項(xiàng)目七-采購與付款循環(huán)審計

審計基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目七采購與付款循環(huán)審計項(xiàng)目內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)一采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)了解任務(wù)二采購與付款循的內(nèi)部控制和控制測試熟悉任務(wù)三采購與付款循的實(shí)質(zhì)性程序掌握任務(wù)一采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)任務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)一采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)一、涉及的主要憑證和會計記錄（熟悉）

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）圖采購與付款業(yè)務(wù)流程一、涉及的主要憑證和會計記錄（熟悉）典型的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：（1）請購單。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（2）訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（3）驗(yàn)收單。驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，產(chǎn)品的驗(yàn)收工作由企業(yè)的質(zhì)監(jiān)部門負(fù)責(zé)。（4）供應(yīng)商發(fā)票。采購發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。一、涉及的主要憑證和會計記錄（熟悉）（5）付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。（6）應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（7）供應(yīng)商對賬單。供應(yīng)商對賬單是由供應(yīng)商按月編制的，供應(yīng)商對賬單是供應(yīng)商對有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。一、涉及的主要憑證和會計記錄（熟悉）采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認(rèn)定如下：1、請購商品和勞務(wù)。倉庫和其他部門對所需要購買物資編制請購單。請購單可能不便事先編號，但為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。2、編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先連續(xù)編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。這項(xiàng)檢查與采購交易的“完整性”和“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）【思考問題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊會計師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計有效，實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。要求：指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮壳‘?dāng)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）3、驗(yàn)收商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單是否連續(xù)編號以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。4、儲存已驗(yàn)收的商品。將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）5、編制付款憑單。記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。（4）獨(dú)立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款?！咀ⅰ拷?jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）6、確認(rèn)與記錄負(fù)債。正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時地記錄負(fù)債。在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。7、付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）[隨堂案例分析題]審計項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對賬不符的金額。（2）采購部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉儲部門保管。（3）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款。（4）支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)章。平時，財務(wù)總監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總監(jiān)出差時，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。要求：針對資料第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮?1)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理。(2)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由采購部門以外的其他部門（例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)貨部門等）負(fù)責(zé)所采購原材料的驗(yàn)收工作。(3)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票。(4)存在缺陷。改進(jìn)建議：財務(wù)總監(jiān)出差時，其簽名章和財務(wù)章不能同時交由財務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財務(wù)經(jīng)理以外的人員保管。[隨堂案例分析題]大眾制造公司材料消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。注冊會計師李洪對該公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同(零星采購除外)；(2)由倉庫驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務(wù)部；(3)財務(wù)部會計員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；(6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總表，向財務(wù)部報送；(8)倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況不定期核對。要求：（1）指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。（2）根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。參考答案：（1）材料內(nèi)部控制存在的問題：①由倉庫驗(yàn)收材料不符合職責(zé)分工的要求；②驗(yàn)收后未將驗(yàn)收單同時送交采購部，使采購部不了解實(shí)際到貨情況；③會計員開具付款憑單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款；④材料由倉庫保管員1人保管和登記明細(xì)賬，不相容職務(wù)沒有分離；⑤領(lǐng)用單未送財務(wù)部，而由倉庫月底報送，屬單線聯(lián)系，很難避免差錯和舞弊；⑥倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況未定期核對。（2）由于材料內(nèi)部控制存在重大缺陷，很可能導(dǎo)致重大錯誤或舞弊，應(yīng)向管理當(dāng)局開具管理建議書。改善內(nèi)部控制的建議：①建議由專人驗(yàn)收材料；②建議增加一聯(lián)驗(yàn)收單，并送交采購部；③建議每張付款憑單須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能付款；④在倉庫，建議由兩人分別擔(dān)任保管員和記賬員；⑤建議增加一聯(lián)領(lǐng)用單，并送達(dá)財務(wù)部；⑥建議倉庫與使用部門和財務(wù)部定期核對材料使用、結(jié)余情況。（2）由于材料內(nèi)部控制存在重大缺陷，很可能導(dǎo)致重大錯誤或舞弊，應(yīng)向管理當(dāng)局開具管理建議書。改善內(nèi)部控制的建議：①建議由專人驗(yàn)收材料；②建議增加一聯(lián)驗(yàn)收單，并送交采購部；③建議每張付款憑單須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能付款；④在倉庫，建議由兩人分別擔(dān)任保管員和記賬員；⑤建議增加一聯(lián)領(lǐng)用單，并送達(dá)財務(wù)部；⑥建議倉庫與使用部門和財務(wù)部定期核對材料使用、結(jié)余情況。任務(wù)二采購與付款循的內(nèi)部控制和控制測試任務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)二采購與付款循的內(nèi)部控制和控制測試一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）

