第十五章-會(huì)計(jì)調(diào)整

第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整

學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件；掌握會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件。教學(xué)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理。教學(xué)難點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則：如收入的確認(rèn)原則等基礎(chǔ)：主要是指會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理方法：如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。如存貨的后續(xù)計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法基礎(chǔ)：成本、可變現(xiàn)凈值為計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法：按單項(xiàng)、類別、合并計(jì)提9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授重要的會(huì)計(jì)政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：發(fā)出存貨的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。其他重要的會(huì)計(jì)政策9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

二、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策；企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、會(huì)計(jì)政策變更的條件符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：①法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更如：存貨準(zhǔn)則要求取消后進(jìn)先出法②會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說(shuō)明理由，對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)有關(guān)各方備案。。如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)的變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授以下兩種情況并不屬于會(huì)計(jì)政策變更：①本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。②對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策③對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)，根據(jù)重要性原則，如果不按照會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，并不影響會(huì)計(jì)信息的可比性，不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，也不作為會(huì)計(jì)政策的變更。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授追溯調(diào)整法的步驟:首先:計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；其次:是進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；再次:是調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；最后:對(duì)附注進(jìn)行說(shuō)明。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。差額＝按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益一按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異所得稅影響額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授注意：計(jì)算差異對(duì)所得稅影響金額時(shí)：

①要明確這里的“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

②所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異×所得稅稅率9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲為上市公司，該公司于2017年12月建造完工的辦公樓作為投資性地產(chǎn)對(duì)外出租，至2018年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為3000萬(wàn)元(同建造完工時(shí)公允價(jià)值)，已折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2029年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2019年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，2019年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法合理確定。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)單位：萬(wàn)元年度政策變更前政策變更后利潤(rùn)的影響額所得稅影響25%累計(jì)影響數(shù)（凈利）折舊減值折舊減值公允價(jià)值變動(dòng)損益2019年24010000-20014035105合計(jì)24010000-200140351059/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授(2)編制甲公司2019年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)—成本2800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：投資性房地產(chǎn)3000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)105

遞延所得稅負(fù)債35借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.5

貸：盈余公積10.59/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2019年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤(rùn)表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)+140(新政策增加額)-------遞延所得稅資產(chǎn)-35-------盈余公積+10.5-------未分配利潤(rùn)+94.5（105-10.5）-------營(yíng)業(yè)成本--------240(不記折舊)資產(chǎn)減值損失--------100(不記減值)公允價(jià)值變動(dòng)收益--------200利潤(rùn)總額-------+140所得稅費(fèi)用-------+35凈利潤(rùn)-------+1059/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授注意:(1)因公允價(jià)值核算不記折舊,所以較變更前減少折舊成本240萬(wàn)元;(2)因公允價(jià)值核算不記減值,所以較變更前減少減值成本100萬(wàn)元;(3)因公允價(jià)值核算要計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益,所以公允價(jià)值變動(dòng)收益-200萬(wàn)元.(4)因減少成本而增加利潤(rùn)240+100=340萬(wàn)元,又由于公允價(jià)值變動(dòng)收益增加利潤(rùn)-200萬(wàn)元,所以增加利潤(rùn)總額140萬(wàn)元.(5)增加利潤(rùn)總額140萬(wàn)元,所得稅費(fèi)用增加140×25%=35萬(wàn)元.(6)最后凈利潤(rùn)增加140-35=105萬(wàn)元9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概念會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。交易或事項(xiàng)其結(jié)果的不確定性主要表現(xiàn)在以下三方面：一是交易或事項(xiàng)其內(nèi)在的不確定性，如應(yīng)收賬款能否收回；二是交易或事項(xiàng)其不確定性大小，如應(yīng)收賬款無(wú)法收回的金額；三是交易或事項(xiàng)其發(fā)生的時(shí)間，如壞賬損失在什么時(shí)候發(fā)生等等。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于變更影響的累積數(shù)難以計(jì)算確定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。具體會(huì)計(jì)處理方法為：（1）

如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。（3）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（4）如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授[例]ABC公司于2016年1月1日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至2020年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。ABC公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2020年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用。以前已計(jì)提的折舊額=（84000-4000

）÷8×4=40000元未來(lái)每年應(yīng)提的折舊額=[（84000-40000）-2000]÷2=21000元借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊21000（3）附注說(shuō)明。

本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，成本為84000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2020年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為2年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為2000元，以反映該設(shè)備在目前情況下的預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響固定資產(chǎn)盤盈9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。（2）確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】A公司2019年12月31日發(fā)現(xiàn)2018年有一項(xiàng)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬(wàn)元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許2018年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（1）編制更正上述差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄

