國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策研究

全面預(yù)算管理作為一種先進的管理模式，對實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)、優(yōu)化資源合理配置、改善部門之間溝通協(xié)調(diào)等方面都具有積極的作用。在深化國有企業(yè)改革發(fā)展中，建立科學(xué)合理、行之有效的預(yù)算管理制度，能有效提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證國有資產(chǎn)保值增值，促進國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但是，國有企業(yè)在實際運用全面預(yù)算管理這一手段時存在著較多的問題，致使預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，加強對相關(guān)問題和解決對策的研究，具有重要價值。一、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及內(nèi)容國有企業(yè)全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)的一項系統(tǒng)性工程，具有員工全參與、業(yè)務(wù)全覆蓋和流程全跟蹤、控制等主要特征。其將企業(yè)的既定戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，以銷售目標(biāo)預(yù)測為起點，通過全面籌劃、預(yù)測未來特定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)狀況，對企業(yè)的各項財務(wù)、實物等資源進行科學(xué)、合理分配，同時監(jiān)控執(zhí)行過程獲取分析結(jié)果，并進行評價和反饋。（二）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用國有企業(yè)通過建立全面預(yù)算管理制度可以有效地將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和長期的經(jīng)營目標(biāo)進行分解，為企業(yè)各單位、部門提供工作目標(biāo)和行動計劃，有效改善組織內(nèi)部溝通，并通過預(yù)算執(zhí)行分析，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的機遇和存在的問題?？傮w來講，國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要意義和作用體現(xiàn)在以下幾個方面：1.有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略管理能力提升國有企業(yè)的發(fā)展得益于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理又以戰(zhàn)略導(dǎo)向為原則，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)有序開展，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的行動方案。全面預(yù)算管理通過及時監(jiān)控、分析等過程控制，抓住經(jīng)營過程中的機遇和挑戰(zhàn)，有助于國有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，提高市場應(yīng)變能力。2.有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平提高國有企業(yè)全面預(yù)算管理作為提高經(jīng)營管理能力的重要手段，其貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動、流程管理的全過程，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)一切經(jīng)營活動進行監(jiān)督、控制和協(xié)調(diào)，能夠優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理模式，提高企業(yè)管理效率，促進企業(yè)對生產(chǎn)模式、技術(shù)手段和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等進行優(yōu)化和調(diào)整。全面預(yù)算管理要求全員參與的理念，使得各部門相互溝通各自的行動計劃和需求，壓縮時間成本，提高企業(yè)經(jīng)營的運轉(zhuǎn)活力。3.有利于加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范國有企業(yè)實施全面的預(yù)算管理，能夠有效防范財務(wù)風(fēng)險。全面預(yù)算管理是預(yù)測和籌劃一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動，要考慮的就不僅僅是業(yè)務(wù)預(yù)算，還包括經(jīng)營活動、投資活動、融資活動中的資金預(yù)算等。通過全年預(yù)算管理提前進行各項活動分析和資金預(yù)計，在不觸碰企業(yè)資本結(jié)構(gòu)警戒線的同時，統(tǒng)籌企業(yè)運轉(zhuǎn)資金，建立良好的資金結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。4.有利于完善企業(yè)績效管理國有企業(yè)績效考核需要通過科學(xué)的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營成果做出合理的評價，當(dāng)前國有企業(yè)的業(yè)績考核指標(biāo)主要包括國有資產(chǎn)保值增值率、經(jīng)濟增加值及利潤總額等，制定合理的全面預(yù)算目標(biāo)可以作為實施國有企業(yè)業(yè)績管理與考核的基礎(chǔ)依據(jù)，為國有企業(yè)業(yè)績管理與考核提供更明確、具體的參考目標(biāo)，從而不斷規(guī)范與完善國有企業(yè)的業(yè)績管理與考核工作。二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題國有企業(yè)的預(yù)算管理仍處于初級階段，大部分國有企業(yè)沒有充分認識到全面預(yù)算管理工作對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，而且管理模式與管理制度也不夠完善。2007年5月，國資委出臺《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，各省、市國資委紛紛轉(zhuǎn)發(fā)并參照執(zhí)行。2010年開始，各省、市國資部門才陸續(xù)出臺當(dāng)?shù)氐摹秶衅髽I(yè)財務(wù)預(yù)算管理辦法》，并組織全面預(yù)算管理專題培訓(xùn)。但是目前仍存在一些突出問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（一）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有待完善國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的不明確和不統(tǒng)一，致使企業(yè)全年預(yù)算管理形同虛設(shè)。戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃不明確、不統(tǒng)一或是朝令夕改，甚至干脆沒有戰(zhàn)略目標(biāo)，那么全面預(yù)算管理執(zhí)行就會效率低，不能及時進行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，缺乏競爭優(yōu)勢，給企業(yè)的長久發(fā)展埋下隱患。