二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（熟悉）三、評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（熟悉）四、控制測試（熟悉）采購與付款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試的關(guān)系如表7-1所示。表7-1采購與付款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（存在）1、請購單、訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。2、采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)。3、注銷憑證以防止重復(fù)使用。4、對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查。1、查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。2、檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記。3、檢查注銷憑證的標(biāo)記。4、檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。1、復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。2、檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性。3、追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。4、檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票。一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）1、訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬。2、驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。3、應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。1、檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。2、檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性。3、檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性1、從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。2、從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購明細(xì)賬所記錄的采購交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?、對計算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。2、采購價格和折扣的批準(zhǔn)。1、檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。2、檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記。1、將采購明細(xì)賬中記錄的交易供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。2、復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的供應(yīng)商發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性。一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序采購交易的分類的正確（分類）1、采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘怼?、分類的內(nèi)部核查。1、檢查工作手冊和會計科目表。2、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照供應(yīng)商發(fā)票，比較會計科目表上的分類采購交易按正確的日期記錄（截止）1、要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易。2、內(nèi)部核查。1、檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。2、檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。將驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較需要說明的是，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可以防止管理層和員工將私人支出，作為被審計單位的費(fèi)用支出或資產(chǎn)入賬。例如，員工未經(jīng)批準(zhǔn)就購置個人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。再如，如支付被審計單位管理人員在俱樂部的個人會費(fèi)、支付管理人員及其家屬的度假費(fèi)用等。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。注冊會計師在確定采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況時，應(yīng)重點(diǎn)檢查大宗采購與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）【思考題】甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。要求：假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！菊_答案】一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）是否恰當(dāng)理由否對供應(yīng)商信息修改的錄入和批準(zhǔn)兩項(xiàng)不相容職責(zé)/均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該項(xiàng)控制設(shè)計不合理，不應(yīng)當(dāng)予以信賴?！纠}·多選題】以下控制活動中能夠控制應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險的有（）。

A.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬

B.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬

C.銷售價格和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

D.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C不恰當(dāng)。將銷售價格和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）【例題·多選題】下列控制測試中，主要與采購交易的存在認(rèn)定有關(guān)的有（）。

A.核查付款憑單后附的相關(guān)單據(jù)是否完整

B.檢查采購批準(zhǔn)以及憑證注銷的標(biāo)記

C.檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記

D.檢查記賬憑證后附的訂購單、驗(yàn)收單以及應(yīng)付憑單編號的連續(xù)性『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D檢查原始憑證連續(xù)編號，主要防止漏記業(yè)務(wù)，為完整性認(rèn)定提供證據(jù)。一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）【例題·多選題】為檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計師采用的程序恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確

B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理

C.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)

D.函證應(yīng)付賬款『正確答案』ABC『答案解析』一般函證無益于檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）【例題·單選題】為證實(shí)被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，以下各項(xiàng)審計程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確

