預(yù)算會計全套課件

預(yù)算會計第一篇總論第一章預(yù)算會計的基本概念

第一節(jié)預(yù)算會計的定義和特點

一、預(yù)算會計的定義預(yù)算會計是社會主義中國特有的會計術(shù)語，是一種帶有中國特色的專業(yè)會計。顧名思義，預(yù)算會計就是與預(yù)算相聯(lián)系的會計，但這里所說的預(yù)算是指國家預(yù)算而非企業(yè)預(yù)算，所以也可以說預(yù)算會計是以會計與國家預(yù)算的關(guān)系來定義的會計類別。

會計按其核算對象劃分，可分為兩大類：一類是企業(yè)會計，它核算、反映和監(jiān)督的是社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域中企業(yè)經(jīng)營資金的活動；另一類是預(yù)算會計，核算、反映和監(jiān)督的是社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域的國家預(yù)算資金的活動。在我國實際會計工作中，預(yù)算會計的適用范圍包括兩部分：一是與財政有預(yù)算資金繳款、撥款關(guān)系的單位；二是按規(guī)定納入預(yù)算管理的單位。前者本身就是預(yù)算單位，后者起碼在其發(fā)展過程中起源或脫胎于執(zhí)行國家預(yù)算的單位。這些單位基本上屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，主要包括財政部門、行政單位和事業(yè)單位。財政部門是指具體負(fù)責(zé)編制和執(zhí)行中央預(yù)算和地方各級預(yù)算的職能部門；行政單位是指進(jìn)行國家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)，維護(hù)社會公共秩序的單位；事業(yè)單位是指不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，直接或間接為生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。它們雖不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富，但對于整個社會再生產(chǎn)起著基礎(chǔ)、先行的作用。它們的業(yè)務(wù)活動不同于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其資金活動過程也與企業(yè)不同，這些單位中以預(yù)算資金運動為對象的會計也就有其自身的特點。因此，一般理解預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。我國預(yù)算會計是伴隨著新中國的誕生而成長和發(fā)展的。

我國預(yù)算會計的建立始于1950年，財政部召開了第一次全國預(yù)算會計金庫制度會議，討論通過了各級財政機關(guān)適用的《暫行總預(yù)算會計制度草案》，為建立我國社會主義的預(yù)算會計制度和會計工作體系打下了基礎(chǔ)。經(jīng)過模仿學(xué)習(xí)、調(diào)整鞏固和修訂完善，1965年財政部召開全國預(yù)算會計工作會議，修訂、頒發(fā)了《行政事業(yè)單位會計制度》，修訂、補充了《財政機關(guān)總會計制度》，基本形成了一個以總預(yù)算會計為主導(dǎo)，以單位預(yù)算會計為補充，區(qū)別于企業(yè)會計的獨立會計體系。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，指令性計劃經(jīng)濟(jì)逐步向市場經(jīng)濟(jì)過渡，預(yù)算會計原有的體系越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，1988年財政部召開全國預(yù)算會計工作會議，將單位預(yù)算會計改稱為事業(yè)行政單位會計，成為核算和監(jiān)督國家和地方各級各種事業(yè)行政單位預(yù)算執(zhí)行及其經(jīng)濟(jì)活動的會計，明確了事業(yè)單位會計在預(yù)算會計體系中的地位。這次會議同時劃分了全額、差額、自收自支三種預(yù)算管理方式，并提出有條件的事業(yè)單位要逐步由全額預(yù)算管理向差額預(yù)算管理過渡、差額預(yù)算管理向自收自支管理過渡。