①調(diào)整少計(jì)提的折舊：借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計(jì)折舊100

②調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整25

③轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75

貸：以前年度損益調(diào)整75

④調(diào)整利潤(rùn)分配：借：盈余公積7.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2019年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)上年數(shù)累計(jì)折舊+100應(yīng)交稅費(fèi)-25盈余公積-7.5未分配利潤(rùn)-67.5管理費(fèi)用+100所得稅費(fèi)用-25提取盈余公積-7.59/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。2、資產(chǎn)負(fù)債表日包括年度末和中期期末。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間起點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日終點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。就年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而言，以報(bào)告年度次年的1月1日(含1月1日)為起點(diǎn)，就中期報(bào)告而言，以報(bào)告期間下一期的第一天為起點(diǎn)。這個(gè)期間的截止日期為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期至實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲上市公司2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年2月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2020年4月18日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2020年4月22日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2020年4月25日，股東大會(huì)召開日期為2020年5月6日。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2020年4月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2020年1月1日至2020年4月22日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，經(jīng)調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的日期為2020年4月28日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2020年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2020年1月1日~2020年4月28日9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

(一)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

(二)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。四）進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）調(diào)整事項(xiàng)類型一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授1.預(yù)計(jì)負(fù)債的調(diào)整【例】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定甲公司在2019年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000萬(wàn)元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認(rèn)了40000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2020年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2020年2月15日完成了2019年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

1.甲公司的會(huì)計(jì)處理（以萬(wàn)元為單位）（1）補(bǔ)付的賠償款10000借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)支）l0000

貸：其他應(yīng)付款10000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)負(fù)債）40000

貸：其他應(yīng)付款40000

借：其他應(yīng)付款50000

貸：銀行存款50000

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

2019年會(huì)計(jì)曾確認(rèn)40000元的預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出40000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債40000借：遞延所得稅資產(chǎn)（40000×25%）10000

貸：所得稅費(fèi)用（40000×25%）100002月7日，經(jīng)法院一審判決甲賠償，因此預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為真實(shí)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債變成現(xiàn)實(shí)負(fù)債。借：以前年度損益調(diào)整（40000×25%）10000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積2000

貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（20000×10%）2000

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)10000萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目50000萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債40000萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積2000萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)18000萬(wàn)元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出10000萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用l0000萬(wàn)元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)20000萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積2000萬(wàn)元。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2.乙公司的會(huì)計(jì)處理（以萬(wàn)元為單位）

（1）記錄已收到的賠償款借：其他應(yīng)收款50000

貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)收）50000借：銀行存款50000

貸：其他應(yīng)收款50000

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）12500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一一應(yīng)交所得稅（50000×25%）12500

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整37500

貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（50000－12500）37500

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（37500×10%）3750

貸：盈余公積37509/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2.減值的調(diào)整【例】甲2019年4月銷售給乙一批產(chǎn)品，貨款為58000萬(wàn)元（含增值稅），乙于5月份收到物資，按規(guī)定，乙應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙財(cái)務(wù)狀況不佳，到2019年12月31日仍未付款。甲于l2月31日編制2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%）；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76000萬(wàn)元，其中55100萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲于2020年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙通知，乙已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授屬于調(diào)整事項(xiàng)（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=58000×60%－2900（5800×5%）=31900（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

補(bǔ)提減值后，企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)31900萬(wàn)元（稅法規(guī)定超過(guò)5%不得稅前扣除）借：遞延所得稅資產(chǎn)7975貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）79759/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)23925

貸：以前年度損益調(diào)整（31900－7975）23925（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積2392.5

貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（23925×10%）2392.5

（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減應(yīng)收賬款31900萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積2392.5萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)21532.5萬(wàn)元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失31900萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用7975萬(wàn)元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)23925萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積2392.5萬(wàn)元。④調(diào)整2019年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表表略甲公司在編制2020年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2019年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2020年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2019年l2月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.收入、成本的調(diào)整

1）銷售退回發(fā)生報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前【例】甲2019年l2月15日銷售一批商品給丙，取得收入100000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率16%），甲已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4680萬(wàn)元。2020年1月15日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2020年2月28日完成了2019年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第一步、沖收入借：以前年度損益調(diào)整l00000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16000

貸：應(yīng)收賬款116000第二步、沖已確認(rèn)已提成本借：庫(kù)存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000第三步、沖已提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備4640（116000×4%）貸：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失4640第四步、沖利潤(rùn)減少而應(yīng)少交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅4855