C.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確

D.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)B，已經(jīng)記錄在本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬，說明本期應(yīng)付賬款沒有漏記，不能證實(shí)被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整。一、采購與付款交易的內(nèi)部控制（熟悉）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制如表7-2所示。表7-2固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制一覽表二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（熟悉）內(nèi)部控制制度注解固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認(rèn)可。賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（熟悉）內(nèi)部控制制度注解職責(zé)分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（熟悉）內(nèi)部控制制度注解固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)和投保制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它作為一項(xiàng)針對企業(yè)重要資產(chǎn)的特別保障，往往對企業(yè)非常重要。影響采購與付款交易和余額的重大錯報風(fēng)險可能包括如表7-3所示。表7-3采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險三、評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（熟悉）評估的重大錯報風(fēng)險注解1．管理層錯報費(fèi)用支出的偏好和動因被審計單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得貸款，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司股價，或通過把私人費(fèi)用計入公司進(jìn)行個人牟利而錯報支出。常見的方法可能有：（1）把通常應(yīng)當(dāng)計入損益的費(fèi)用資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本，然后逐期攤銷，以增加當(dāng)年的利潤和留存收益；（2）平滑利潤，即通過少計負(fù)債和準(zhǔn)備等方法，把損益控制在被審計單位管理層希望的范圍內(nèi)；（3）利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢；（4）通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅；（5）被審計單位管理層把私人費(fèi)用在企業(yè)報賬。三、評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（熟悉）評估的重大錯報風(fēng)險注解2．費(fèi)用支出的復(fù)雜性。例如，被審計單位一次性購買多項(xiàng)固定資產(chǎn)，這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計提的錯誤。3．管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。例如，通過與第三方串通，把私人費(fèi)用計入企業(yè)費(fèi)用支出，或有意無意地重復(fù)付款。4．采用不正確的費(fèi)用支出截止期。將本期采購并收到的商品計入下一會計期間或者將下一會計期間采購的商品提前計入本期，均違反截止認(rèn)定。5．低估應(yīng)付賬款和準(zhǔn)備。在承受較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款。6．存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)。存貨的計量屬性包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，采用不適當(dāng)?shù)拇尕浻嬃繉傩钥赡軐?dǎo)致存貨成本和銷售成本的核算不正確。采購與付款交易涉及的主要業(yè)務(wù)活動中，前三項(xiàng)分別是請購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗(yàn)收商品。注冊會計師在實(shí)施控制測試時，應(yīng)抽取請購單、訂購單和商品驗(yàn)收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當(dāng)審批，驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽名，訂購單和驗(yàn)收單是否按順序編號。對于編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動，被審計單位的內(nèi)部控制通常要求應(yīng)付賬款記賬員將采購發(fā)票所載信息與驗(yàn)收單、訂購單進(jìn)行核對，核對相符應(yīng)在發(fā)票上加蓋“相符”印戳。對此，注冊會計師在實(shí)施控制測試時，應(yīng)抽取訂購單、驗(yàn)收單和采購發(fā)票，檢查所載信息是否核對一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳。四、控制測試（熟悉）對于付款這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求，由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計主管審批。在完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。對此，注冊會計師在實(shí)施控制測試時，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。四、控制測試（熟悉）對于付款這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求，由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計主管審批。在完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。對此，注冊會計師在實(shí)施控制測試時，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。四、控制測試（熟悉）任務(wù)三采購與付款循的實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)三采購與付款循的實(shí)質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序（熟悉）

