稅務(wù)會計第二章-應(yīng)收及預(yù)付款項

人民郵電出版社出版第二章應(yīng)收及預(yù)付款項賈永海主編《財務(wù)會計（第3版）》應(yīng)收票據(jù)的核算1應(yīng)收賬款的核算2預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算3壞賬損失的核算4CONTENTS目錄本章學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解應(yīng)收款項的內(nèi)容理解應(yīng)收款項的入賬時間和入賬價值理解壞賬損失的確認(rèn)條件能力目標(biāo)：掌握應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算方法，能夠編制相關(guān)的會計分錄掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算方法，能夠編制相關(guān)的會計分錄掌握壞賬損失的核算方法，能夠編制相關(guān)的會計分錄本章導(dǎo)讀應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。應(yīng)收票據(jù)的核算第一節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：理解應(yīng)收票據(jù)的概念和初始計量原則；熟悉“應(yīng)收票據(jù)”科目的核算內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)；掌握應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的核算方法。技能目標(biāo)：能夠編制與應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時，因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到并持有的未到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。一、應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

2.應(yīng)收票據(jù)的初始計量企業(yè)收到的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值進(jìn)行初始計量，但對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，計入應(yīng)收利息，并沖減當(dāng)期財務(wù)費用。

二、應(yīng)收票據(jù)典型業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)?為便于管理和分析情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”1.會計科目的設(shè)置借方貸方取得應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末企業(yè)實際持有的商業(yè)匯票的票面金額2.應(yīng)收票據(jù)的取得（1）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額，存入銀行時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）票據(jù)到期時付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款等證明時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)到期背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。對于被拒付款或超過付款期限的票據(jù)也不得背書轉(zhuǎn)讓。（1）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時：借：材料采購或原材料或庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

4.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效限-持有期限貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款【按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)時】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)時】【例題】甲公司有關(guān)資料如下：（1）2017年6月5日，甲公司收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為10萬元，期限90天。（2）2017年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行（該貼現(xiàn)不附追索權(quán)）。要求：1）計算甲公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項應(yīng)收票據(jù)的會計分錄。（要求列出計算過程。）解析：（1）計算：貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款99875財務(wù)費用125貸：應(yīng)收票據(jù)100000應(yīng)收賬款的核算第二節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容；明確應(yīng)收賬款的入賬時間和入賬價值；熟悉“應(yīng)收賬款”科目核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；掌握應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)的核算方法。技能目標(biāo)：能夠編制與應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，而應(yīng)向購貨單位或個人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費/運雜費等。一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的入賬時間——確認(rèn)收入時應(yīng)收賬款的入賬價值——（總價法）（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響買賣雙方均無需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款金額只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)。2.應(yīng)收賬款的初始計量（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠，通常用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對于銷售企業(yè)來說其實際能收到的款項視購買方付款的時間不同而不同。因此，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)有兩種方法，目前，我國會計實務(wù)中采用的是總價法。項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚未確定賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這一方法把現(xiàn)金折扣作為鼓勵客戶提早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上應(yīng)作為“財務(wù)費用”處理。

凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣而多收入的金額，視為提供信貸獲得的理財收入，沖減“財務(wù)費用”。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，即總價法和凈價法。二、應(yīng)收賬款典型業(yè)務(wù)的核算

應(yīng)收賬款

?“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額一般在借方，如果期末余額在貸方，則一般反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1.會計科目的設(shè)置借方貸方因賒銷商品等增加的債權(quán)收回或核銷的債權(quán)期末企業(yè)尚未收回的賒銷款2.應(yīng)收賬款的形成借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算第三節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：理解預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、備用金的概念；熟悉“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)；掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款基本業(yè)務(wù)的核算方法。技能目標(biāo)：能夠編制與預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款基本業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。一、預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項。如預(yù)付的材料、商品采購貨款，必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。對購貨企業(yè)來說，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)。

預(yù)付賬款?期末如有貸方余額，反映本企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。借方貸方向供貨方預(yù)付的款項及補(bǔ)付的款項收到所購物資時結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項及收回多付款項的金額企業(yè)實際預(yù)付的款項1．預(yù)付賬款的發(fā)生企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時，應(yīng)按預(yù)付金額：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

收到預(yù)購的材料或商品時：借：材料采購等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款（實際結(jié)算金額）預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項而補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時而收回多余款時：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款2．預(yù)付賬款的沖減銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，對預(yù)付賬款可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。通過“應(yīng)付賬款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)進(jìn)行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，計提壞賬準(zhǔn)備?！纠}】某企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，10月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000元。10月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅650元。11月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。10月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款500010月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）650貸：預(yù)付賬款565011月23日，補(bǔ)付購貨款時：借：預(yù)付賬款650貸：銀行存款650【解析】會計處理如下：二、其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生應(yīng)收而未收的賠款、罰款、租金和其他款項，以及支付備用金、包裝物押金和其他各種暫付款項時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回應(yīng)收、暫付款項或由單位、個人預(yù)支款項報銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。其他應(yīng)收款?該賬戶可按對方單位或個人進(jìn)行明細(xì)核算。借方貸方企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項企業(yè)收到的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項【提問】下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算有（）。A.應(yīng)收出租包裝物的租金B(yǎng).應(yīng)收保險公司的各種賠款C.購買材料時支付給供應(yīng)單位代墊運雜費D.銷售商品時為購貨單位支付代墊運雜費E.應(yīng)向職工個人收取的各種墊付款

【正確答案】ABE【答案解析】為購貨單位代墊運雜費，計入"應(yīng)收賬款"科目；購買材料時支付給供應(yīng)單位代墊運雜費，計入存貨成本中。交易類型科目設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)備用金是指為了簡化頻繁的日常小額零星的現(xiàn)金支出的審批和核算的手續(xù)，滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫撥給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下或單獨設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款補(bǔ)足備用金時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款三、備用金的核算壞賬損失的核算第四節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：理解壞賬損失的含義和確認(rèn)條件；掌握壞賬損失核算的備抵法；熟悉“信用減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”兩個科目的核算內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)。技能目標(biāo)：能夠編制在備抵法下與壞賬損失相關(guān)的會計分錄。一、壞賬損失的含義和確認(rèn)條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。③債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回④債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回②債務(wù)人違反合同條款，如發(fā)生如發(fā)生違約或逾期等壞賬的確認(rèn)

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款備抵法二、壞賬損失核算的兩種方法壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國除小企業(yè)外的企業(yè)都采用備抵法。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或者部分確認(rèn)壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額。這種方法的優(yōu)點是：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤。壞賬可能性的大小壞賬數(shù)額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)“應(yīng)收賬款”掛賬的時間賬齡銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法壞賬計提的方法三、備抵法下壞賬損失的核算（一）備抵法下壞賬損失核算的科目設(shè)置壞賬準(zhǔn)備借方貸方實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額信用減值損失借方貸方信用資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)減記的金額向供貨方預(yù)付的款項及補(bǔ)付的款項①期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的信用減值損失金額②信用資產(chǎn)計提減值后又得以恢復(fù)登記的恢復(fù)增加金額①確定提取前壞賬準(zhǔn)備余額及方向②選定方法，根據(jù)期末應(yīng)收款項余額估計壞賬準(zhǔn)備調(diào)整后(至)余額。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備(分錄:調(diào)整額)=壞賬準(zhǔn)備調(diào)整至余額-（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余額(調(diào)整前余額)③注意：計算結(jié)果為