第八章-產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

第八章產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解分類法的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件掌握分類法的計(jì)算程序掌握分類法的具體應(yīng)用掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品及等級產(chǎn)品的成本計(jì)算第八章產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法第一節(jié)分類法概述第二節(jié)分類法舉例第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本計(jì)算第四節(jié)成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用

第一節(jié)分類法概述一、分類法的特點(diǎn)

1.成本計(jì)算對象2.成本計(jì)算期3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配二、分類法的核算程序1.按產(chǎn)品類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算各類產(chǎn)品的實(shí)際總成本。采用分類法計(jì)算成本時，首先，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類別，按照產(chǎn)品的類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。2.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配，計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。三、產(chǎn)品類別的劃分與費(fèi)用分配方法（一）產(chǎn)品類別的劃分分類法的成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的類別，采用分類法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，可以大大簡化成本核算工作。但采用這種方法時，產(chǎn)品分類一定要準(zhǔn)確，否則將直接影響成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)將產(chǎn)品的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途、耗用原材料及工藝過程相同或相近的歸為一類。在類內(nèi)各種規(guī)格的產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時，應(yīng)遵循相關(guān)性原則，考慮分配標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品成本的關(guān)系是否密切，即要選擇與產(chǎn)品各項(xiàng)耗用有密切聯(lián)系的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)通常有材料定額消耗量、工時定額、費(fèi)用定額以及產(chǎn)品的售價、重量或體積等。（二）費(fèi)用分配方法

在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時，各成本項(xiàng)目可以按同一個分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以按照各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，以使分配結(jié)構(gòu)更趨于合理。例如，直接材料費(fèi)用可以按照材料定額消耗量或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配，直接人工等其他費(fèi)用則可以按照定額工時比例進(jìn)行分配。在實(shí)際工作中，為了簡化成本核算工作，類內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品成本的分配經(jīng)常采用系數(shù)法，即在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)穩(wěn)定、規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其分配標(biāo)準(zhǔn)定為“1”，然后將類內(nèi)其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)比較，分別求出其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的比例，即系數(shù)。在每一種產(chǎn)品的系數(shù)確定以后，再將類內(nèi)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，分別乘以該種產(chǎn)品的系數(shù)，折算為總系數(shù)?？傁禂?shù)又稱為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，它是系數(shù)分配法的分配標(biāo)準(zhǔn)。最后將該類完工產(chǎn)品總成本除以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，得出費(fèi)用分配率，從而計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。采用系數(shù)分配法，有關(guān)計(jì)算公式見教材第177頁。

第二節(jié)分類法舉例一、分類法舉例【例8—1】某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格較多，根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和所耗用的原材料、工藝技術(shù)過程的不同可以將它們分為甲、乙兩大類，甲類產(chǎn)品包括A、B、C三種不同規(guī)格的產(chǎn)品。該企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，先采用品種法計(jì)算出甲、乙兩大類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品實(shí)際總成本，然后再采用系數(shù)分配法將各類完工產(chǎn)品總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，兩類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，都是采用定額比例法。201×年8月甲類完工產(chǎn)品總成本與在產(chǎn)品成本資料、產(chǎn)量資料及定額資料見教材中的表8—1、8—2、8—3所示。具體計(jì)算見教材中的表8—4、8—5、8—6所示。二、分類法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

1.優(yōu)缺點(diǎn)：采用分類法，按產(chǎn)品類別歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，不僅可以簡化成本核算工作，而且能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類考核分析產(chǎn)品成本的水平；但是由于類內(nèi)各產(chǎn)品成本是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算出來的，因而計(jì)算結(jié)果帶有一定的假設(shè)性。因此，在分類法下，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇成為成本計(jì)算正確性的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)選擇與成本水平高低有直接關(guān)系的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配費(fèi)用，并隨時根據(jù)實(shí)際情況的變化修訂或變更分配標(biāo)準(zhǔn)，以保證分類法下成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。2.適用范圍：分類法與生產(chǎn)類型沒有直接關(guān)系，可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用。分類法的應(yīng)用范圍很廣，凡是生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法計(jì)算成本。如鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材，食品廠生產(chǎn)的各種味道的餅干、面包、點(diǎn)心，燈泡廠生產(chǎn)的各種類別和瓦數(shù)的燈泡等，都可以采用分類法計(jì)算成本。第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本計(jì)算一、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品的含義聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程而同時生產(chǎn)出兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品雖然在性質(zhì)、用途上有所不同，但它們都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，例如煉油廠以原油為原料，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝過程，可以生產(chǎn)出汽油、柴油和煤油等。聯(lián)產(chǎn)品與同類產(chǎn)品不同，同類產(chǎn)品是指在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)或車間，按一定的標(biāo)準(zhǔn)歸類的產(chǎn)品，其目的是便于采用分類法簡化產(chǎn)品成本計(jì)算工作。而聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)是聯(lián)合生產(chǎn)，其特點(diǎn)是：（1）聯(lián)產(chǎn)品是制造活動的主要目標(biāo)；（2）聯(lián)產(chǎn)品比其他相伴生的副產(chǎn)品售價高；（3）只要生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品中的一種，就必須同時生產(chǎn)出所有的產(chǎn)品；（4）對產(chǎn)出的各種產(chǎn)品的相對產(chǎn)量，生產(chǎn)者無法控制。2.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算

