納稅核算實(shí)務(wù)教程整套教學(xué)講義

納稅崗位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)情境

一INDEX單元一

稅法概述單元二

納稅崗位業(yè)務(wù)認(rèn)知教學(xué)目標(biāo)了解稅法法律關(guān)系了解我國(guó)現(xiàn)行稅法體系；了解稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟掌握稅法的構(gòu)成要素；掌握設(shè)立登記、變更登記、停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、注銷(xiāo)登記、增值稅發(fā)票核定、普通發(fā)票核定等納稅事項(xiàng)INDEX單元一

稅法概述國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、規(guī)范性（或固定性）的特點(diǎn)一、稅法的含義(一)稅法法律關(guān)系的構(gòu)成1.權(quán)利(力)主體稅法法律關(guān)系中享有權(quán)利(力)和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人權(quán)利(力)客體即稅法法律關(guān)系主體的權(quán)利(力)、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象稅法法律關(guān)系的內(nèi)容稅法法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利(力)主體所享有的權(quán)利(力)和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)二、稅法法律關(guān)系(二)稅法法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律事實(shí)引起稅法法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅(三)稅法法律關(guān)系的保護(hù)保護(hù)稅法法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收人，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益(一)總則包括立法依據(jù)、立法口的、適用原則等(二)納稅義務(wù)人即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織(三)征稅對(duì)象即納稅客體，是指稅法法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利(力)、義務(wù)所指向的物或行為。(四)稅目各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化三、稅法的構(gòu)成要素(五)稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度1.比例稅率超額累進(jìn)稅率定額稅超率累進(jìn)稅率(六)納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)(七)納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限（八）納稅地點(diǎn)根據(jù)納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款源泉的控制而規(guī)定的具體納稅地點(diǎn)(九)減稅免稅采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定(十)罰則對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施(十一)附則一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容(一)根據(jù)基本內(nèi)容和效力分類(lèi)稅收基本法和稅收普通法(二)根據(jù)職能作用分類(lèi)稅收實(shí)體法和稅收程序法(三)根據(jù)征收對(duì)象分類(lèi)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅；對(duì)所得額課稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅；對(duì)自然資源課稅(四)根據(jù)主權(quán)國(guó)家稅收管轄權(quán)分類(lèi)國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。(五)根據(jù)稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限分類(lèi)中央稅法、地方稅法和中央與地方共享稅法四、稅法的分類(lèi)(一)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)增值稅、消費(fèi)稅(二)資源稅類(lèi)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護(hù)稅(三)所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅五、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容(四)特定目的稅類(lèi)城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅(五)財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅(六)關(guān)稅類(lèi)征稅對(duì)象主要是進(jìn)出境的貨物、物品INDEX單元二

納稅崗位業(yè)務(wù)認(rèn)知一般程序?yàn)?納稅登記、賬證管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、接受稅務(wù)稽查(一)納稅登記按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦領(lǐng)后及時(shí)辦理或變更相關(guān)事項(xiàng)(最遲不得超30日)(二)賬證管理所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿一、企業(yè)的納稅程序(三)納稅申報(bào)發(fā)生納稅義務(wù)后按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定以書(shū)面報(bào)表的形式履行的法定手續(xù)(四)稅款繳納自核自繳方式、申報(bào)核實(shí)繳納方式、申報(bào)查驗(yàn)繳納方式、定額申報(bào)繳納方式(五)接受稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查部門(mén)實(shí)施的有計(jì)劃的專(zhuān)業(yè)檢查工作（一）設(shè)立登記1.申請(qǐng)條件辦理流程報(bào)送資料表單填寫(xiě)（二）變更登記1.申請(qǐng)條件辦理流程報(bào)送資料表單填寫(xiě)二、企業(yè)的納稅事項(xiàng)辦理（三）停業(yè)登記1.申請(qǐng)條件辦理流程報(bào)送資料表單填寫(xiě)（四）復(fù)業(yè)登記1.申請(qǐng)條件辦理流程資料報(bào)送表單填寫(xiě)（五）注銷(xiāo)登記1.申請(qǐng)條件辦理流程資料報(bào)送表單填寫(xiě)（六）增值稅發(fā)票核定1.申請(qǐng)條件辦理流程資料報(bào)送表單填寫(xiě)（七）普通發(fā)票核定1.申請(qǐng)條件辦理流程資料報(bào)送表單填寫(xiě)(一)稅務(wù)行政復(fù)議1.概念納稅人或其他當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事項(xiàng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，提出復(fù)議申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其爭(zhēng)議進(jìn)行復(fù)查的制度2.稅務(wù)行政復(fù)議的范圍(1)屬于必經(jīng)復(fù)議范圍的具體行政行為(2)屬于選擇復(fù)議范圍的具體行政行為三、稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟(二)稅務(wù)行政訴訟指公民、納稅人或者其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的具體征稅等行政行為侵犯了其合法權(quán)益，有權(quán)向人民法院提起訴訟增值稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境

