第6章企業(yè)所得稅

項目六企業(yè)所得稅掌握應納稅額的計算學會辦理納稅申報本章學習目標掌握基本法律規(guī)定企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅，它是我國稅制中的一個重要稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念你知道企業(yè)所得稅的由來么？Page

4對所得額征稅計算復雜由海關負責征收231二、企業(yè)所得稅的特點34量能負擔按年計征一、納稅義務人

（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、實際管理機構在中國境內的外國企業(yè)、有生產經營所得和其他所得的其他組織。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定

（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。一、納稅義務人二、征稅對象

1.居民企業(yè)的征稅對象2.非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復課稅，對居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

三、稅率基本稅率：25%小型微利企業(yè)：20%符合條件的高新技術企業(yè)：15%非居民企業(yè)：10%四、稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅以產業(yè)稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，稅收優(yōu)惠的方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。四、稅收優(yōu)惠

企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員所支付的工資可以加計扣除。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。應納稅所得額＝收入總額—準予扣除項目金額①應納稅所得額＝利潤總額(會計利潤)±納稅調整項目金額②應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。公式為：

一、計稅依據

第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算請注意應納稅所得額與利潤總額不同

1.收入確定的基本規(guī)定(9個方面)(一)收入總額的確定

(1)銷售貨物收入（2)提供勞務收入

(3)財產轉讓收入

(4)股息、紅利等權益性投資收益

(5)利息收入

(6)租金收入

(7)特許權使用費收入

(8)接受捐贈收入

(9)其他收入

一、計稅依據

2.特殊收入的確認(一)收入總額的確定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。采取以產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同對外銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務處理。

一、計稅依據

財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金財政撥款收費基金(二)不征稅收入

一、計稅依據

其他是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益

1243一、計稅依據

（三）免稅收入

符合條件的非營利組織收入

1.準予扣除項目的一般規(guī)定(四)扣除項目成本是指銷售商品(產品、材料等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產的成本。包括直接成本和間接成本。費用是指每一納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關費用除外。稅金是指消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育附加等產品銷售稅金及附加，以及房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失即納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。一、計稅依據

工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇員關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

(1)工資、薪金支出

合理的稅前據實扣除一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

(2)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費工會經費不超過工資、薪金總額2%的部分，準扣福利費不超過工資、薪金總額14%的部分，準扣教育經費不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準扣一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

(3)社會保險費

企業(yè)依法為職工繳納的“五險一金”，準予扣除。企業(yè)依法為職工補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予扣除。

企業(yè)參加財產保險，繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

(4)利息費用向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣扣除向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

(5)公益性捐贈支出

自2008年1月1日起，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時據實扣除，超過部分不予扣除。一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈。

(6)業(yè)務招待費業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

(7)廣告費與業(yè)務宣傳費

一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

(8)勞動保護支出:合理的準予扣除不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（9）固定資產租賃費

（10）環(huán)境保護專項資金

（11）匯兌損失

（13）總機構分攤的費用

（12）有關資產的費用

一、計稅依據

2.限定條件扣除項目

一、計稅依據

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益

企業(yè)所得稅稅款

稅收滯納金

罰金、罰款和被沒收財物的損失

超標準公益性捐贈支出以及非公益性捐贈支出贊助支出

未經核定的準備金支出

企業(yè)之間支付的管理費

與取得收入無關的其他支出不得扣除項目

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。虧損是指企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額

一、計稅依據

（五）虧損的彌補一、計稅依據

（五）虧損的彌補【例1】甲公司2005—2011年的盈虧情況見表所示，請確定該企業(yè)各年度的應納稅所得額。實例解答一、計稅依據

（五）虧損的彌補2005年度的虧損彌補期為2006-2010年，可依次用2007、2008年的盈利彌補，2008年彌補虧損后尚有5萬元盈利；2006年的虧損彌補期為2007-2011年，因2007的盈利和2008年的一部分盈利已彌補2005年的虧損，因此只能依次用2008年剩余的5萬元和2010年的盈利彌補，2010年彌補后尚有10萬元盈利；2009年度的虧損彌補期為2010-2014年，因2010年的一部分盈利已彌補2006年的虧損，因此只能用2010年剩余的盈利10萬元彌補；該公司在2005—2011共七年中只有2011年需要繳納企業(yè)所得稅，應納稅所得額為10萬元。二、企業(yè)所得稅的計算

（一）居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額1.直接計算法應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損二、企業(yè)所得稅的計算