聯(lián)產(chǎn)品是使用相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的。有的聯(lián)產(chǎn)品一般要到生產(chǎn)過程終了才能分離出來；有的聯(lián)產(chǎn)品也可能在生產(chǎn)過程的某一個生產(chǎn)步驟分離出來，這個分離時的生產(chǎn)步驟稱為“分離點(diǎn)”。在分離前發(fā)生的加工成本稱為聯(lián)合成本?；谏鲜鎏攸c(diǎn)，聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算，可以分三個部分進(jìn)行。（1）聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)前聯(lián)合成本的計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離前，無法按每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象、歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算其成本，而只能將同一生產(chǎn)過程的聯(lián)產(chǎn)品，視同一類產(chǎn)品，采用分類法計(jì)算分離前的聯(lián)合成本。（2）聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)的聯(lián)合成本分配在聯(lián)產(chǎn)品分離時，將聯(lián)合成本再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，求出各聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。2.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算

（3）聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)后加工成本的計(jì)算有些聯(lián)產(chǎn)品分離后還需要進(jìn)一步加工才能出售，這時，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算分離后的加工成本。分離后發(fā)生的加工成本，因可以分辨其承擔(dān)主體，所以稱為可歸屬成本。聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本與可歸屬成本之和，就是該聯(lián)產(chǎn)品的成本。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程如圖8—2所示：3.聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本的分配方法（1）系數(shù)分配法系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照事先規(guī)定的系數(shù)折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后將聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配的方法。系數(shù)法是聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算中使用較多的一種分配方法，采用這種方法分?jǐn)偮?lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本，其正確性取決于系數(shù)的確定。決定系數(shù)的兩個主要因素是分配標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的確定。由于某些因素的影響，有些企業(yè)應(yīng)用系數(shù)法可能存在一定困難，這時可考慮其他較簡便的分配方法，如實(shí)物量分配法。（2）實(shí)物量分配法實(shí)物量分配法是按分離點(diǎn)上各種聯(lián)產(chǎn)品的重量、容積或其他實(shí)物量度比例來分配聯(lián)合成本的方法。采用這種方法計(jì)算出的各種產(chǎn)品單位成本是一致的，且是平均單位成本，因此，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。但這種方法也存在缺陷，主要是由于產(chǎn)品成本與實(shí)物量并不都是直接相關(guān)且成正比例變動的，在這種情況下采用此法容易導(dǎo)致成本計(jì)算與實(shí)際相脫節(jié)。因此，實(shí)物量分配法應(yīng)在聯(lián)產(chǎn)品的成本與實(shí)物量密切相關(guān)且成正比例變動的情況下使用。（3）相對銷售收入分配法相對銷售收入分配法是指用各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入比例來分配聯(lián)合成本的方法。這種分配法是基于售價較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)該成比例地負(fù)擔(dān)較高份額的聯(lián)合成本這一理論，它是將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值比例來分?jǐn)偅浣Y(jié)果是各聯(lián)產(chǎn)品可取得一致的毛利率。這種方法克服了實(shí)物量分配法的不足，但其本身也存在缺陷，主要表現(xiàn)在以下方面：①并非所有的成本都與售價有關(guān)，價格較高的產(chǎn)品不一定要負(fù)擔(dān)較高的成本。②并非所有的聯(lián)產(chǎn)品都具有同樣的獲利能力。若不區(qū)分具體情況而盲目采用這種方法，會對產(chǎn)品生產(chǎn)決策帶來不利影響。這種方法一般適用于分離后不再繼續(xù)加工，而且價格波動不大的聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算。4.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例（見教材189頁）第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本計(jì)算二、副產(chǎn)品的成本計(jì)算1.副產(chǎn)品的含義副產(chǎn)品是指使用同種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中廢料加工而成的產(chǎn)品，如肥皂廠生產(chǎn)出來的甘油，煉油廠生產(chǎn)出來的渣油、石焦油，釀酒廠生產(chǎn)出來的酒糟等。2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法通常有以下幾種：（1）對分離后不再加工且價值不大（與主要產(chǎn)品相比）的副產(chǎn)品，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，或以定額單位成本計(jì)算其成本。（2）對分離后不再加工但價值較高的副產(chǎn)品，往往以其銷售價格作為計(jì)算的依據(jù)，將銷售價格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用和一定的利潤后作為副產(chǎn)品的成本。