非貨幣性資產(chǎn)交換課件

**

非貨幣性資產(chǎn)交換

9.1

非貨幣性資產(chǎn)交換概述**1.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。**2.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。**非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。**9.2

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)**確定一個比例確認(rèn)涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)。**1）支付補價的企業(yè)

所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值，或占換出資產(chǎn)公允價值與支付貨幣性資產(chǎn)合計數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。**2）收取補價的企業(yè)

收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值，或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項交易為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。

**收款方確認(rèn)非貨幣性交換的計算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）

25%**或：[收取的貨幣資產(chǎn)÷（換入資產(chǎn)公允價值+收到的貨幣性資產(chǎn)）]

25%**2.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

1）換入資產(chǎn)以公允價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

**兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。**(1)公允價值計量的依據(jù)

符合下列條件之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。**第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

**第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。**對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

**第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。**如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估價數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

**

（2）沒有補價時換入資產(chǎn)成本的計量

**計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費**（3）支付補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量**計算公式如下：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費**（4）收到補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量**計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

**2）換入資產(chǎn)以賬面價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價值計量。第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

**（1）沒有補價換入資產(chǎn)計量雙方企業(yè)沒有支付或收到補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。交換雙方企業(yè)均不確認(rèn)損益。

**（2）支付補價換入資產(chǎn)的計量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價和應(yīng)支付相關(guān)稅費合計數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。**計算公式如下：換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的稅費**（3）收到補價的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。**計算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補價+應(yīng)支付的稅費**3.具有商業(yè)實質(zhì)的條件

滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

**三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。

第二，未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。

第三，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。

**（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。**4.關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

**5.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算**【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備。**A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300+100-可抵扣進項稅額1870=10130（元）**（2）編制如下會計分錄

借：原材料——乙材料10130

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1870

貸：原材料——甲材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

銀行存款300

**B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費500+870-可抵扣的進項稅額1700=11670（元）**（2）編制如下會計分錄

借：原材料——甲材料11670應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：原材料——乙材料11000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1870銀行存款500**【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長期股權(quán)投資進行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。A公司支付稅費200元，B公司支付稅費220元。**A公司：（1）計算換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關(guān)稅費200=11200（元）**（2）編制如下會計分錄借：長期股權(quán)投資11200貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款200

**B公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費220=10220（元）**（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)10220長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000貸：長期股權(quán)投資12000銀行存款220

**2）涉及補價的會計核算**【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。**A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備。**A公司：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元）**（2）編制如下會計分錄借：原材料——乙材料11130應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700銀行存款1300

**B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關(guān)稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元）**（2）編制如下會計分錄

借：原材料——甲材料10670

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

銀行存款1000

貸：原材料——乙材料11000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1870

銀行存款500

**【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺正在使用的機器換入B公司的一輛微型轎車，該機器的賬面原值為50萬元，累計折舊為20萬元；**B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元。A公司負(fù)責(zé)把機器運到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8000元補價并支付相關(guān)稅費3萬元；B公司支付相關(guān)稅費1萬元。**A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（500000-200000）+支付補價8000+支付的相關(guān)稅費30000=338000（元）**（2）編制如下會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)——機器500000

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

**借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)——微型汽車338000

貸：固定資產(chǎn)清理338000

**B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（3500000-3000）-收到的補價8000+支付的相關(guān)稅費10000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備10000=31000（元）**（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理320000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)——微型汽車350000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)清理10000

**借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理8000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)——機器312000貸：固定資產(chǎn)清理312000**6.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算**【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11000元、公允價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9000元、公允價值與計稅價格均為10000元。**A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。

**（1）A公司乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300=10300（元）**A公司編制會計分錄：借：原材料——乙材料10300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款300**結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料11000

**（2）B公司甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費200=10200（元）**B公司編制會計分錄：借：原材料——甲材料10200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款200

**結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料9000

**【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價值為11000元的長期股權(quán)投資進行交換**B公司已經(jīng)提取了2000元長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司支付相關(guān)稅費200元，A公司支付稅費220元。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

**A公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價11000+支付的相關(guān)稅費220=11220（元）**（2）編制如下會計分錄借：長期股權(quán)投資11220貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款220

**B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值11000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費200=9200（元）**（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)9200長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000貸：長期股權(quán)投資12000銀行存款200

**2）涉及補價的會計核算**【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。**A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備。要求編制相關(guān)的會計分錄。**A公司：（1）計算存貨的入賬價值乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元）**（2）編制如下會計分錄借：原材料——乙材料11130應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）100銀行存款1300

**B公司：（1）計算存貨的入賬價值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關(guān)稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元）**（2）編制如下會計分錄借：原材料——甲材料10670應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700銀行存款1000貸：原材料——乙材料11000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1870銀行存款500**6.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

1）不涉及補價的會計核算

(1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11000元、公允價值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9000元、公允價值與計稅價格均為10000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。

**要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。

（1）計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄

乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300=10300（元）

**借：原材料——乙材料10300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款300

借：其他業(yè)務(wù)成本11000

貸：原材料11000

**（2）計算B公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄

甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費200=10200（元）借：原材料——甲材料10200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款200

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料9000

**(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

(3)企業(yè)以可供出售金融資產(chǎn)交換其他貨幣性資產(chǎn)的核算

**2）涉及補價的會計核算

企業(yè)以多項非貨幣性資產(chǎn)交換**【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以下列資產(chǎn)與B公司進行交換：**原材料的賬面余額30萬元的，公允價值35萬元，已提取存貨跌價準(zhǔn)備1萬元；庫存商品的賬面余額20萬元，公允價值25萬元，已提取存貨跌價準(zhǔn)備2萬元；固定資產(chǎn)的原始價值40萬元，公允價值32萬元，已提折舊10萬元。**B公司以一項專利技術(shù)與A公司進行交換，該項專利技術(shù)賬面余額100萬元，公允價值100萬元，該項專利技術(shù)未提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。**為進行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給B公司59900元補價，并支付5000元運輸費，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價值作為計稅價格。要求編制A公司與B公司的相關(guān)會計分錄。

**A公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值（35000+250000+320000）+支付的相關(guān)稅費5000+存貨的增值稅102000）+支付補價80000=1107000（元）**（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)400000**借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1107000貸：其他業(yè)務(wù)收入350000主營業(yè)務(wù)收入250000