黨的“十四大”以后，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國財政職能發(fā)生了根本性變化，由“供給型”向“經(jīng)營管理型”轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位也從單純財政供應(yīng)資金的“單軌制”轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金的方向，并出現(xiàn)了與財政沒有直接繳款、撥款關(guān)系的不同組織形式的單位，事業(yè)單位與行政單位在會計管理上的差別日益明顯。1993年7月1日實行企業(yè)會計改革以后，對預(yù)算會計的進(jìn)一步改革不可避免地提到議事日程上來。1994年財政部召開了預(yù)算會計改革研討會，成立了預(yù)算會計改革領(lǐng)導(dǎo)小組。1995年將制度討論稿發(fā)到各省財政部門和中央各有關(guān)部門征求意見，經(jīng)過補充完善，于1997年頒布了《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，于1998年頒布了《行政單位會計制度》。經(jīng)過此次改革，重新劃分了預(yù)算會計體系，將改革前總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計劃分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，實現(xiàn)了行政單位會計與事業(yè)單位會計的分離；調(diào)整了會計要素，將原來按資金來源、資金運用和資金結(jié)存劃分的會計要素，調(diào)整為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項；改革了記賬方法，將資金收付記賬法改為國際通用的借貸記賬法；改進(jìn)了記賬基礎(chǔ)，將改革前預(yù)算會計統(tǒng)一采用的收付實現(xiàn)制，改為財政總預(yù)算會計和行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革了事業(yè)、行政單位的預(yù)算資金核算，將改革前預(yù)算內(nèi)外收支要單獨核算、單獨反映，改為單位所有收支均要納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，收入按來源劃分，支出按用途反映；改革了財政總預(yù)算會計支出的列報基礎(chǔ)，由改革前按銀行支出數(shù)列報，改為除基本建設(shè)支出仍按銀行支出數(shù)列報外，其他各項支出均按財政撥款數(shù)列報；規(guī)范了會計報表，規(guī)定預(yù)算會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、會計報表附注和收支情況說明書組成。此次改革不是在原有制度的基礎(chǔ)上作一些零星的修修改改，而是在原有的水平上提高了一個層次，以創(chuàng)新精神進(jìn)行的一次科學(xué)的、系統(tǒng)化改革，適應(yīng)了形勢的需要，建立了新的預(yù)算會計模式。

2000年以來，我國相繼推行了部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革措施，使預(yù)算會計核算的內(nèi)容不斷創(chuàng)新和豐富，對預(yù)算會計核算提出了新要求。為此，財政部陸續(xù)發(fā)布若干個補充規(guī)定對預(yù)算會計核算方法進(jìn)行調(diào)整，但由于未對總的制度進(jìn)行

全面修訂，有關(guān)預(yù)算會計核算的規(guī)定相對分散。為適應(yīng)預(yù)算會計改革的需要，自2012年以來財政部相繼發(fā)布了新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》等一系列法規(guī)文件，并分別于2012年4月1日、2013年1月1日和2014年1月1日起施行，對原財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的補充和修訂，較為全面地規(guī)范了預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的

確認(rèn)、計量、記錄和報告，使預(yù)算會計的發(fā)展進(jìn)入了一個新的階段。綜上所述，我們可對預(yù)算會計作如下的概括：

第一，預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會計。

第二，劃分預(yù)算會計的理論依據(jù)是馬克思主義的社會再生產(chǎn)理論，將會計分成企業(yè)會計及預(yù)算會計兩類。一般來說，企業(yè)會計屬于生產(chǎn)流通領(lǐng)域的會計，預(yù)算會計屬于分配領(lǐng)域的會計。

第三，預(yù)算會計主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個組成部分。

二、預(yù)算會計的特點預(yù)算會計的特點是同企業(yè)會計相比較而言的。財政部門、行政單位和事業(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)、任務(wù)、資金來源和資金運動的方式不同，兩者不僅核算的對象和任務(wù)不一樣，而且核算的內(nèi)容和方法也有很大差別，其特征主要體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）不以營利為目的