二、應(yīng)付賬款審計（掌握）三、固定資產(chǎn)審計（掌握）采購與付款交易的重大錯報風(fēng)險主要是低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤、粉飾財務(wù)狀況。因此，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，如對收到的商品和付款實(shí)施截止測試，以獲取交易是否已被計入正確的會計期間的證據(jù)；該交易循環(huán)中的另一項(xiàng)重大錯報風(fēng)險是更新改造資產(chǎn)被錯誤分類，即對本應(yīng)資本化的予以費(fèi)用化，或?qū)Ρ緫?yīng)費(fèi)用化的予以資本化。這都將影響利潤和資產(chǎn)或負(fù)債。在對采購與付款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，應(yīng)當(dāng)對以下數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行調(diào)查：（1）觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)查。一、采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序（熟悉）（2）將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計單位以不同的加價銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。任何重大的差異都需要進(jìn)行調(diào)查。因?yàn)槊赡苡捎阡N售額、銷售成本的錯誤被歪曲，而銷售成本的錯誤則又可能是受采購記錄的錯誤所影響。（3）計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。超出預(yù)期的變化可能由多種因素造成，包括未記錄采購、虛構(gòu)采購記錄或截止問題。一、采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序（熟悉）（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。例如，租金、電話費(fèi)和電費(fèi)。這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付。通過檢查可以確定已記錄的所有費(fèi)用及其月度變動情況。（5）檢查異常項(xiàng)目的采購。例如，大額采購；從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購；以及未通過采購賬戶而是通過其他途徑計入存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購。（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。例如，注冊會計師通過查找金額偏大的異常項(xiàng)目并深入調(diào)查，可能發(fā)現(xiàn)重復(fù)付款或記入不恰當(dāng)應(yīng)付賬款賬戶的付款。一、采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序（熟悉）（一）應(yīng)付賬款審計目標(biāo)應(yīng)付賬款審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系如表7-4所示。表7-4應(yīng)付賬款審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表二、應(yīng)付賬款審計（掌握）審計目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)侫：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄√C：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)√D：應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄√思考題：上市公司財務(wù)報表審計“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的審計重點(diǎn)是（）A.發(fā)生B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.分類【答案】C【答案解釋】就上市公司而言，應(yīng)付賬款報表項(xiàng)目更傾向于低估，故審計重點(diǎn)是完整性認(rèn)定。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）（二）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。（1）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；（2）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；（3）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時建議作調(diào)整。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）2．根據(jù)被審計單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）3．函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對象。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）4．檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；二、應(yīng)付賬款審計（掌握）（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間?！咀ⅰ咳绻詴嫀熗ㄟ^這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）5．針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。6．針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。7．被審計單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）【思考問題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。要求：指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的付款項(xiàng)目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進(jìn)行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動（熟悉）思考題：無助于查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計程序是（

）A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查是否存在料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購貨發(fā)票的日期C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的入賬時間D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表列報【答案】D【答案解釋】未入賬的應(yīng)付賬款不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）討論題：如何查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序？答案提示：（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）[隨堂案例分析題]資料：(1)注冊會計師在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2010年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2007年向開開化工廠購買化工原料的貨款。(2)該注冊會計師在對某公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計時，根據(jù)需要決定對該公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證，見下表：供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66500元B公司02980000元C公司89000元96000元D公司298000元3136000元要求：1、針對資料(1)分析可能存在的問題？是否需要進(jìn)一步審查，如何審查？2、針對資料(2)請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。參考答案：(1)“應(yīng)付賬款一開開化工廠”明細(xì)賬可能存在的問題有：①甲公司與開開化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；②甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤。要查明事實(shí)真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進(jìn)行調(diào)查。針對不同的情況，注冊會計師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。（2）該注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，目的主要在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更大?！纠}·多選題】為證實(shí)被審計單位應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確

C.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確

D.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時間是否正確二、應(yīng)付賬款審計（掌握）『正確答案』AC『答案解析』本題要求是查找未入賬的應(yīng)付賬款，即驗(yàn)證其完整性，而從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，所以B與完整性目標(biāo)無關(guān)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前，以檢查其相應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄是否完整，所以C是正確的。被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日如果存在納入盤點(diǎn)范圍的存貨，未在應(yīng)付賬款中記錄，則屬于漏記負(fù)債，所以A是正確的。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）【例題·單選題】以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款『正確答案』A『答案解析』從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）【例題·多選題】針對應(yīng)付賬款未入賬錯報風(fēng)險，注冊會計師可以實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有（）。

A.檢查財務(wù)報表日后付賬的主要憑證，詢問被審計單位內(nèi)部采購部門或驗(yàn)收部門的人員

B.檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

C.在對原材料進(jìn)行監(jiān)盤時，獲取并檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收報告或入庫單

