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”科目，應采用三欄式帳戶。2、一般納稅人的核算（p219-223）（1）一般購銷業(yè)務的稅金帳務處理在購進階段，帳務處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款，屬于價款部分，計入貨物的成本，屬于增值稅部分，計入進項稅額。在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。[例10-5]企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為30000元，增值稅5100元，以轉(zhuǎn)帳支票支付。借：在途物資30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）5100

貸：銀行存款35100

借：原材料30000

貸：在途物資30000

如果是小規(guī)模納稅人借：在途物資35100

貸：銀行存款35100[例10-6]企業(yè)本月銷售商品38000元，已開增值稅發(fā)票，款未收。借：應收帳款44460

貸：主營業(yè)務收入38000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）6460

月未，將應交增值稅（進項稅）與（銷項稅）明細帳余額轉(zhuǎn)至“應交增值稅”借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）6460

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅）5100--應交增值稅（已交增值稅）1360

宏安公司2001118

運費噸168868800

陸捌捌零零68800（2）進出口物資的帳務處理企業(yè)進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額。在會計核算時，進口貨物交納的增值稅，以從海關取得的完稅憑證作為依據(jù)，記入“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同。

進項稅已交減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅借方合計銷項稅進項稅轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅貸方合計應交稅費—增值稅在會計核算時，出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅額，仍然記入“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目；出口貨物時，實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當期應予抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅款的稅額，借記應交稅費--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”科目，貨記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目。在一個季度內(nèi)，因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款--應收出口退稅”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款--應收出口退稅”科目。（3）視同銷售的帳務處理對于視同銷售貨物的行為，雖然會計核算時不作為銷售處理，但需要按規(guī)定計算交納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此，計算交納的增值稅仍然作為銷項稅額，計入“應交稅費--應交增值稅”科目中的”銷項稅額”專欄。（4）不予抵扣項目的帳務處理屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產(chǎn)，購入的貨物直接用于免稅項目，或直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務的成本。屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關的“在建工程”、“應付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。（5）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的帳務處理為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣的情況，避免出現(xiàn)用以前月份欠交抵扣以后月份未抵扣的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅。企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貨記“應交稅費--未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應交稅費--應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應交稅費--應交增值稅(已交稅金)”科目，當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費--未交增值稅”科目，不通過“應交稅費--應交增值稅(已交稅金)”科目。四、消費稅的核算（一）消費稅的計算

1、從價定率：應納稅額=銷售額x適用稅率

2、從量定額：應納稅額=銷售量x單位稅額

3、進口、委托加工：應納稅額=組成計稅價格x適用稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）

=（材料成本+加工費）/（1-消費稅率）

4、出口產(chǎn)品：免征消費稅[例10-7]該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月對外出售白酒，銷售額63600元，增值稅適用稅率為6%，消費稅率為25%

應納消費稅的銷售額=63600/（1+6%）=60000

應納消費稅額=60000*25%=15000元借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應交稅費—應交消費稅15000（二）消費稅的核算（p224-227）

1、銷售、對外股權投資應稅消費品等賬務處理首先，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算。借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。其次，企業(yè)以應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務等，也應視同銷售進行會計處理。按售價，借記“物資采購”等科目，貨記“主營業(yè)務收入”科目。以應稅消費品抵償債務的，按售價借記有關“應付帳款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。以應稅消費品支付代購手續(xù)費，按售價，借記“應付帳款”、“物資采購”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。最后，企業(yè)用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本?；緯嫹咒洠?/p>

1．企業(yè)銷售應稅消費品借:主營業(yè)務稅金及附加貸:應交稅費——應交消費稅

2．企業(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面,按規(guī)定應交納的消費稅借:長期股權投資/固定資產(chǎn)

/在建工程/營業(yè)外支出貸:應交稅費——應交消費稅[例10-8]某企業(yè)將應稅消費品對外投資，產(chǎn)品成本750萬元，計稅價格800萬元。增值稅率17%，消費稅率10%。則會計處理如下：借：長期股權投資966

