稅收理論與實務(wù)（第六版）課件 第四章 關(guān)稅

第四章關(guān)稅《稅收理論與實務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標關(guān)稅政策遵循國際貿(mào)易規(guī)則，理解公平貿(mào)易的原則和規(guī)則，樹立維護公平競爭的意識；通過關(guān)稅政策，讓學(xué)生理解關(guān)稅對社會、經(jīng)濟、環(huán)境的影響，培養(yǎng)社會責(zé)任感；關(guān)稅體現(xiàn)國家主權(quán)，培養(yǎng)學(xué)生的國家意識和愛國情懷。知識目標了解關(guān)稅的概念、特點和分類理解關(guān)稅的納稅人、征稅范圍和稅率掌握關(guān)稅完稅價格的確定和應(yīng)納稅額的計算方法了解關(guān)稅的征收管理規(guī)定能力目標正確區(qū)分關(guān)稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和適用稅率正確計算關(guān)稅應(yīng)納稅額第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的含義國境與關(guān)境“國境”是一個主權(quán)國家全面行使主權(quán)的領(lǐng)域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空?！瓣P(guān)境”又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅境域”，是指一國海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種商品稅。關(guān)稅的特點1．納稅上的統(tǒng)一性和一次性。2．征收上的過“關(guān)”性。3.稅率上的復(fù)式性。4．征管上的權(quán)威性。5.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。關(guān)稅的特點關(guān)稅的分類2.出口關(guān)稅指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。3.過境關(guān)稅亦稱“通過稅”。指當他國貨物通過本國領(lǐng)域的，由本國海關(guān)征收的過境稅。過境關(guān)稅一般是由那些擁有特殊或有利地勢的國家對通過本國海域、港口、陸路的外國貨物征收的稅。1.進口關(guān)稅指海關(guān)在外國貨物進口時所課征的關(guān)稅。（一）按征收對象分類關(guān)稅的分類1.從量關(guān)稅指以貨物的計量單位作為征稅標準，按每一計量單位預(yù)先制定的稅額計征的關(guān)稅，稱為從量關(guān)稅。2.從價關(guān)稅指以征稅對象的價格作為計稅依據(jù)，根據(jù)稅率按一定比例計征的關(guān)稅。

3.復(fù)合關(guān)稅指對一種進口貨物同時訂出從價、從量兩種方式，分別計算出稅額，以兩個稅額之和作為該貨物的應(yīng)納稅額的一種關(guān)稅。（二）按征收標準分類關(guān)稅的分類4.選擇關(guān)稅指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價、從量兩種關(guān)稅稅率，在征稅時選擇其中征稅金額較多的一種關(guān)稅。5.滑準關(guān)稅是指對某種貨物在稅則中預(yù)先按照該商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關(guān)稅稅率。（二）按征收標準分類一般是隨著進口商品價格的變動呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。關(guān)稅的分類2.非自主關(guān)稅原殖民地國家被殖民主義者以不平等條約強迫簽訂和實施的關(guān)稅。3.協(xié)定關(guān)稅一國與他國通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。1.自主關(guān)稅又稱國定關(guān)稅，是一個國家基于其主權(quán)，獨立自主制定并有權(quán)修訂的關(guān)稅，包括關(guān)稅稅率及各種法規(guī)、條例。（三）按約束程度分類關(guān)稅的分類1.普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅，是對與本國沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟互惠等友好協(xié)定的國家原產(chǎn)地的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅。2.歧視關(guān)稅也稱差別關(guān)稅，它實際上是貿(mào)易保護主義政策的產(chǎn)物，通過提高關(guān)稅稅率，加重關(guān)稅負擔，來達到報復(fù)別國或者保護本國產(chǎn)業(yè)或資源的目的。3.優(yōu)惠關(guān)稅由于歷史、政治、經(jīng)濟上的原因，締約國之間或單方面給予的比正常關(guān)稅稅率低的關(guān)稅優(yōu)待。（四）按差別待遇分類優(yōu)惠關(guān)稅可分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國待遇和普惠制?？煞譃榧又仃P(guān)稅、反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅和報復(fù)關(guān)稅。第二節(jié)關(guān)稅納稅人、征稅范圍及稅率關(guān)稅納稅人、征稅范圍及稅率理想標準成本（一）進出口貨物的收、發(fā)貨人關(guān)稅的納稅義務(wù)人關(guān)稅的納稅人是指進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人。包括法人、行政及事業(yè)單位、社會團體及個人。（二）進出境物品的所有人關(guān)稅納稅人、征稅范圍及稅率關(guān)稅的征稅范圍進出我國關(guān)境的貨物和物品均屬關(guān)稅的征收范圍，其中貨物是指貿(mào)易性的商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及以其他方式進入我國國境的個人物品。關(guān)稅納稅人、征稅范圍及稅率關(guān)稅稅率中國現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進口關(guān)稅（含行郵稅）稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。1.最惠國稅率；2.協(xié)定稅率；3.特惠稅率4.普通稅率；5.關(guān)稅配額稅率6.暫定稅率（一）進口關(guān)稅稅率關(guān)稅納稅人、征稅范圍及稅率（二）行李和郵遞物品進口稅稅率（三）出口關(guān)稅稅率（四）特別關(guān)稅第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額是根據(jù)進出口稅則規(guī)定的不同計征方法計算出來的。1.從價計征2.從量計征3.復(fù)合計征4.滑準計征關(guān)稅的計征方法主要有：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法計算方法適用范圍計算公式從價稅一般的進（出）口貨物應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率從量稅進口啤酒、原油等應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額復(fù)合稅進口廣播用錄像機、放像機、攝像機等應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率資源稅進口規(guī)定適用滑準稅的貨物進口商品價格越高,（比列）稅率越低；稅率與商品進口價格反方向變動關(guān)稅完稅價格進口貨物的成交價格指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額。進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。（一）關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)計征關(guān)稅的價格，即計稅價格或應(yīng)稅價格。

