22年X學(xué)校X專業(yè)審計學(xué)模擬試卷期末考試卷模擬試卷測試題模擬題綜合模擬試卷綜合試題帶答案

模擬試卷(一)一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.為確定內(nèi)部控制是否執(zhí)行，下列內(nèi)部控制要素中，注冊會計師最需要了解的是（）。A.控制活動B.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境2.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.如控制環(huán)境薄弱，很難認(rèn)定具體業(yè)務(wù)流程的控制是有效的B.控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)與其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮C.考慮控制環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的人力資源政策與實務(wù)D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險3.為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出的下列總體修改中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.增加對內(nèi)部控制的了解和測試B.增加納入審計范圍的經(jīng)營地點(diǎn)C.通過實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的證據(jù)D.在期末而非期中實施更多的審計程序4.下列各項中，屬于注冊會計師對信息技術(shù)應(yīng)用控制實施控制測試前提的是（）。A.信息技術(shù)一般控制有效B.信息技術(shù)應(yīng)用控制有效C.重大錯報風(fēng)險評估為低水平D.控制環(huán)境不存在重大缺陷5.注冊會計師面對的下列情況中,應(yīng)當(dāng)要求專家同意將其工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)的是（）。A.對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，且得到專家工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)的佐證B.對財務(wù)報表發(fā)表保留意見，且保留事項與專家工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)相關(guān)C.對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，但相關(guān)事項與專家工作結(jié)果或結(jié)論無關(guān)D.對財務(wù)報表發(fā)表否定意見，且相關(guān)事項與專家工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)矛盾6.如果認(rèn)為使用區(qū)間估計方法是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師作出自己的區(qū)間估計以評價管理層的點(diǎn)估計時，下列（）說法是不正確的。A.應(yīng)基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理B.為評價管理層做出的點(diǎn)估計的合理性，注冊會計師做出的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)包括所有可能的結(jié)果C.如果區(qū)間估計范圍足夠小，以至于能夠確定會計估計是否存在錯報，區(qū)間就是有用和有效的D.從區(qū)間估計中剔除認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果，甚至縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點(diǎn)估計7.首次接受甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師未對上期期末存貨實施監(jiān)盤。通過實施下列（）審計程序幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。A.對本期存貨的期末余額實施計價測試B.監(jiān)盤當(dāng)前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量C.對期初存貨項目的計價實施審計程序D.對毛利和存貨截止實施審計程序8.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以識別第一時段期后事項。以下有關(guān)此類審計程序的說法中，錯誤的是（）。A.審計程序應(yīng)涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日之間的期間B.審計程序?qū)嵤r間越接近審計報告日越好C.在確定審計程序的范圍時，無需考慮風(fēng)險評估的結(jié)果D.實施的審計程序包括詢問管理層和治理層9.實施實質(zhì)性分析程序時，以下有關(guān)可接受差異額的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況確定可接受差異額B.注冊會計師無需累積低于可接受差異額的錯報C.可接受的差異額不得超過實際執(zhí)行的重要性D.注冊會計師無需調(diào)查低于可接受差異額的差異10.測試應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時，最適宜的抽樣總體是（）。A.驗收部門當(dāng)年填制的全部驗收單B.采購部門當(dāng)年填寫的全部訂購單C.年末應(yīng)付賬款明細(xì)賬上記載的全部應(yīng)付賬款D.財務(wù)部門年末收到的全部供應(yīng)商對賬單11.