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅)136(800*17%)

應交稅費-應交消費稅80(800*10%)

庫存商品750

2、委托加工應稅消費品的賬務處理需要交納消費稅的委托加工物資,于委托方提貨時,由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。

(1)委托加工物資收回后,直接用于銷售的,將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本,

借:委托加工物資貸:應付賬款/銀行存款

(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn),按規(guī)定準予抵扣的,

借:應交稅費——應交消費稅貸:應付賬款/銀行存款3、免征消費稅的出口應稅消費品的帳務處理免征消費稅的出口應稅消費品分別不同情況進行帳務處理：屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應交消費稅；屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅額，借記“應收帳款”科目，貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。五、營業(yè)稅的核算(p229)

營業(yè)稅是對外提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。應納稅額=營業(yè)額x稅率企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅,在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。(一)對外提供勞務對外提供勞務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出/主營業(yè)務稅金及附加”等和“應交稅費--應交營業(yè)稅”科目核算。借:其他業(yè)務支出/主營業(yè)務稅金及附加貸:應交稅費——應交營業(yè)稅（二）銷售不動產(chǎn)的帳務處理

企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

1.企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅,記入“固定資產(chǎn)清理”科目；

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅,記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目。（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的帳務處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按規(guī)定應該交納營業(yè)稅。在會計核算時，由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出是通過“其他業(yè)務支出”科目核算的，所以，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅也通過“其他業(yè)務支出”科目核算。借:其他業(yè)務支出等有關科目貸:應交稅費——應交營業(yè)稅/銀行存款（一）城建稅的計算應納稅額=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）x稅率（二）城建稅的核算在會計核算時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應交稅費--應交城市維護建設稅”科目；實際上交時，借記“應交稅費--應交城市維護建設稅”科目；實際上交時，借記“應交稅費--應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。①計算借:主營業(yè)務稅金及附加貸:應交稅費——應交城市維護建設稅②實際交納時借:應交稅費——應交城市維護建設稅貸:銀行存款七、房地稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的帳務處理

企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費---交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”科目；上交時，借記“應交稅費--應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。①企業(yè)按規(guī)定算稅時借:管理費用貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅應交稅費——應交土地使用稅應交稅費——應交車船使用稅②實際交納時借:應交稅費——應交房產(chǎn)稅應交稅費——應交土地使用稅應交稅費——應交車船使用稅貸:銀行存款八、資源稅、土地增值稅的核算（一）應交資源稅的核算1、銷售、自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的賬務處理（1）企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品借:主營業(yè)務稅金及附加貸:應交稅費——應交資源稅（2）企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品,

借:生產(chǎn)成本貸:應交稅費——應交資源稅2、收購未稅礦產(chǎn)品的賬務處理借:物資采購貸:應交稅費——應交資源稅（二）應交土地增值稅的核算①轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物時借:固定資產(chǎn)在建工程貸:應交稅費——應交土地增值稅②企業(yè)交納土地增值稅時借:應交稅費——應交土地增值稅貸:銀行存款九、耕地占用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的帳務處理企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應交稅費”科目核算，而固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，由于與稅務部門存在結(jié)清和清算關系，需要通過“應交稅費”科目核算，在“應交稅費”科目下設置“應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”明細科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”。企業(yè)按規(guī)定計算交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費--應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目；實際上交時，借記“應交稅費--應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。十、應交個人所得稅的核算企業(yè)職工按規(guī)定應交納的個人所得稅通常由單位代扣代交。①企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代交的職工個人所得稅,

借：應付職工薪酬貸：應交稅費——應交個人所得稅②實際交納個人所得稅時借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款其他應付款應付股利其他應繳款預提費用或有負債與預計負債第六節(jié)其他流動負債一、其他應付款的核算

1、其他應付款的內(nèi)容是指應付、暫收其他單位或個人的款項,如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證會等,具體包括:(1)應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

(2)職工末按期領取的工資；

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