會計為之服務(wù)的單位按其業(yè)務(wù)活動目的不同可分為兩類：一類是以獲取最大利潤為目的并按所有者出資比例進(jìn)行利潤分配的經(jīng)濟(jì)組織，稱之為營利組織，為之服務(wù)的會計也稱為營利組織會計，包括工業(yè)、商貿(mào)、建筑等各種企業(yè)；另一類是以社會效益為主的單位，這類單位不以營利為目的，即使取得了收益也不必按資產(chǎn)提供者的出資比例進(jìn)行分配，稱之為非營利組織，為之服務(wù)的會計即非營利組織會計，主要包括事業(yè)單位會計、行政單位會計、財政總預(yù)算會計等預(yù)算會計。由于非營利組織的非營利性，決定了預(yù)算會計與企業(yè)會計在會計目標(biāo)、會計核算對象、會計核算原則上都具有顯著的差別。

企業(yè)會計目標(biāo)首先是為投資人提供資本投入、流出，債務(wù)發(fā)生、清償，利潤的組成和分配等明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、保護(hù)所有者權(quán)益、資本保值增值方面的會計信息，以滿足投資者作出投資決策的需要。預(yù)算會計的目標(biāo)主要是向其資產(chǎn)提供者提供按照國家有關(guān)法規(guī)取得資金、按規(guī)定的用途使用資金所取得的成果，以及資金余缺和資金限制性條款的遵守情況，以便全面評價其業(yè)務(wù)活動成果和社會效益。企業(yè)會計核算的對象是企業(yè)經(jīng)營資金的運動，企業(yè)會計將資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額定義為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益具有留剩權(quán)益的特征，是具體投資人對該企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、索償權(quán)、謀利權(quán)。投資人可據(jù)此要求定期分得利潤，企業(yè)清算時可據(jù)此要求分得剩余財產(chǎn)。因此，企業(yè)會計必須要求按具體投資人設(shè)明細(xì)賬，以詳細(xì)核算各投資人的投資額及資本保值、增值情況。預(yù)算會計核算的對象是預(yù)算資金的收支活動，預(yù)算會計將資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額定義為凈資產(chǎn)，其本質(zhì)是剩余的收益，表現(xiàn)為國家或整個社會而不是某個具體的資產(chǎn)提供者所擁有的所有權(quán)，不存在索償權(quán)、謀利權(quán)問題。因而，其凈資產(chǎn)不必按具體資產(chǎn)提供者設(shè)明細(xì)賬，而應(yīng)當(dāng)按其是否受限和受限制的程度分別核算。（二）指標(biāo)體系適應(yīng)國家預(yù)算管理要求

預(yù)算會計是核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況的會計，因此預(yù)算會計的指標(biāo)體系要同政府收支分類科目相一致，才能反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況。

總預(yù)算會計中決算報表的收支科目應(yīng)與政府收支分類科目完全一致，其預(yù)算收入、預(yù)算支出等明細(xì)核算也要按政府收支分類科目進(jìn)行。行政單位、事業(yè)單位會計核算中有關(guān)科目的明細(xì)科目也要按政府收支分類科目設(shè)置，并在會計報表中按預(yù)算收支科目的“款”“項”“目”等分別列示。只有嚴(yán)格按照政府收支分類科目組織核算，才能保證各單位核算口徑一致，才便于匯總編報總預(yù)算會計的決算報告，用以反映監(jiān)督總預(yù)算的執(zhí)行情況。在國家決算報告中，盡管也對各類企業(yè)的繳款、撥款規(guī)定了統(tǒng)一的會計科目，但并不要求其與預(yù)算收支科目相一致，所以指標(biāo)體系適應(yīng)預(yù)算管理要求是預(yù)算會計的一個特點。（三）一般采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)亦稱會計處理原則或收支結(jié)賬原則，有權(quán)責(zé)發(fā)生制（或應(yīng)計制）和收付實現(xiàn)制（或現(xiàn)金制）兩種。權(quán)責(zé)發(fā)生制對于收入和費用是以其是否體現(xiàn)本期經(jīng)營成果和生產(chǎn)消耗為標(biāo)準(zhǔn)來確定其歸屬期的。凡是體現(xiàn)本期經(jīng)營成果的收入和體現(xiàn)本期生產(chǎn)消耗的支出，不論款項是否實際收進(jìn)或付出，都作為本期收支計算。權(quán)責(zé)發(fā)生制的賬務(wù)處理不是同貨幣資金的收支相聯(lián)系，而是同權(quán)利和責(zé)任的形成相聯(lián)系。為了正確地劃分各個會計期間的收入和費用，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收款項、預(yù)收款項、應(yīng)付費用（預(yù)提費用）、預(yù)付費用（待攤費用）等會計科目。收付實現(xiàn)制對于收入和費用是以其是否發(fā)生貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定其歸屬期的。凡是本期實際收進(jìn)款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論其是否體現(xiàn)本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收支處理。收付實現(xiàn)制賬務(wù)處理同貨幣資金的收付緊密聯(lián)系，而與權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生無關(guān)。企業(yè)會計為了正確地計算各期的經(jīng)營成果必須嚴(yán)格劃分各期收入、費用，所以企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而預(yù)算會計不以營利為目的，無須進(jìn)行損益核算，為正確計算可以動用的有效資金結(jié)余，需要以當(dāng)期實際款項的收付為依據(jù)來

