第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表11宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會(huì)計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事常識(shí)認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系掌握資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與編制掌握利潤(rùn)表的性質(zhì)與編制掌握現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與編制（補(bǔ)充資料：合并財(cái)務(wù)報(bào)表）學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)綜合舉例登記會(huì)計(jì)分錄登記T型賬編制試算表財(cái)務(wù)報(bào)表的編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表圖11-1：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度提煉、分類和匯總，是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息文件。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)到財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等一系列的會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程(圖11-1)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表財(cái)務(wù)報(bào)表其他報(bào)告報(bào)表附注一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表圖11-2：企業(yè)購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表買價(jià)相關(guān)費(fèi)用人工材料其他購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存貨銷售成本銷售一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表銷售貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圖11-3：企業(yè)銷售活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表稅務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)稅金及附加長(zhǎng)期資產(chǎn)或存貨*所得稅費(fèi)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圖11-4：稅收及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)*長(zhǎng)期資產(chǎn)或存貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表科目一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表買價(jià)相關(guān)費(fèi)用人工材料其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)購(gòu)進(jìn)工程建設(shè)固定資產(chǎn)制造費(fèi)用*資產(chǎn)處置損益管理費(fèi)用折舊處置

*制造費(fèi)用為資產(chǎn)負(fù)債類科目圖11-5：長(zhǎng)期投資購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表人工材料其他工程建設(shè)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)

*制造費(fèi)用為資產(chǎn)負(fù)債類科目圖11-6：無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)及生產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)買價(jià)相關(guān)費(fèi)用購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)制造費(fèi)用*資產(chǎn)處置損益管理費(fèi)用攤銷處置管理費(fèi)用資本化費(fèi)用化二、企業(yè)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表投資債權(quán)投資股權(quán)投資投資損益投資活動(dòng)圖11-7：對(duì)外投資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表投資回報(bào)三、企業(yè)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表籌資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表*長(zhǎng)期投資或存貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表科目圖11-8：債務(wù)籌資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)借款或交易流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債利息支出財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期投資或存貨*三、企業(yè)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表*利潤(rùn)分配屬于利潤(rùn)分配表或所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目圖11-9：權(quán)益籌資及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)所有者投入實(shí)收資本或股本凈利潤(rùn)（或虧損）利潤(rùn)分配（或股利）*籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)分配四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上面我們是分類描述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程，下面我們通過(guò)一個(gè)總圖來(lái)描述企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)三張報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系(圖11-10)。如果將圖11-10轉(zhuǎn)換成圖11-11，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，后圖(圖11-11)是一種更科學(xué)的生產(chǎn)與管理方式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不是被動(dòng)地從生產(chǎn)開(kāi)始的，而是從規(guī)劃開(kāi)始的，從設(shè)定企業(yè)目標(biāo)開(kāi)始，然后去尋找市場(chǎng)和企業(yè)的銷售目標(biāo)，由銷售來(lái)確定生產(chǎn)計(jì)劃等一系列的活動(dòng)。這兩種生產(chǎn)方式既存在管理策略、生產(chǎn)觀念上的差異，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算上也存在區(qū)別。

信息流

現(xiàn)金流

投資活動(dòng)

③

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

①

資產(chǎn)

負(fù)債

貨幣資產(chǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)

存貨

長(zhǎng)期資產(chǎn)及投資

負(fù)債

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表

現(xiàn)金流量表

資本成本

投資活動(dòng)

④

銷售成本

折舊、攤銷費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理及其他費(fèi)用

籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)

收入

費(fèi)用

凈利潤(rùn)

利潤(rùn)表

企業(yè)目標(biāo)

－

＝

－

＝

經(jīng)

營(yíng)

活

動(dòng)

②

⑥

⑥

⑤

⑤

圖11-10：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系投資活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

－

資產(chǎn)負(fù)債表

＝

貨幣資產(chǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)

存貨

長(zhǎng)期資產(chǎn)及投資

負(fù)債

投資活動(dòng)

所有者權(quán)益

現(xiàn)金流量表

利潤(rùn)表

資本成本

凈利潤(rùn)

企業(yè)目標(biāo)

銷售成本

折舊、攤銷費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理及其他費(fèi)用

費(fèi)用

經(jīng)

營(yíng)

活

動(dòng)

收入

－

＝

信息流

現(xiàn)金流

圖11-11：以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)學(xué)習(xí)導(dǎo)航財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)綜合舉例登記會(huì)計(jì)分錄登記T型賬編制試算表財(cái)務(wù)報(bào)表的編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表一、登記會(huì)計(jì)分錄