二INDEX單元一

增值稅概述單元二

增值稅的計(jì)算單元三

增值稅的賬務(wù)處理單元四

增值稅納稅申報(bào)教學(xué)目標(biāo)熟悉增值稅的含義和征稅范圍掌握一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算熟悉出口貨物退(免)稅的計(jì)算熟悉增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理掌握增值稅的賬務(wù)處理掌握增值稅的納稅申報(bào)INDEX單元一

增值稅概述增值稅是以銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅具有避免重復(fù)征稅、普遍征稅、多環(huán)節(jié)征稅、稅負(fù)公平、實(shí)行價(jià)外稅制度、保持稅收中性的特點(diǎn)一、增值稅的含義（一）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)）貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)加工是指受托加工貨物修理修配是指對(duì)損傷或喪失功能的貨物使其恢復(fù)原狀和功能（二）銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅服務(wù)）有償提供銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益二、征稅范圍1.交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸屬于陸路運(yùn)輸服務(wù)出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)按照增值電信服務(wù)繳納增值稅4.建筑服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕?lè)?wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅5.金融服務(wù)貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓其他金融商品轉(zhuǎn)讓6.現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)合同能源管理服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)廣告服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)航空服務(wù)港口碼頭服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)打撈救助服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)鑒證服務(wù)咨詢服務(wù)。廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)人力資源服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)7.生活服務(wù)文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)文化體育服務(wù)文化服務(wù)體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)醫(yī)療服務(wù):旅游娛樂(lè)服務(wù)游服務(wù)娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)餐飲服務(wù)住宿服務(wù)居民日常服務(wù)市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)其他生活服務(wù)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅（三）視同銷(xiāo)售行為1.銷(xiāo)售貨物將貨物交付他人代銷(xiāo)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人(一)

納稅義務(wù)人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人(二)

承租人和承包人1以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中以資管產(chǎn)品管理三、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人(三)扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人（一）增值稅小規(guī)模納稅人指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額四、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）增值稅一般納稅人增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外下列納稅人不辦理一般納稅人登記按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人增值稅一般納稅人除低稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外,稅率一律為基本稅率13增值稅一般納稅人按低稅率9 計(jì)征(1)糧食、食用植物油、鮮奶暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水(不含自來(lái)水生產(chǎn)廠)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜(5)二甲醚(6)音像制品和電子出版物(7)食用鹽(8)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物五、稅率、征收率3.納稅人出口貨物適用零稅率；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零4.納稅人發(fā)生增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)應(yīng)稅行為稅率為6％提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為135.增值稅征收率為3 、5 、1.5銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人以及一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為征收率為3小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的，一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式等征收率為5個(gè)人出租住房按照5 的征收率減按1.5 計(jì)算納稅（一）納稅義務(wù)、扣繳發(fā)生時(shí)間發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)的當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)口貨物增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間（三）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶非固定業(yè)戶其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)進(jìn)口貨物扣繳義務(wù)人（二）納稅期限納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款（一）起征點(diǎn)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。（二）免征增值稅規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)等七、起征點(diǎn)與增值稅減免（三）增值稅即征即退規(guī)定一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售（四）扣減增值稅規(guī)定1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（五）小規(guī)模納稅人免征增值稅政策合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還（六）個(gè)人出售出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅政策個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5 的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5 的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5 的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策（七）增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票:會(huì)計(jì)核算不健全,即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者有以下行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者（八）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍（不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票）1.向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售免稅貨物銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用的部分)、化妝品等消費(fèi)品（九）發(fā)票開(kāi)具要求1.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求使用《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》）開(kāi)具增值稅發(fā)票提供建筑服務(wù)在發(fā)票的備注欄注明銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)在發(fā)票的備注欄注明出租不動(dòng)產(chǎn)在發(fā)票的備注欄注明個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5 征收稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限規(guī)定INDEX單元二