貸：以前年度損益調(diào)整4855[（100000－80000－116000×5‰）×25%]9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授特別注意：退貨在清繳之前，調(diào)整的是上期所得稅費(fèi)用第五步、沖以前已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)以前企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4640（116000×4%）萬(wàn)元，稅法允許計(jì)提580（116000×5‰）萬(wàn)元。兩者差異4060，會(huì)計(jì)多計(jì)減值導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)4060萬(wàn)元，形成的所得稅費(fèi)用減少4060×25%=1015元。企業(yè)曾做過(guò)：借：遞延所得稅資產(chǎn)1015

貸：所得稅費(fèi)用1015現(xiàn)在也沖掉借：以前年度損益調(diào)整1015

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1015[（4640－ll6000×5‰）×25%]9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第六步、結(jié)清將“以前年度損益調(diào)整”科目余額，入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)11520

貸：以前年度損益調(diào)整11520（100000－80000－4640－4855+1015）第七步、調(diào)整盈余公積借：盈余公積（11520×10%）1152

貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)1152

第八步、調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.收入、成本的調(diào)整

1）銷售退回發(fā)生報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后【例】甲2019年l2月15日銷售一批商品給丙，取得收入100000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率16%），甲已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4680萬(wàn)元。2020年3月1日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2020年2月28日完成了2019年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第一步、沖收入借：以前年度損益調(diào)整l00000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16000

貸：應(yīng)收賬款116000第二步、沖已確認(rèn)已提成本借：庫(kù)存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000第三步、沖已提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備4640（116000×4%）貸：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失4640第四步、沖利潤(rùn)減少而應(yīng)少交所得稅（不同上）借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅4855

貸：所得稅費(fèi)用

4855[（100000－80000－116000×5‰）×25%]特別注意：退貨在清繳之后，調(diào)整的是當(dāng)期所得稅費(fèi)用9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第五步、沖以前已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)以前企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4640（116000×4%）萬(wàn)元，稅法允許計(jì)提580（116000×5‰）萬(wàn)元。兩者差異4060，會(huì)計(jì)多計(jì)減值導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)4060萬(wàn)元，形成的所得稅費(fèi)用減少4060×25%=1015元。企業(yè)曾做過(guò)：借：遞延所得稅資產(chǎn)1015

貸：所得稅費(fèi)用1015現(xiàn)在也沖掉借：以前年度損益調(diào)整1015

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1015[（4640－ll6000×5‰）×25%]9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第六步、結(jié)清將“以前年度損益調(diào)整”科目余額，入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)16375

貸：以前年度損益調(diào)整16375（100000－80000－4640+1015）第七步、調(diào)整盈余公積借：盈余公積1637.5貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)1637.5第八步、調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授4.報(bào)表舞弊或差錯(cuò)的調(diào)整

【例】甲屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為16%，適用的所得稅稅率為25%。除特別說(shuō)明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

甲公司2019年度所得稅匯算清繳于2020年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2020年1月1日至3月31日，甲發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月14日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。至2020年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授調(diào)整事項(xiàng)沖收入：借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32

貸：應(yīng)收賬款232沖已結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：庫(kù)存商品185

貸：以前年度損益調(diào)整185沖已計(jì)提壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備1.16（232×0.5%）

貸：以前年度損益調(diào)整1.16沖這筆收入的稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.46〔（200-185-1.16）×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整3.46會(huì)計(jì)與稅法都允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,且比例相同,因此不存在暫時(shí)性差異,不調(diào)整.轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)10.38

貸：以前年度損益調(diào)整10.38

借：盈余公積1.04

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)1.049/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元（非調(diào)整事項(xiàng)）（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

調(diào)整事項(xiàng)補(bǔ)提50%壞賬準(zhǔn)備.借：以前年度損益調(diào)整125

貸：壞賬準(zhǔn)備125會(huì)計(jì)上年曾計(jì)提125元（50%）壞賬準(zhǔn)備,但稅法允許計(jì)提0.5%,即1.25萬(wàn)元,會(huì)計(jì)多提123.75萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，遞延所得稅資產(chǎn)曾增加

123.75×25%=30.94萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)30.94

貸：所得稅費(fèi)用30.94現(xiàn)在沖掉借：遞延所得稅資產(chǎn)30.94貸：以前年度損益調(diào)整30.94借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)94.06

貸：以前年度損益調(diào)整94.06借：盈余公積9.41

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)9.41

9/23/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2019年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折