【例5-1】某公司通過境外代理商進口了一批貨物，貨價為600萬元，其中包括向境外采購代理人支付的購貨傭金50萬元；另向境外支付的特許權(quán)使用費20萬元；向運輸單位支付運抵我國關(guān)境需支付的運費、保險費等35萬元。例題解析：完稅價格=600-50+20+35=605(萬元)關(guān)稅完稅價格（二）出口貨物的完稅價格的確認（三）

行李和郵遞物品進口稅的完稅價格的確認（四）審定完稅價格需要提供的資料應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算1．CIF價格(成本加保險及運費價格)以中國口岸CIF價格成交或者與中國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率完稅價格＝CIF（一）進口關(guān)稅稅額的計算解析：先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×7＝3500000(元)

再計算出甲醇應(yīng)交的進口關(guān)稅：

3500000×5.5%＝192500(元)例題【例5-2】某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價(中間價)為USDl00＝￥700，稅則號列29051210，稅率5.5%。應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算（一）進口關(guān)稅稅額的計算2．FOB價格(裝運港船上交貨價格)3．CFR價格(有時稱CNF，成本加運費價格)4．國內(nèi)正常批發(fā)價格應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算1．FOB價格出口貨物以海關(guān)審定的貨物銷售價與境外的離岸價格（FOB），扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。出口關(guān)稅稅額=完稅價格×出口關(guān)稅稅率完稅價格=FOB價格/（1+出口關(guān)稅稅率）（二）出口關(guān)稅稅額的計算成交價格中含有支付國外的傭金，應(yīng)予扣除出口貨物在離岸價格以外，買方另行支付貨物包裝費應(yīng)將其計入完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算1．CIF價格出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。出口關(guān)稅稅額=完稅價格×出口關(guān)稅稅率完稅價格=（CIF價-保險費-運費）/（1+出口關(guān)稅稅率）（二）出口關(guān)稅稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的減免規(guī)定(一)法定減免(二)特定減免(三)臨時減免（一）關(guān)稅申報進口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物進(出)境地海關(guān)申報。申報時需填寫“中華人民共和國海關(guān)進(出)口貨物報關(guān)單”，并提供發(fā)票、提單、合同和箱單或運單，作為海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格和確定適用稅率的依據(jù)。關(guān)稅的征收管理二、關(guān)稅的申報與繳納

(二)關(guān)稅繳納關(guān)稅的征收管理二、關(guān)稅的申報與繳納納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。如繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則繳納期限延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進出口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地（起運地）辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。

(二)關(guān)稅繳納關(guān)稅的征收管理二、關(guān)稅的申報與繳納納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，至繳清之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，周末或法定節(jié)假日不予扣除。滯納金的起征點為50元。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當按人民幣計征。（三）關(guān)稅的追征與補征關(guān)稅的征收管理二、關(guān)稅的申報與繳納補征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)當征收的稅額時，責(zé)令納稅義務(wù)人補繳所差稅款的一種行政行為。（四）關(guān)稅的退還關(guān)稅的征收管理二、關(guān)稅的申報與繳納關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當征收的稅額退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。本章小結(jié)本章主要介紹了中國關(guān)稅稅制的基本規(guī)范和應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算。關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)不同的劃分標準，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。本章小結(jié)1、關(guān)稅的納稅人：是指進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人。2、關(guān)稅的征稅范圍：進出我國關(guān)境的貨物和物品均