確定本期收入和支出，因此預(yù)算會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，只對一些有特殊需要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項才按照制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第二節(jié)預(yù)算會計的作用

預(yù)算會計既是財政管理的宏觀信息系統(tǒng)和管理手段，也是單位微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在國家預(yù)算管理和單位財務(wù)管理中占有重要地位。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，預(yù)算會計在國家政權(quán)建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用。

第一，要實現(xiàn)財政對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和制定財政政策，必須及時掌握可靠的信息，而預(yù)算會計體系正是遍及全國各地區(qū)、各部門的信息系統(tǒng)，它所提供的預(yù)算收支數(shù)字和情況分析是真實、可靠、及時的信息，是領(lǐng)導(dǎo)正確決策的重要依據(jù)。

第二，在改革開放、實施分稅制財政管理體制的同時，必須建立一個使各地區(qū)、各單位自我約束的機制。在各項自我約束機制中，預(yù)算約束已被國際證明了是行之有效的自我約束機制。建立剛性的預(yù)算約束，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要措施，而預(yù)算約束機制的形成離不開預(yù)算會計。

第三，國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，主要是通過財政政策、貨幣政策、工資物價政策來實現(xiàn)的。在宏觀調(diào)控諸多杠桿中，稅收、投資、補貼等居于重要地位，而這些杠桿的運用都離不開預(yù)算會計，因為預(yù)算會計是財政收支的總閘門和總賬戶，所有的財政收支都要通過預(yù)算會計來經(jīng)辦。

第四，財政在支持改革開放和社會主義建設(shè)中需要大量資金，資金的供需矛盾將長期存在，為此，增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支、平衡預(yù)算、控制債務(wù)規(guī)模、壓縮赤字等將是一項長期艱巨的任務(wù)，預(yù)算會計是這一任務(wù)的承擔(dān)者和執(zhí)行者之一。不論是組織財政收入，把一切該上繳的錢收上來，利用間歇資金為建設(shè)服務(wù)，還是嚴(yán)格支出管理，減少損失、浪費等，都要依靠預(yù)算會計去做具體工作。

第五，隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，必須有一套與之相適應(yīng)的監(jiān)督體系。在各種監(jiān)督體系當(dāng)中，會計監(jiān)督是比較有效的內(nèi)部監(jiān)督，因為各項經(jīng)濟(jì)活動都需要通過會計這個關(guān)口。因此，預(yù)算會計的監(jiān)督作用在建立市場經(jīng)濟(jì)體系的過程中是不可忽視的。