在控制測試中實施統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師確定的可容忍偏差率為6%，樣本規(guī)模為50，測試后確認(rèn)的偏差數(shù)為3。下列說法中，錯誤的是（）。A.樣本偏差率為6%B.總體偏差率的最佳估計為6%C.估計的總體偏差率上限為6%D.注冊會計師不能接受總體12.以下有關(guān)PPS抽樣的說法中，正確的是（）。A.PPS抽樣不適宜用來發(fā)現(xiàn)低估的錯報B.PPS抽樣需要考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差C.PPS抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模D.PPS抽樣必須在獲得完整的總體后選取樣本13.下列各項中，（）最可能導(dǎo)致存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。A.存貨價值高昂且容易被竊B.存貨科技含量高C.存貨制造過程漫長D.存貨受固定價格合約制約14.在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，下列各項中不屬于審計要素的是（）。A.注冊會計師、責(zé)任方、預(yù)期使用者B.財務(wù)報表C.財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量D.審計證據(jù)和審計報告15.注冊會計師懷疑甲公司在收回應(yīng)收賬款后未做賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的（）認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。A.存在B.發(fā)生C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)?6.下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的是（）。A.針對保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.針對具體審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核C.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見17.注冊會計師通過實施監(jiān)盤程序所獲得的證據(jù)通常能夠證實存貨項目的（）認(rèn)定。A.存在B.計價和分?jǐn)侰.完整性D.權(quán)利和義務(wù)18.當(dāng)管理層要求對應(yīng)收賬款不實施函證時，如果注冊會計師認(rèn)為管理層的要求合理，則應(yīng)當(dāng)（），以獲取應(yīng)收賬款的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A.實施函證的替代審計程序B.測試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制C.不對應(yīng)收賬款實施審計程序D.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的記錄19.如果對被審計單位銀行對賬單的可靠性存有疑慮，注冊會計師擬實施的下列審計程序中，最有效的是（）。A.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，追查未達(dá)賬項B.在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單C.測試被審計單位與銀行對賬單相關(guān)的內(nèi)部控制D.向銀行寄發(fā)附有對賬單的詢證函，要求銀行證實20.下列情況中，最可能導(dǎo)致管理層產(chǎn)生對財務(wù)信息虛假報告的壓力的是（）。A.所在行業(yè)經(jīng)營失敗的情況增多B.治理層為管理層設(shè)定了非常高的業(yè)績激勵指標(biāo)C.內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷D.發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷未能及時糾正21.集團(tuán)項目組對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分的審計策略中，正確的是（）。A.運(yùn)用該組成部分的重要性對其實施審計B.對該組成部分的重要交易實施審計C.運(yùn)用該組成部分的重要性對其實施審閱D.對該組成部分的重要賬戶實施分析程序22.對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)實施的工作是（）。A.運(yùn)用該組成部分的重要性對該組成部分實施審計B.在集團(tuán)層面實施分析程序C.針對該組成部分的特別風(fēng)險實施特定的審計程序D.對重要項目實施細(xì)節(jié)測試23.下列賬戶中，通常不會出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整的賬戶是（）。A.包含集團(tuán)內(nèi)部交易的賬戶B.以前審計中從未發(fā)現(xiàn)錯報的賬戶C.包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶D.包含性質(zhì)異常交易的賬戶24.以下有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的是（）。A.應(yīng)設(shè)計專門程序獲取審計證據(jù)，支持對溝通過程充分性的評價B.對審計發(fā)現(xiàn)的重大錯報，無論管理層是否更正，都應(yīng)與治理層溝通C.如無法與治理層進(jìn)行充分溝通，應(yīng)解除審計業(yè)務(wù)約定D.對審計發(fā)現(xiàn)的重大錯報，即使管理層進(jìn)行更正，也可能與治理層溝通二、多項選擇題（本題型共11小題，每小題2分，共22分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.如存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，下列情況中，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的有（）。