（二）全面預(yù)算管理組織體系不夠完善雖然國有企業(yè)通過多年的發(fā)展改革已逐步形成相對健全的全面預(yù)算管理體系，但是在企業(yè)發(fā)展過程中也面臨一些比較突出的問題，例如必要的組織成員設(shè)置不足。由于觀念問題，企業(yè)總覺得預(yù)算是財務(wù)部門的事情，所以在組建預(yù)算管理委員會時主要由分管財務(wù)的董事、財務(wù)經(jīng)理組成，而預(yù)算管理委員會辦公室就是企業(yè)的財務(wù)部門，其他部門參與度不高。低效的全面預(yù)算管理組織體系導(dǎo)致預(yù)算全過程都變成了財務(wù)行為，使得預(yù)算各環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理作用得不到有效發(fā)揮。（三）缺乏有力的信息技術(shù)支撐目前，很多國有企業(yè)還沒有建立有效的財務(wù)信息系統(tǒng)，還停留在最初的會計電算化的狀態(tài)，導(dǎo)致財務(wù)人員在預(yù)算編制階段，需要收集大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后進行繁瑣而機械的人工審核與匯總，消耗了財務(wù)人員大量的精力和時間，另外由于財務(wù)數(shù)據(jù)之間還存在很多勾稽關(guān)系，一條條勾稽關(guān)系需要人工去比對和調(diào)整，影響預(yù)算主要報表的準確性。（四）全面預(yù)算執(zhí)行與實際經(jīng)營偏離大國有企業(yè)一般會在上年年末或者第二年年初下達經(jīng)批準的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)，但由于財務(wù)人員承擔(dān)了大部分的編制工作，而財務(wù)人員在編制的過程中往往只以往年的歷史數(shù)據(jù)作為參考，沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與時俱進的考慮預(yù)算情況，致使在預(yù)算執(zhí)行過程中與實際情況偏離較大。由于預(yù)算目標(biāo)高高掛起，并沒有層層分解下去，也導(dǎo)致預(yù)算與實際發(fā)生兩層皮，脫節(jié)嚴重。（五）缺乏對全面預(yù)算管理的評估與考核國有企業(yè)在對全面預(yù)算管理評估與考核時，缺乏嚴格的考核評估辦法支撐。實際操作中，預(yù)算委員會在考核時只根據(jù)主要財務(wù)指標(biāo)進行考核評價，考核范圍也僅限在子（分）公司。由于在預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門參與度不高，忽視了對業(yè)務(wù)部門的考核。又或者是只要企業(yè)完成了預(yù)算目標(biāo)，那么各個責(zé)任部門也就相應(yīng)完成了預(yù)算目標(biāo)。這樣不科學(xué)的普惠考核嚴重影響了員工的工作積極性，不利企業(yè)的健康發(fā)展。三、加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議（一）建立健全全面預(yù)算管理組織體系國有企業(yè)應(yīng)建立健全的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，包括決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)，明確各個機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，為全面預(yù)算管理有效實施提供保障。決策機構(gòu)包括企業(yè)股東會、董事會（執(zhí)行董事）、預(yù)算管理委員會、總經(jīng)理辦公會；工作機構(gòu)為預(yù)算管理委員辦公室，成員配備應(yīng)該是除財務(wù)部門人員外，其他部門人員均應(yīng)包含；執(zhí)行機構(gòu)由企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）公司構(gòu)成，負責(zé)編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料、嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算等工作。（二）建立并完善全面預(yù)算信息系統(tǒng)國有企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在統(tǒng)一的集團門戶平臺上搭建一套高效的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，保證企業(yè)及下屬子公司的核算、財務(wù)報告體系、核算工具上的統(tǒng)一。全面預(yù)算信息系統(tǒng)作為財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的子模塊之一，應(yīng)與其他子模塊，包括會計核算系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)等，以及企業(yè)門戶平臺上的人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)對接，對預(yù)算執(zhí)行情況實施跟蹤和檢測，及時了解執(zhí)行過程中的機會和問題，提高預(yù)算管理效率。（三）完善預(yù)算執(zhí)行與控制機制全面預(yù)算管理將企業(yè)日常業(yè)務(wù)、重大的或不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等都納入預(yù)算編制體系，并且進行“事前、事中、事后”全方位的控制與監(jiān)督。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準的年度預(yù)算目標(biāo)及時下達到位，詳細、具體的層層分解至各職能部門、所屬子（分）公司，形成月度、季度、半年度預(yù)算目標(biāo)，報預(yù)算管理委員會備案，作為控制、分析、考核的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督分析報告和預(yù)警制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行會議分析預(yù)算執(zhí)行情況，每月向預(yù)算管理委員會報告當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行情況和偏離程度。年度預(yù)算經(jīng)批準后原則上不進行調(diào)整。確實需要調(diào)整的，企業(yè)應(yīng)嚴格依據(jù)預(yù)算調(diào)整制度，經(jīng)過審批程序，科學(xué)調(diào)整預(yù)算。（四）完善預(yù)算管理的考核評價機制國有企業(yè)應(yīng)制定嚴格的預(yù)算考核辦法，建立績效評價預(yù)警機制，確保預(yù)算各項指標(biāo)全面完成。企業(yè)應(yīng)依據(jù)預(yù)算目標(biāo)對各個責(zé)任部門、責(zé)任子（分）公司的執(zhí)行結(jié)果實行績效考核，編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告，根據(jù)考核情況撰寫考核報告并發(fā)布考核結(jié)果。全面預(yù)算考核可以使用平衡計分卡的模式，多維度選取適合企業(yè)的評價指標(biāo)，如：財務(wù)指標(biāo)、任務(wù)指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、約束性指標(biāo)等，同