D.以截止至財務(wù)報表日的應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)選取異常項(xiàng)目追查至相關(guān)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證『正確答案』ABC『答案解析』以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至相關(guān)原始憑證（即“逆查”的方向），主要為應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定提供證據(jù)。二、應(yīng)付賬款審計（掌握）（一）固定資產(chǎn)審計目標(biāo)固定資產(chǎn)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系如表7-5所示。表7-5固定資產(chǎn)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表三、固定資產(chǎn)審計（掌握）審計目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)侫：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√B：所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄√C：記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制√D：固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或調(diào)整分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄√（二）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序如表7-6所示。表7-6固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表三、固定資產(chǎn)審計（掌握）實(shí)質(zhì)性程序注解1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確。2．對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。應(yīng)調(diào)查分析以下數(shù)據(jù)關(guān)系是否存在異常：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。三、固定資產(chǎn)審計（掌握）實(shí)質(zhì)性程序注解3．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。兩種檢查思路：（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

【注】注冊會計師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：（1）對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單等書面文件；（3）對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等。三、固定資產(chǎn)審計（掌握）實(shí)質(zhì)性程序注解5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。7．檢査固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。三、固定資產(chǎn)審計（掌握）實(shí)質(zhì)性程序/注解8．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。9．檢査固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。10．檢査有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。11．對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款利息資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。12．計提折舊的范圍是否正確，檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。13．獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況并觀察其實(shí)際狀況，識別是否存在減值跡象。檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。思考題1：W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司2009年度財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2008年12月開工，2009年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入，被審計單位的利息計算表見下表）。三、固定資產(chǎn)審計（掌握）項(xiàng)目2009年2008年利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，請指出所列事項(xiàng)是否可能表明W公司存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，并說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果是屬于財務(wù)報表層次，簡述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。【答案】工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個月的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財務(wù)費(fèi)用。三、固定資產(chǎn)審計（掌握）思考題2：甲公司自2011年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。要求：是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。參考答案：可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：甲公司無法證明該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，可能存在多計無形資產(chǎn)的風(fēng)險。財務(wù)報表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定：管理費(fèi)用（完整性）、無形資產(chǎn)（存在）。三、固定資產(chǎn)審計（掌握）[隨堂案例分析題]某審計師2010年1月12日開始對A公司2009年度會計報表進(jìn)行審計。在審計到固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會計準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：