A.異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問B.有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉會計政策的選擇C.利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易D.有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度關(guān)注重大會計估計的作出2.針對下列（）情況，注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段。A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性B.提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則C.存在對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.被審計單位限制注冊會計師接觸某些重要的財務(wù)信息3.注冊會計師對下列事項進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（）。A.對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述B.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路C.收集到的相關(guān)信息D.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由4.下列（）情況下，取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。A.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較高B.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工或管理層串通舞弊D.所函證的信息對財務(wù)報表有重大影響5.以下各種情況中，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的有（）。A.存貨披露不完整B.信息技術(shù)一般控制存在缺陷C.控制環(huán)境薄弱D.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上6.如期中已獲得有關(guān)控制有效運(yùn)行的證據(jù)，在確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列（）因素。A.控制環(huán)境B.期中對控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度C.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍D.對控制的監(jiān)督7.注冊會計師針對管理層凌駕于控制的特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括（）。A.測試日常會計核算中作出的會計分錄B.復(fù)核會計估計是否存在偏向C.了解超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由D.測試為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄8.如擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的。為此應(yīng)當(dāng)考慮下列（）因素。A.內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核B.內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)D.內(nèi)部審計人員披露的異常事項是否得到恰當(dāng)解決9.在以下各類抽樣風(fēng)險中，導(dǎo)致注冊會計師形成錯誤審計結(jié)論的是（）。A.推斷的控制總體的有效性高于其實際的有效性B.推斷總體存在重大錯報而實際上不存在重大錯報C.推斷的控制總體的有效性低于其實際的有效性D.推斷總體不存在重大錯報而實際上存在重大錯報10.下列內(nèi)部控制中，屬于檢查性控制的有（）。A.銷售單須經(jīng)信用部門審批B.銷售發(fā)票須經(jīng)獨(dú)立人員復(fù)核C.付款單須經(jīng)指定人員復(fù)核D.實物采購須經(jīng)驗收部門驗收11.在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師通常考慮的因素包括（）。A、內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響B(tài)、內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層C、管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動D、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力三、簡答題（本題型共6小題，各小題每題9分，共54分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）1.甲銀行是ABC會計師事務(wù)所新發(fā)展的審計客戶，A注冊會計師是甲銀行2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況：（1）甲銀行2010年度至2014年度財務(wù)報表由XYZ事務(wù)所實施審計，B注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。2015年，甲銀行改聘ABC會計師事務(wù)所作為其審計師，B注冊會計師加入ABC會計師事務(wù)所并負(fù)責(zé)對該項業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；（2）接受委托后，甲銀行破例批準(zhǔn)了ABC事務(wù)所早先提出的借款申請。