增值稅的計(jì)算銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),

發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅服務(wù)行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)一、銷(xiāo)售額的確定（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額4.發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額（二）銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定以舊換新方式按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格；金銀首飾的以舊換新按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含稅的價(jià)格還本銷(xiāo)售方式就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格以物易物方式雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理押金單獨(dú)記賬核算的時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅貸款服務(wù)以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入直接收費(fèi)金融服務(wù)以收取的手續(xù)費(fèi)、傭金等各類(lèi)費(fèi)用金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額提供旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3的征收率計(jì)算（三）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的規(guī)定按納稅最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)（四）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅的轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅的轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)（個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房除外）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)3. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅（五）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)1.一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和5 的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（六）出租不動(dòng)產(chǎn)1.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅一般納稅人出租取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅2.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房）個(gè)體工商戶出租住房其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）（七）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅2.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（八）商業(yè)預(yù)付卡單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù), 發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或 不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率公式中的銷(xiāo)售額是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是,銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9

的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（9

）4.境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款5.2011年12月1日以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用；2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)6.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9 ）×9取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9 ）×9取得注明旅客身份信息的公路、水路等進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3 ）×3(二)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)(三)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額(三)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額(三)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額5.自2019年4月1日起購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征增值稅、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100（2）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率6.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（一）一般計(jì)稅方法1.一般計(jì)稅概述應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣2.一般計(jì)稅適用四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1.簡(jiǎn)易計(jì)稅概述應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）（一）兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率五、兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（二）混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。對(duì)于企事業(yè)單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物,對(duì)代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率六、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算出口免稅并退稅出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅，對(duì)出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還出口不免稅也不退稅(3)出口免稅不退稅不退稅是出口因在前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的七、出口貨物、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)的退(免)稅（一）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物輸入特殊區(qū)域的水電氣（二）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”（4）當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅1）采用“實(shí)耗法”當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×1002）采用“購(gòu)進(jìn)法”的當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本既有免抵退項(xiàng)目，也有即征即退、先征后退項(xiàng)目的，即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口免抵退稅計(jì)算，應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于即征即退或先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月即征即退或先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)INDEX單元三

增值稅的賬務(wù)處理（一）

一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”一、

增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目。（三）

會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄核算內(nèi)容“進(jìn)項(xiàng)稅額”記錄準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”記錄按規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額“已交稅金”記錄當(dāng)月已交納的稅額“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”記錄月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額“減免稅款”記錄準(zhǔn)予減免的稅額“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的進(jìn)項(xiàng)抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”記錄應(yīng)收取的增值稅額“出口退稅”記錄出口按規(guī)定退回的增值稅額“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額“未交增值稅”核算從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”轉(zhuǎn)入應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額“預(yù)交增值稅”核算按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”核算未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”核算已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的增值稅額?！昂?jiǎn)易計(jì)稅”核算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”核算轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額9“代扣代交增值稅”核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理二、增值稅的賬務(wù)處理（二）銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)、應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤(rùn)分配”等科目貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理（三）差額征稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目；貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”

或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目：貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓收益，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；轉(zhuǎn)讓損失，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目年末如有借方余額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目（四）出口退稅的賬務(wù)處理1.未實(shí)行“免、抵、退”辦法借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目（七）交納增值稅的賬務(wù)處理交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。4.減免增值稅的賬務(wù)處理借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目（八）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目（九）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定小微企業(yè)在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（十）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額等期末借方余額列示資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額等期末貸方余額列示資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)負(fù)債或其他非流動(dòng)負(fù)債未交增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等期末貸方余額列示資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)INDEX單元四

增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅人辦理納稅申報(bào)，通常經(jīng)過(guò)（增值稅一般納稅人）發(fā)票認(rèn)證、抄稅、納稅申報(bào)、報(bào)稅、清卡、稅款繳納等工作。1.發(fā)票認(rèn)證增值稅一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票）后，可以持增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)在辦稅服務(wù)廳認(rèn)證窗口認(rèn)證或通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。未經(jīng)認(rèn)證的增值稅發(fā)票，不得申報(bào)抵一、增值稅納稅申報(bào)程序2.一般納稅人抄報(bào)方法（以金稅盤(pán)抄報(bào)方法為例）連網(wǎng)狀態(tài)下登陸開(kāi)票系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行上報(bào)匯總電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)成功后需再次登錄系統(tǒng)完成自動(dòng)清卡工作3.小規(guī)模納稅人抄報(bào)方法（以金稅盤(pán)抄報(bào)方法為例）連網(wǎng)狀態(tài)下登陸開(kāi)票系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行上報(bào)匯總電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)成功后需再次登錄系統(tǒng)完成自動(dòng)清卡工作（一）增值稅一般納稅人填報(bào)資料《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)二、增值稅納稅申報(bào)（二）增值稅小規(guī)模納稅人填報(bào)資料增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》