(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊；(2)本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計入了“長期待攤費(fèi)用”科目；(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求:請分析上述事項(xiàng)會計處理是否正確，如果不正確將會給報表造成什么影響？參考答案：(1)會計處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計提折舊;(2)會計處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用直接計入“管理費(fèi)用”，不計入“長期待攤費(fèi)用”；(3)會計處理不正確，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失的可能性。會計處理應(yīng)為借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少固定資產(chǎn)賬面價值。以上會計處理，由于未計提折舊;并將固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用計入“長期待攤費(fèi)用”，并且未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價值虛增。由于大修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用、和資產(chǎn)減值損失未計入當(dāng)期損失，使得利潤表上利潤總額虛增。一、明星會計師事務(wù)所接受委托對福龍汽車2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，指派注冊會計師張民擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人，注冊會計師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方復(fù)核部分審計項(xiàng)目組成員的工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）為了解福龍汽車的內(nèi)部控制，項(xiàng)目組成員劉偉對相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行了穿行測試，并基于穿行測試結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。（2）項(xiàng)目組成員鄧力在對福龍汽車存放于九洲銀行的銀行存款的余額進(jìn)行函證時，將填好的詢證函親自送至九洲銀行。福龍汽車的出納于第二天將九洲銀行蓋章確認(rèn)沒有差異的詢證函回函原件交給鄧力。鄧力將回函確認(rèn)的金額記錄于工作底稿，并得出了“九洲銀行的銀行存款余額沒有差異”的結(jié)論。（項(xiàng)目九知識點(diǎn)）【項(xiàng)目案例分析】（3）存貨的工作底稿中記錄了福龍汽車的存貨盤點(diǎn)日為2012年12月31日。由于交通原因，項(xiàng)目組成員肖華2013年1月3日才到達(dá)福龍汽車某外地倉庫的盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施了監(jiān)盤程序，盤點(diǎn)結(jié)果與2013年1月3日的賬面記錄無差異。肖華在監(jiān)盤工作底稿中得出的結(jié)論為：“由于2013年1月3日的盤點(diǎn)結(jié)果與2013年1月3日的賬面記錄無差異，考慮到2013年1月3日與2012年12月31日相隔時間較短，認(rèn)定2012年12月31日的存貨結(jié)存與2012年12月31日的賬面記錄無差異”。（項(xiàng)目八知識點(diǎn)）（4）項(xiàng)目組成員吳娜在對應(yīng)付賬款余額最大的前5個供應(yīng)商實(shí)施了函證程序后，得出了“與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)”的結(jié)論。要求：針對上述資料，逐項(xiàng)指出王方在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議?！卷?xiàng)目案例分析】參考答案：（1）穿行測試的結(jié)論不恰當(dāng)。了解內(nèi)部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。項(xiàng)目組成員劉偉應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對內(nèi)部控制執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，測試后結(jié)果滿意才可能得出“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。（2）項(xiàng)目組成員鄧力的函證方式不恰當(dāng)。實(shí)施函證時，應(yīng)當(dāng)對發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。因此詢證函應(yīng)當(dāng)都由審計項(xiàng)目組成員親自發(fā)出并收回，不應(yīng)讓被審計單位人員代勞?！卷?xiàng)目案例分析】（3）項(xiàng)目組成員肖華通過1月3日的盤點(diǎn)結(jié)果就認(rèn)定12月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記錄無差異不恰當(dāng)。存貨的監(jiān)盤程序可以在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行，但應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日與監(jiān)盤日之間的交易進(jìn)行測試，并倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量，并將倒軋過程記錄于工作底稿。只有當(dāng)經(jīng)測試和倒軋后的存貨數(shù)量與年末賬面記錄無差異時才可能合理認(rèn)定2011年12月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記錄無差異?！卷?xiàng)目案例分析】（4）項(xiàng)目組成員吳娜僅通過實(shí)施該函證程序不能恰當(dāng)實(shí)現(xiàn)與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)。吳娜僅對應(yīng)付賬款余額最大的前五個供應(yīng)商實(shí)施函證程序可能難以發(fā)現(xiàn)未記錄的應(yīng)付賬款，通常還應(yīng)當(dāng)選擇有頻繁業(yè)務(wù)往來但余額較小甚至為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款的余額是否完整。對于完整性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過其他途徑，例如尋找未入賬的負(fù)債等，并結(jié)合其他財務(wù)報表項(xiàng)目審計過程中的發(fā)現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)?！卷?xiàng)目案例分析】二、A公司主要從事工程機(jī)械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20×1年度財務(wù)報表由明珠會計師事務(wù)所審計。匯泰會計師事務(wù)所于20×2年下半年受接委托審計A公司20×2年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。此外，匯泰會計師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20×2年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20×2年國內(nèi)固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機(jī)械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價格下跌，工程機(jī)械行業(yè)競爭日趨激烈，整體經(jīng)營情況較為低迷。20×2年末，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。據(jù)20×3年初工程機(jī)械行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)20×2年營業(yè)收入較20×1年下降約40%?！卷?xiàng)目案例分析】除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20×2年國內(nèi)工程機(jī)械市場需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難。20×2年12月，A公司為緩解流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。由于國內(nèi)市場整體低迷，工程機(jī)械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機(jī)會，為未來行業(yè)回暖做準(zhǔn)備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場。20×2年下半年，A公司在美國收購了一家工程機(jī)械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表，記賬本位幣為美元。A公司20×2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中：20×1年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計，20×2年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）：金額單位：萬元【項(xiàng)目案例分析】【項(xiàng)目案例分析】項(xiàng)目20×2年12月31日20×1年12月31日應(yīng)收賬款554000392700減：壞賬準(zhǔn)備1200011200存貨435000377100減：存貨跌價準(zhǔn)備90008800固定資產(chǎn)218000216900短期借款169500508100營業(yè)收入19369002605800要求：1．針對資料（一），假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。2．針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序?！卷?xiàng)目案例分析】參考答案：1、可能存在的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險有：(1)20×2年度市場低迷，銷售收入大幅下降，可能導(dǎo)致管理層因迫于完成預(yù)算或業(yè)