ABC事務(wù)所認(rèn)為本所規(guī)模很大，該項借款對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響不會超出可接受水平；（3）項目組成員C與甲銀行財務(wù)經(jīng)理D存在密切私人關(guān)系。ABC事務(wù)所要求A注冊會計師合理安排C的職責(zé)，將對獨(dú)立性的不利影響降低到可接受水平；（4）ABC事務(wù)所2016年度以或有收費(fèi)方式向甲銀行提供一項金額重大的非鑒證服務(wù)；（5）外勤審計期間，甲銀行人事經(jīng)理向A注冊會計師提出了希望其接任財務(wù)總監(jiān)的邀請。雙方還就具體待遇進(jìn)行了協(xié)商。為保持獨(dú)立性，A注冊會計師沒有告知事務(wù)所；（6）ABC會計師事務(wù)所2016年初通過與甲銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)。要求：分別考慮上述事項（1）至（6），不考慮其他情況，指出所述事項是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，簡要說明理由。2.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在了解甲公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定對擬信賴的與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的部分內(nèi)部控制進(jìn)行測試。具體情況如下：（1）審計計劃將不相容職務(wù)是否有效分離作為測試的起點(diǎn)。為此，A注冊會計師擬選擇幾筆有代表性的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試；（2）A注冊會計師擬通過詢問信用部門負(fù)責(zé)人和觀察審批過程，獲得有關(guān)銷售較易授權(quán)審批控制執(zhí)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）測試憑證預(yù)先編號的控制效果時，A注冊會計師重點(diǎn)檢查了空白憑證上是否印有號碼，印制的號碼是否連續(xù)，是否清晰可見；（4）測試與開具銷售發(fā)票相關(guān)的內(nèi)部控制時，檢查的內(nèi)容是每張銷售發(fā)票后是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和蓋有發(fā)運(yùn)部門業(yè)務(wù)章的發(fā)運(yùn)憑證；（5）A注冊會計師向銷售部門職員詢問了是否知曉每月月末寄送顧客對賬單的規(guī)定，以及由誰執(zhí)行寄送等問題，以測試月末寄送顧客對賬單制度的執(zhí)行效果；（6）甲公司2015年度沒有發(fā)生壞賬損失，A注冊會計師據(jù)以認(rèn)為甲公司賒銷審批控制執(zhí)行有效，無須專門針對賒銷審批實施控制測試。要求：請結(jié)合銷售業(yè)務(wù)，分別針對上述每種情況，指出注冊會計師所實施的控制測試是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。3.A注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所指定的X集團(tuán)公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的部分情況摘錄如下：（1）經(jīng)與各組成部分注冊會計師溝通，由集團(tuán)項目組了解集團(tuán)公司及其環(huán)境，由組成部分注冊會計師了解組成部分及其環(huán)境，在此基礎(chǔ)上雙方通過項目組討論分享信息。（2）集團(tuán)項目組了解組成部分注冊會計師的目的是確定如何利用組成部分注冊會計師的工作。（3）因為設(shè)在境外的Y組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求，A注冊會計師擬親自參與Y組成部分工作，以消除該非重大疑慮。（4）由于代表集團(tuán)項目組的某組成部分注冊會計師運(yùn)用該重要組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計，集團(tuán)項目組不再參與該組成部分的審計。（5）雖然集團(tuán)項目組無法接觸Z重要組成部分注冊會計師，但擁有該組成部分的已審財務(wù)報表和集團(tuán)公司擁有該組成部分的財務(wù)信息,認(rèn)為審計范圍不受限制。（6）對重要組成部分實施審計、在集團(tuán)層面對不重要的組成部分實施分析程序后，集團(tuán)項目組仍然認(rèn)為無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬考慮對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表保留意見。要求：分別針對上述各情況，指出A注冊會計師的決策是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。4.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要針對與甲公司持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的事項開展審計工作。審計工作底稿記載的部分內(nèi)容如下：(1)對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論，是審計項目組成員及其所在的會計師事務(wù)所的審計責(zé)任；(2)按照具體審計計劃的時間安排，A注冊會計師擬在完成審計工作時考慮是否存在導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；(3)某信用評級機(jī)構(gòu)近期可能降低甲公司的信用評級，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；(4)由于甲公司客戶大量流失，導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的重大不確定性，A注冊會計師認(rèn)為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定存在較高的重大錯報風(fēng)險；(5)為識別是否存在超出管理層評價期間的導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，A注冊會計師認(rèn)為有責(zé)任在詢問管理層的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實施其它審計程序。