(選填)，本表由銷(xiāo)售服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫(xiě),其他小規(guī)模納稅人不填報(bào)3.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》(選填),由享受增值稅減免稅優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人需填寫(xiě)本表。發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)用、技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及購(gòu)置稅控收款機(jī)費(fèi)用的增值稅小規(guī)模納稅人也需填報(bào)本表消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境

三INDEX單元一

消費(fèi)稅概述單元二

消費(fèi)稅的計(jì)算單元三

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理單元四

消費(fèi)稅納稅申報(bào)教學(xué)目標(biāo)熟悉消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握消費(fèi)稅的賬務(wù)處理掌握增值稅的納稅申報(bào)INDEX單元一

消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量所課征的一種流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅具有如下特點(diǎn)第一,征收范圍具有選擇性第二,征稅環(huán)節(jié)具有單一性第三,稅收調(diào)節(jié)具有特殊性第四,稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性一、消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)二、納稅義務(wù)人(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)、用于其他方面、(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅，由海關(guān)代征三、征稅范圍(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，鉑金首飾將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率調(diào)整為11 ,并按0.005元/支加征從量稅煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的不繳納消費(fèi)稅(一)煙以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品,不論何種輔料(二)酒包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒(三)高檔化妝品指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩,不征收四、稅目(四)貴重首飾及珠寶玉石以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石(五)鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不按本稅目征收(六)成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅(七)小汽車(chē)電動(dòng)汽車(chē)、車(chē)身長(zhǎng)度大于7米(含7米)并且座位在10座以下的商用客車(chē)、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)，不征收消費(fèi)稅。對(duì)每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)(超豪華小汽車(chē)),在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征10 的消費(fèi)稅(八)摩托車(chē)對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50km/h,發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅(九)高爾夫球及球具高爾夫球,高爾夫球桿,高爾夫球包(袋),高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把(十)高檔手表指銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元以上(含10000元)的各類(lèi)手表(十一)游艇游艇分為無(wú)動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。(十二)木制一次性筷子各種規(guī)格的木制一次性筷子,未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子(十三)實(shí)木地板各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板,實(shí)木指接地板,實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板,未經(jīng)涂飾的素板(十四)電池原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。(十五)涂料對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額五、稅率（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天六、征收管理（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）納稅期限納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款（三）納稅地點(diǎn)銷(xiāo)售以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品向納稅人核算地主委托加工除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外,由受托方向所在地進(jìn)口由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)外縣(市)銷(xiāo)售或委托外縣(市)代銷(xiāo)于銷(xiāo)售后,回納稅人核算地或所在地總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)在生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款I(lǐng)NDEX單元二

消費(fèi)稅的計(jì)算(一)從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×適用稅率1.銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(一)從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×適用稅率1.銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅收取押金(收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨(dú)核算又未過(guò)期的不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取包裝物押金的,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中2.含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)(二)從量定額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額1.銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的為銷(xiāo)售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為移送使用數(shù)量(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為收回?cái)?shù)量(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定進(jìn)口征稅數(shù)量(三)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率生產(chǎn)銷(xiāo)售的,從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒的,從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等以同類(lèi)的最高售價(jià)酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題的處理兼營(yíng)不同稅率的分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者將不同稅率組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率三、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2.從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送使用時(shí)納稅組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算用于其他方面按照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅同類(lèi)消費(fèi)品各批銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均實(shí)行從價(jià)定率:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。(二)代收代繳稅款的規(guī)定由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅四、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(三)組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)實(shí)行從價(jià)定率:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率五、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(一)進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率公式中所稱(chēng)的關(guān)稅完稅價(jià)格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格2.實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.實(shí)行從價(jià)定率和從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額(二)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算內(nèi)容六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(4)外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火(5)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿(6)外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子(7)外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板(8)外購(gòu)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品成品油(9)外的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油(10)自2016年10月1日起,以外購(gòu)、進(jìn)口的高檔化妝品為原料繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板以委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油(10)自2016年10月1日起,以委托加工收回的高檔化妝品為原料繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(一)適用范圍出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物,免征消費(fèi)稅,如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物,退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,免征消費(fèi)稅,但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣(二)計(jì)稅依據(jù)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的,為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額;屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的,為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量;屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的,按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定,其計(jì)算公式為:消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率INDEX單元三