（3）對分離后仍需進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，如價值較低，不負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本，可只計(jì)算歸屬于本產(chǎn)品的成本；如價值較高，則需同時負(fù)擔(dān)分離前聯(lián)合成本和可歸屬成本，以保證主要產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性。副產(chǎn)品若負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本，其負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本確定后，將其從聯(lián)合成本中扣除的方法有兩種：一是將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本的“直接材料”項(xiàng)目中扣除；二是將副產(chǎn)品成本按比例從聯(lián)合成本的各個成本項(xiàng)目中扣除。3.副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例見教材191頁。第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本計(jì)算三、等級產(chǎn)品的成本計(jì)算1.等級品的含義等級品是指使用原材料相同，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的品種相同、但質(zhì)量有所差別的產(chǎn)品。如搪瓷器皿、電子元件、針紡織品等的生產(chǎn)，經(jīng)常會出現(xiàn)一等品、二等品、三等品和等外品。2.等級品的成本計(jì)算等級品成本的計(jì)算方法，應(yīng)視等級品產(chǎn)生的原因而定。等級品產(chǎn)生的原因通常有兩種：一是由于生產(chǎn)工人操作不當(dāng)，技術(shù)不熟練或企業(yè)經(jīng)營管理不善造成的；二是由于所用材料質(zhì)量不同或受目前技術(shù)水平限制等原因造成的。對于第一種原因造成的等級品，則各種等級產(chǎn)品的單位成本應(yīng)是相同的，應(yīng)按等級產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量比例分配各等級產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本，次品由于降價銷售而導(dǎo)致的損失，說明企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理上存在缺陷，從而可以促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。對于第二種原因造成的等級品，企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算等級產(chǎn)品的成本，通常是把等級產(chǎn)品歸為一類，計(jì)算聯(lián)合成本，再以等級產(chǎn)品的單位售價為標(biāo)準(zhǔn)制定系數(shù)，按系數(shù)比例分配各等級產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本，其計(jì)算結(jié)果是售價高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的聯(lián)合成本。3.等級品成本計(jì)算舉例（見教材192頁）第四節(jié)成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用一、在一個企業(yè)或車間中幾種成本計(jì)算方法的同時應(yīng)用一個企業(yè)可能有若干個生產(chǎn)車間，各個生產(chǎn)車間的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求并不一定相同；同一個生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求也不一定相同，因此在一個企業(yè)或企業(yè)的生產(chǎn)車間中，往往同時應(yīng)用幾種不同的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。在一個企業(yè)，其基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同，可能同時采用多種計(jì)算方法，基本生產(chǎn)車間可能采用品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等多種方法計(jì)算產(chǎn)品成本；輔助生產(chǎn)車間的供水、供電、供氣和機(jī)修等采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，自制設(shè)備等可以采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。在企業(yè)一個生產(chǎn)車間內(nèi)部，由于產(chǎn)品的生產(chǎn)組織方式不同，也可以同時采用多種成本計(jì)算方法。大量大批生產(chǎn)的產(chǎn)品可以采用品種法或分步法、分類法、定額法等多種方法；單件小批生產(chǎn)的產(chǎn)品則應(yīng)采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。二、在一種產(chǎn)品中幾種成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用一個企業(yè)或企業(yè)的生產(chǎn)車間，除了可能同時采用幾種成本計(jì)算方法以外，在計(jì)算某一種產(chǎn)品成本時，還可以以一種成本計(jì)算方法為主，結(jié)合采用幾種成本計(jì)算方法。原因是即使是同一種產(chǎn)品，由于該產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟不同，其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求也不同，所以采用的成本計(jì)算方法也就不同。本章小結(jié)本章主要介紹了成本計(jì)算的輔助方法——分類法。它們的特點(diǎn)是不能單獨(dú)運(yùn)用于企業(yè)的成本計(jì)算，必須與產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法結(jié)合起來應(yīng)用。分類法適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)，可以簡化成本計(jì)算工作。它是先按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類別產(chǎn)品成本，然后再選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程而同時生產(chǎn)出兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品；副產(chǎn)品是指使用同種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中廢料加工而成的產(chǎn)品；等級品是指使用原材料相同，