(6)甲公司按規(guī)定在財務(wù)報表中適當(dāng)披露了導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況，A注冊會計師認(rèn)為不影響甲公司編制財務(wù)報表時運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，擬出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。要求：針對上述情況(1)-(6)，不考慮其他情況，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由；5.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要初步確定、修訂重要性并運(yùn)用重要性評價錯報的影響。相關(guān)情況如下：(1)初步判斷重要性水平時，A注冊會計師沒有考慮以前年度對甲公司財務(wù)報表實施審計時發(fā)現(xiàn)的重大錯報的數(shù)量和金額；(2)確定財務(wù)報表整體的重要性水平后，A注冊會計師直接將該重要性水平乘以65%，作為實際執(zhí)行的重要性；(3)對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險實施非統(tǒng)計抽樣時，A注冊會計師擬將余額低于明顯微小錯報臨界值的客戶劃分為極不重要客戶，不對其實施審計程序；(4)雖然甲公司主營業(yè)務(wù)收入存在嚴(yán)重高估，但A注冊會計師認(rèn)為該高估錯報與管理費(fèi)用的高估錯報相抵后對利潤幾乎沒有影響，認(rèn)為該高估錯報并不重要；(5)在運(yùn)用重要性水平評價錯報時，A注冊會計師認(rèn)為，如果一項錯報的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性水平，該錯報就不重大。(6)在審計完成階段，A注冊會計師調(diào)整增加了財務(wù)報表整體的重要性水平，擬相應(yīng)擴(kuò)大審計程序的范圍，以增加審計證據(jù)的數(shù)量；要求：分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。6.ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔(dān)任常年審計客戶X公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，遇到以下與審計工作底稿相關(guān)的事項：(1)A注冊會計師要求項目組成員編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使其他項目組成員在實施復(fù)核時能清楚地了解所實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和形成的審計結(jié)論；(2)X公司根據(jù)2015年初與Y公司簽訂的銷售合同確認(rèn)了多筆營業(yè)收入。A注冊會計師要求項目組成員對這些銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行100%測試，并將該銷售合同復(fù)印件附在所形成的每張審計工作底稿后；(3)A注冊會計師擬利用以前年度控制測試結(jié)論，要求項目組成員在2015年度控制測試工作底稿中標(biāo)注所利用的以前年度工作底稿的頁次，但不必將所利用的工作底稿作為2015年度工作底稿的組成部分；(4)X公司委托遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司向境外客戶發(fā)出商品。由于無法證實這部分存貨是否存在，A注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到重大限制。在審計工作底稿歸檔期間，X公司向項目組提供了境外客戶的驗收單等足以證實這部分存貨存在的重要資料，A注冊會計師要求項目組成員對工作底稿進(jìn)行相應(yīng)的事務(wù)性變動，以便將這部分資料添加到工作底稿中；(5)由于采購部門只對經(jīng)請購部門主管人員簽字批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，A注冊會計師擬將相關(guān)主管人員的姓名作為采購業(yè)務(wù)工作底稿的識別特征；(6)項目組成員針對存貨存在認(rèn)定得出的最終結(jié)論與A注冊會計師針對存貨存在認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險嚴(yán)重不一致，A注冊會計師要求項目組成員在工作底稿中詳細(xì)記載有關(guān)存貨的規(guī)格、型號、數(shù)量和形成的具體結(jié)論。要求：針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐一指出A注冊會計師及項目組成員的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程,該要素直接涉及到控制的執(zhí)行。2.【答案】D【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報。3.【答案】A【解析】當(dāng)財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案，這意味著減少對控制的依賴。4.【答案】A【解析】如信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計師不能信賴內(nèi)部控制，也無需對應(yīng)用控制實施測試。