登記會(huì)計(jì)分錄（P208-212）

例1（P207-208）二、登記“T”型賬

登記“T”型賬（P212-215）

例1（P207-208）三、編制試算表

編制試算表（P216）

例1（P207-208）學(xué)習(xí)導(dǎo)航財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)綜合舉例登記會(huì)計(jì)分錄登記T型賬編制試算表財(cái)務(wù)報(bào)表的編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明：1、貨幣資金由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。2、存貨由原材料、產(chǎn)成品(或庫(kù)存商品)、在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本)、周轉(zhuǎn)材料等組成。3、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日起，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度準(zhǔn)備出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)，這一長(zhǎng)期資產(chǎn)將從非流動(dòng)資產(chǎn)欄下轉(zhuǎn)入流動(dòng)資產(chǎn)欄下。一、資產(chǎn)負(fù)債表4、應(yīng)收賬款可以以凈額列示，也可以先列總額，然后減去壞賬準(zhǔn)備。類似的項(xiàng)目有所有計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目，如存貨、固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)可以以凈額列示，也可以先列原值，再減累計(jì)折舊。5、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表日起，在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度準(zhǔn)備償還的長(zhǎng)期負(fù)債，這一長(zhǎng)期負(fù)債將從非流動(dòng)負(fù)債欄下轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債欄下。6、未分配利潤(rùn)屬于利潤(rùn)分配的明細(xì)科目。

編制資產(chǎn)負(fù)債表（P217-218）

例1（P207-208）二、利潤(rùn)表編制說(shuō)明：利潤(rùn)表是根據(jù)虛賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)來(lái)編制的。利潤(rùn)表通常分單步式或多步式，前者是將所有的收入減去所有成本與費(fèi)用來(lái)計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)；后者則是一步一步計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)。表11-4就是按多步式來(lái)編制的利潤(rùn)表。按多步式編制利潤(rùn)表可以提供更多的信息含量。凈利潤(rùn)另一個(gè)通俗的說(shuō)法是底線(bottomline)，但底線項(xiàng)目包括了營(yíng)業(yè)外的收支項(xiàng)目，容易混淆企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)實(shí)力。將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)單獨(dú)列示，可以更準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。

編制利潤(rùn)表（P218-219）

例1（P207-208）三、現(xiàn)金流量表從本質(zhì)上講，現(xiàn)金流量表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出情況的綜合反映，它的基礎(chǔ)就是收付實(shí)現(xiàn)制。而日常的會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，現(xiàn)金流量表的編制存在兩種方法：一是重新按收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)編制現(xiàn)金流量表；二是根據(jù)涉及現(xiàn)金收付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按現(xiàn)金流量的每個(gè)項(xiàng)目直接計(jì)算來(lái)編制現(xiàn)金流量表。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，可以選擇后一種方法，如果業(yè)務(wù)量大，就要按調(diào)整法進(jìn)行編制。三、現(xiàn)金流量表01020304銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為本期銷售商品(業(yè)務(wù)6)、收回應(yīng)收款(業(yè)務(wù)11)收到的現(xiàn)金。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括購(gòu)買周轉(zhuǎn)材料(業(yè)務(wù)2)、生產(chǎn)與生產(chǎn)管理部門(mén)使用水電等(業(yè)務(wù)9)、歸還應(yīng)付款(業(yè)務(wù)11)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金是指償付工資(業(yè)務(wù)13)所支付的現(xiàn)金(不包括支付給工程人員的工資)。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為本期支付的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅(業(yè)務(wù)20)。編制說(shuō)明：三、現(xiàn)金流量表05060708支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括管理部門(mén)使用水電(業(yè)務(wù)9)支付的現(xiàn)金。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額是指固定資產(chǎn)處置的變賣凈收入(業(yè)務(wù)17)。購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括本期工程建設(shè)支付的現(xiàn)金(業(yè)務(wù)2、9、13、19)。投資支付的現(xiàn)金是指購(gòu)買國(guó)債和交易性金融證券支付的現(xiàn)金(業(yè)務(wù)8)。編制說(shuō)明：三、現(xiàn)金流量表091011吸收投資收到的現(xiàn)金是指發(fā)行債券收到的凈收入(業(yè)務(wù)3)。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金是指本期歸還的長(zhǎng)期借款(業(yè)務(wù)11)。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金是支付上年的股利(業(yè)務(wù)1)和借款利息(業(yè)務(wù)12)。編制說(shuō)明：編制現(xiàn)金流量表（P221-223）

例1（P207-208）三、現(xiàn)金流量表調(diào)整項(xiàng)目一：影響凈利潤(rùn)但不影響現(xiàn)金流的項(xiàng)目，如折舊。調(diào)整項(xiàng)目二：流動(dòng)項(xiàng)目的影響，流動(dòng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流變動(dòng)方向相反；流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流變動(dòng)方向一致。調(diào)整項(xiàng)目三：不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目。如投資收益。

例11-2：現(xiàn)金流量表（間接法）（P223-224）本章概念（關(guān)鍵詞）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注其他報(bào)告形式確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)單步式多步式現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量直接法間接法本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006，2014，2017，2018，2019）會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(2014)簡(jiǎn)答題財(cái)務(wù)報(bào)表1、闡述資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表之間的關(guān)系。2、某公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正。請(qǐng)解釋哪些因素會(huì)導(dǎo)致這一情況出現(xiàn)。3、闡述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的關(guān)系。4、簡(jiǎn)要說(shuō)明為何利潤(rùn)表要按多步式編排。5、解釋以生產(chǎn)為起點(diǎn)通過(guò)銷售實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，與從企業(yè)目標(biāo)開(kāi)始，確定銷售，最后開(kāi)始生產(chǎn)兩者之間存在的觀念、管理方式和會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別。練習(xí)題財(cái)務(wù)報(bào)表一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制二、編制現(xiàn)金量表（間接法）案例分析比較分析補(bǔ)充資料（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)