（一）居民企業(yè)應納稅額的計算實例【例2】某居民企業(yè)2011年實現產品銷售收入1000萬元，其他業(yè)務收入100萬元，到期國債利息收入2萬元，全年發(fā)生的產品銷售成本及其他業(yè)務成本700萬元，銷售費用80萬元，管理費用30萬元，財務費用30萬元，營業(yè)外支出5萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅70萬元，城市維護建設稅4.9萬元，教育費附加2.1萬元。按照稅法規(guī)定，在計算企業(yè)應納稅所得額時，其他準予扣除項目金額為20萬元。要求計算該企業(yè)2011年應納的企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的計算

（一）居民企業(yè)應納稅額的計算解答（1）應納稅所得額=1000+100-[700+80+30+30+（5-1）+4.9+2.1+20]=229（萬元）（2）應納所得稅額=229×25%=57.25（萬元）二、企業(yè)所得稅的計算

（一）居民企業(yè)應納稅額的計算實例【例3】甲公司為居民企業(yè)，2011年取得產品銷售收入1500萬元，實現會計利潤300萬元。企業(yè)當年的其他有關資料如下：（1）計入成本、費用的工資總額為391萬元，撥繳職工工會經費7.82萬元、支出職工福利費58.65萬元、職工教育經費11.73萬元；（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費10萬元（3）生產經營過程中被環(huán)保部門罰款10萬元；（4）通過國家機關向教育事業(yè)捐款66萬元。要求：根據上述資料，計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的計算

（1）工會經費扣除限額＝391×2％＝7.82(萬元)，可據實扣除。職工福利費扣除限額＝391×14％＝54.74(萬元)調增應納稅所得額58.65－54.74＝3.91(萬元)職工教育經費扣除限額＝391×2.5％＝9.78(萬元)調增應納稅所得額11.73－9.78＝1.95(萬元)三項經費應調增應納稅所得額＝3.91+1.95＝5.86(萬元)（2）業(yè)務招待費扣除限額：1500×5‰＝7.5(萬元)>10×60％＝6(萬元)調增應納稅所得額＝10-6＝4(萬元)（3）捐贈扣除限額＝300×12%＝36(萬元)調增應納稅所得額＝66-36＝30(萬元)（4）10萬元罰款按稅法規(guī)定不允許列支，全額調增。應納稅所得額＝300+5.86+4+10+30＝349.86(萬元)應納所得稅額＝349.86×25%＝87.47(萬元)二、應納稅額的計算(二)境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國家對企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應向本國繳納的所得稅稅額中扣除。境外所得依稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額，據以計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國（地區(qū)）不分項計算，其計算公式是：二、應納稅額的計算

境外所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某外國的所得÷境內、境外所得總額）納稅人境外所得在境外實際繳納的稅款，低于按上述公式計算的扣除限額的，可以從應納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

(二)境外所得抵扣稅額的計算二、企業(yè)所得稅的計算

（二）境外所得抵扣稅額的計算實例【例4】乙公司2011年度境內應納稅所得額為700萬元，適用25%的比例稅率。另外，該公司分別在A、B兩國設有分支機構(我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機構的應納稅所得額為120萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為180萬元，B國稅率為30%。兩個分支機構已在A、B兩國分別繳納了24萬元和54萬元的所得稅。計算該企業(yè)境內外所得匯總應在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。二、企業(yè)所得稅的計算

（二）境外所得抵扣稅額的計算解答（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅總額：應納稅總額＝(700＋120＋180)×25%＝250(萬元)（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額＝250×[120÷(700＋120＋180)]＝30(萬元)

B國扣除限額＝250×[180÷(700＋120＋180)]＝45(萬元)在A國繳納的所得稅為24萬元，低于扣除限額30萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為54萬元，高于扣除限額45萬元，按限額扣除。（3）境內境外所得應繳納的企業(yè)所得稅：應納稅額＝250-24-45＝181(萬元)(三)核定征收應納稅額的計算(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬薄的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬薄的。適用范圍(2)只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的。(3)只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的。二、應納稅額的計算

二、應納稅額的計算

(三)核定征收應納稅額的計算(4)收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的。

適用范圍(5)賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的。(6)發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

二、應納稅額的計算

(三)核定征收應納稅額的計算2．核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。1．定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。二、應納稅額的計算(三)核定征收應納稅額的計算實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

一、繳納方法

納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止；納稅年度的實際經營期不足12個月的，以其實際經營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應當以清算期間為一個納稅年度。第四節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理按年計算，分月或分季預繳，年度終了匯算清繳，多退少補。二、納稅期限企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在年度中間終止經營