5.【答案】B【解析】注冊會計師在必要時可以將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。這個“必要”應(yīng)當(dāng)理解為：專家工作結(jié)果或結(jié)論為注冊會計師提供了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證明導(dǎo)致非無保留意見的相關(guān)事項表明財務(wù)報表存在重大錯報。本題選項中，只有選項B符合這一要求。6.【答案】B【解析】B：注冊會計師作出的區(qū)間估計應(yīng)包括所有“合理”結(jié)果而不是所有可能結(jié)果。后者往往是“全集”，通常沒有實際意義。7.【答案】A【解析】本期期末存貨中可能完全不包含期初存貨，對其進(jìn)行的計價測試與上期存貨是否存在錯報可能毫無關(guān)聯(lián)。B、C、D屬于準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序，都直接涉及到期初存貨。8.【答案】C【解析】C中“無需”應(yīng)為“應(yīng)當(dāng)”。9.【答案】B【解析】錯報是否需要累計的標(biāo)準(zhǔn)是明顯微小錯報臨界值，而不是可接受差異額。10.【答案】D【解析】A中總體可能不完整：驗收單僅對應(yīng)于實物采購，不包括由其它采購交易引起的應(yīng)付賬款；B中總體包含了全部采購交易，從而包含了全部應(yīng)付賬款，可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了年末應(yīng)付賬款；C中總體不包含未入賬應(yīng)付賬款，不滿足相關(guān)性。11.【答案】C【解析】樣本偏差率=3/50=6%（A正確）；樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計（B正確）；總體偏差率上限應(yīng)當(dāng)大于總體偏差率本身，即應(yīng)當(dāng)大于6%（C錯），這同時表明注冊會計師不能接受總體（D正確）。12.【答案】A【解析】A正確：低估導(dǎo)致賬面金額降低，進(jìn)而導(dǎo)致該項目賬面金額占總體金額的比率降低，從而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被發(fā)現(xiàn)；B不正確：PPS抽樣在確定樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差；C不正確：當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模；D不正確：PPS抽樣可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。13.【答案】A【解析】A：失竊導(dǎo)致賬存實亡，使存在認(rèn)定的重大錯風(fēng)險上升。B、C、D均主要導(dǎo)致存貨計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險提高。14.【答案】C【解析】審計要素包括鑒證對象信息，即財務(wù)報表。財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量屬于鑒證對象，而不是鑒證對象信息。15.【答案】A【解析】收回應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，表明應(yīng)收賬款明細(xì)賬中含有已不存在的應(yīng)收賬款，違背了存在認(rèn)定。16.【答案】B【解析】B中“項目質(zhì)量控制”應(yīng)為“相應(yīng)的質(zhì)量控制程序”，項目質(zhì)量控制復(fù)核時審計工作接近完成時實施的。17.【答案】A【解析】監(jiān)盤程序獲取的審計證據(jù)可以證實存貨的存在認(rèn)定。對存貨其他認(rèn)定來說，注冊會計師還可能需要實施其他審計程序。18.【答案】A【解析】通常情況下，應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款。面對不能實施函證的合理情況，應(yīng)當(dāng)實施函證的替代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。19.【答案】B【解析】A至多能提供間接證據(jù)，程序B直接獲取外部獨(dú)立來源的證據(jù)，相關(guān)性、可靠性足以證實對賬單的真?zhèn)?；C“遠(yuǎn)水難解近渴”，D屬于非常規(guī)程序，可能難以獲得審計證據(jù)。20.【答案】A【解析】耳聞目睹同行業(yè)的失敗案例，管理層自然產(chǎn)生壓力。B導(dǎo)致產(chǎn)生虛假報告的動機(jī)，C提供舞弊的機(jī)會，D提供舞弊的借口。21.【答案】A【解析】對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性、對組成部分財務(wù)信息實施審計。22.【答案】B【解析】A、C、D也許需要注冊會計師實施，但都不是必要的審計程序。23.【答案】B【解析】B是“正能量”，不應(yīng)被作為會計分錄或其他調(diào)整不恰當(dāng)?shù)呐袛嘁罁?jù)。24.【答案】D【解析】A：按規(guī)定，注冊會計師一般不需要設(shè)計專門程序獲取審計證據(jù)來支持對溝通過程充分性的評價。B：如重大錯已被更正，注冊會計師與治理層溝通是可能的，但不是必須的。C：解除業(yè)務(wù)約定不是必須的。D：知悉這些已更正的錯報，對治理層了解相關(guān)情況和采取相應(yīng)措施避免今后出現(xiàn)類似問題是有積極意義的。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】A可能表明為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；B、D可能表明存在虛假財務(wù)報告；C可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利。2.【答案】ABC【解析】D屬于審計范圍受限的情形，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見，而不是在強(qiáng)調(diào)事項段中說明。