消費(fèi)稅的賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(1)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,在銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí),計(jì)提消費(fèi)稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;按規(guī)定期限上繳稅金時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目;月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售稅金時(shí),借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“稅金及附加”科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回或退稅時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄二、應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(2)委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接用于銷(xiāo)售,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅和支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,借記“委托加工物資”“自制半成品——委托外部加工自制半成品”“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接用于銷(xiāo)售,則應(yīng)按受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;出售時(shí),按應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;繳納時(shí),借貸方發(fā)生額的差額為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,則應(yīng)按受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工物資”等科目,按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目;待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí),按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;繳納時(shí),借貸方發(fā)生額的差額為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目(3)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納消費(fèi)稅,只進(jìn)行實(shí)際成本的核算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)納稅。在領(lǐng)用時(shí),借記“生產(chǎn)成本”等科目,貸記“自制半成品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目(4)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、向管理部門(mén)和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等,于自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品移送時(shí),借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、作為投資的,應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則或債務(wù)重組準(zhǔn)則,確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(6)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅及不允許抵扣的增值稅,借記“固定資產(chǎn)”“庫(kù)存商品”“在途物資”等科目,按支付的允許抵扣的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按采購(gòu)成本、繳納的增值稅、消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù),貸記“銀行存款”等科目(7)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品,可以在出口時(shí),直接予以免稅。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口,應(yīng)在從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),按商品價(jià)款,借記“庫(kù)存商品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目;外貿(mào)企業(yè)在辦妥出口報(bào)關(guān)手續(xù)后,作為銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn),除進(jìn)行有關(guān)銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理外,還要將應(yīng)退回的消費(fèi)稅沖減銷(xiāo)售成本,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目;實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;出口商品在發(fā)生退貨時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄INDEX單元四

消費(fèi)稅納稅申報(bào)1.登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳登錄網(wǎng)上稅務(wù)局選擇網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，按所屬類(lèi)型選擇納稅申報(bào)表及附表2.辦理申報(bào)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程報(bào)送創(chuàng)建的電子申報(bào)表。填寫(xiě)完成消費(fèi)稅系列報(bào)表后，點(diǎn)擊“正式提交申報(bào)”按鈕，經(jīng)系統(tǒng)檢查無(wú)誤，點(diǎn)擊“確定”按鈕提交電子申報(bào)表3.繳納稅款納稅人網(wǎng)上提交電子申報(bào)表后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款一、消費(fèi)稅納稅申報(bào)程序（一）消費(fèi)稅納稅填報(bào)資料煙類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)領(lǐng)取《煙類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》及附表酒及酒精類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)領(lǐng)取及附表成品油類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)領(lǐng)取及附表小汽車(chē)類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)領(lǐng)取及附表電池消費(fèi)稅納稅申報(bào)表涂料消費(fèi)稅納稅申報(bào)表其他應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)領(lǐng)取《其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》及附表二、消費(fèi)稅納稅申報(bào)關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境

四INDEX單元一

關(guān)稅概述單元二

關(guān)稅的計(jì)算單元三

關(guān)稅的賬務(wù)處理教學(xué)目標(biāo)熟悉關(guān)稅的概念掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握關(guān)稅的賬務(wù)處理INDEX單元一

關(guān)稅概述關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出口關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅一、關(guān)稅的概念關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品貨物是指貿(mào)易性商品物品是指人境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。二、征稅對(duì)象進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人對(duì)攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；對(duì)以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人三、納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人對(duì)攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；對(duì)以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人四、進(jìn)出口稅則（一）進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定并公布實(shí)施的應(yīng)稅進(jìn)出口貨物和物品的關(guān)稅稅率表（二）稅則商品分類(lèi)目錄從1992年1月至今，我國(guó)實(shí)施了以《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則，以符合我國(guó)改革開(kāi)放和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的需要（三）稅則歸類(lèi)稅則歸類(lèi)就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)入座”，以便確定其適用的稅率，計(jì)算關(guān)稅稅負(fù)（一）關(guān)稅繳納進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)