3.【答案】ABCD【解析】出所列四個選項外，記錄就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間也有助于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性。4.【答案】BC【解析】積極式函證之所以是必要的審計程序，其原因是無法從被審計單位獲得相關(guān)信息（B）或被審計單位提供的信息不可信（C）。A并不表明相關(guān)信息不能從被審計單位獲得，D不表明管理層提供的信息不可信。這兩種情況下，積極的函證并非取得相關(guān)信息的唯一程序。5.【答案】BCD【解析】A：存貨披露不完整的影響僅限于財務(wù)報表列報與披露的完整性這一項認(rèn)定，不導(dǎo)致整個財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。其它各項的影響都不限于個別具體認(rèn)定，從而導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。6.【答案】ABCD【解析】按規(guī)定，除本題四個選項外，還應(yīng)當(dāng)考慮“剩余期間的長度”以及“在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動”。7.【答案】ABCD【解析】A、D將程序“測試日常會計核算中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄”一分為二。B、C均屬規(guī)定。四個選項合成應(yīng)對管理層凌駕控制的三項必要程序。8.【答案】BCD【解析】A中指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核應(yīng)為監(jiān)督、復(fù)核和記錄。前者是注冊會計師質(zhì)量控制政策程序的要求。9.【答案】AD【解析】信賴過度風(fēng)險（A）和誤受風(fēng)險（D）影響審計的效果，誤拒風(fēng)險（B）和信賴不足風(fēng)險（C）影響審計的效率。10.【答案】BCD【解析】對銷售單的審批在銷售交易發(fā)生之前進(jìn)行，對付款單的復(fù)核發(fā)生在付款之前。兩者都屬于預(yù)防性控制。對銷售發(fā)票的復(fù)核在開局發(fā)票之后實施，對實物采購的驗收發(fā)生在收到實物之后，這兩項都屬于檢查性控制。11.【答案】ABC【解析】選項D屬于確定內(nèi)部審計人員是否可能足以實現(xiàn)審計目的應(yīng)該評價的一個方面，與內(nèi)部審計人員的客觀性屬于并列關(guān)系，不是評價內(nèi)部審計人員客觀性時考慮的因素。三、簡答題1.【答案】情況（1）不合符。B注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任甲銀行關(guān)鍵審計合伙人，2015年不應(yīng)以任何方式參與甲銀行審計業(yè)務(wù)；情況（2）不符合。ABC事務(wù)所破例從甲銀行取得借款，沒有防范措施能消除或?qū)Κ?dú)立性的不利影響降低到可接受水平；情況（3）不符合。D是甲銀行財務(wù)經(jīng)理，無論怎樣分配C注冊會計師的職責(zé)，都無法使其工作不涉及D的職責(zé)范圍；情況（4）不符合。職業(yè)道德守則禁止對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艟头氰b證服務(wù)收取重大的或有收費(fèi)；情況（5）不符合。A注冊會計師在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所報告，以便事務(wù)所評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；情況（6）不符合。事務(wù)所和銀行以雙方的名義捆綁提供服務(wù)，屬于商業(yè)關(guān)系。會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。2.【答案】情況（1）存在不當(dāng)之處。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，不宜用來測試職責(zé)分離。為測試職責(zé)分離效果，應(yīng)觀察甲公司與銷售有關(guān)的人員的活動，以及與這些人員討論；情況（2）存在不當(dāng)之處。對授權(quán)審批控制留有控制運(yùn)行軌跡，僅實施詢問程序不足以證實控制執(zhí)行的有效性；情況（3）存在不當(dāng)之處?？瞻讘{證沒有記錄內(nèi)部控制運(yùn)行情況，不能反映內(nèi)部控制運(yùn)行效果。注冊會計師應(yīng)檢查已使用的憑證是否存在重號、缺號；情況（4）存在不當(dāng)之處。注冊會計師還應(yīng)核對銷售發(fā)票的數(shù)量是否與發(fā)運(yùn)憑證一致，銷售發(fā)票的單價是否與當(dāng)日經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表一致；情況（5）存在不當(dāng)之處。僅詢問程序無法證實內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。注冊會計師應(yīng)觀察指定人員寄送對賬單或者檢查顧客回函檔案；情況（6）存在不當(dāng)之處。實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，不能說明相關(guān)控制執(zhí)行有效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對賒銷審批制定實施控制測試。3.【答案】情況（1）存在不當(dāng)之處。集團(tuán)項目組不僅應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境，而且應(yīng)當(dāng)充分了解集團(tuán)組成部分及其環(huán)境；情況（2）存在不當(dāng)之處。了解組成部分注冊會計師的目的還包括確定能否利用組成部分注冊會計師的工作以及參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；情況（3）存在不當(dāng)之處