第三節(jié)預(yù)算會計的組成體系

預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。為了更有效地實行分類管理，預(yù)算會計體系由財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計、社會保險基金會計共同構(gòu)成。

一、財政總預(yù)算會計各級人民政府財政部門包括中央財政機關(guān)和地方各級財政機關(guān)，是組織國家財政收支，辦理國家預(yù)算、決算的專職管理機關(guān)。中央和各級地方財政部門用來核算、反映、監(jiān)督各級政府預(yù)算執(zhí)行和納入預(yù)算管理的財政資金活動的專業(yè)會計，稱為財政總預(yù)算會計。

根據(jù)預(yù)算法，我國實行一級政府一級預(yù)算，與此相應(yīng)的每一級獨立的總預(yù)算都要在政府的財政機關(guān)設(shè)立總預(yù)算會計。目前，財政部設(shè)立中央總預(yù)算會計；?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）設(shè)置省（自治區(qū)、直轄市）總預(yù)算會計；設(shè)區(qū)的市（自治州）財政局設(shè)置市（自治州）總預(yù)算會計；縣（自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)）財政局設(shè)置縣（市、區(qū)）總預(yù)算會計；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計。

二、行政單位會計行政單位是指進(jìn)行國家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位，包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、檢察機關(guān)以及各級黨政和人民團(tuán)體。中華人民共和國各級國家機關(guān)及其派出機構(gòu)以及接受國家預(yù)算撥款的人民團(tuán)體用來核算、反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會計，稱為行政單位會計。按照預(yù)算管理權(quán)限，行政單位預(yù)算管理分為下列級次：①向同級財政部門申報預(yù)算的行政單位，為一級預(yù)算單位；②向上一級預(yù)算單位申報預(yù)算并有下級預(yù)算單位的行政單位，為二級預(yù)算單位；③向上一級預(yù)算單位申報預(yù)算，且沒有下級預(yù)算單位的行政單位，為基層預(yù)算單位。

一級預(yù)算單位有下級預(yù)算單位的，為主管預(yù)算單位。

各級預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理級次申報預(yù)算，并按照批準(zhǔn)的預(yù)算組織實施，定期將預(yù)算執(zhí)行情況向上一級預(yù)算單位或者同級財政部門報告。

行政單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，配備專職財務(wù)會計人員，實行獨立核算。人員編制少、財務(wù)工作量小等不具備獨立核算條件的單位，可以實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。

三、事業(yè)單位會計

事業(yè)單位是指不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位主要有以下五類：一是工業(yè)、交通、商業(yè)事業(yè)單位；二是農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；三是文化、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)單位；四是社會福利、救濟(jì)事業(yè)單位；五是其他事業(yè)單位。事業(yè)單位會計是反映、監(jiān)督事業(yè)單位中國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。

四、國庫會計國家金庫簡稱“國庫”，負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和撥付。國家的一切預(yù)算收入全部繳入國庫，國家的一切預(yù)算支出全部通過國庫撥付。國庫工作是國家預(yù)算執(zhí)行中的一個重要組成部分，國庫會計負(fù)責(zé)對預(yù)算資金的收納、劃解和支付的核算。根據(jù)《國家金庫條例》的規(guī)定，我國的國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行辦理，在不設(shè)中國人民銀行機構(gòu)的地方，其國庫業(yè)務(wù)委托當(dāng)?shù)氐闹袊ど蹄y行或中國農(nóng)業(yè)銀行辦理，業(yè)務(wù)上受上級國庫領(lǐng)導(dǎo)。國庫機構(gòu)按照國家財政管理體制設(shè)立，原則上一級財政設(shè)立一級國庫。實行分稅制財政管理體制后，各級國庫又分設(shè)中央國庫和地方國庫。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）一級財政，有的設(shè)有國庫，大部分地方尚未設(shè)國庫。設(shè)在各級人民銀行的國庫會計，主要是為預(yù)算管理服務(wù)的，同時也為金融管理提供某些資料，操作的實際情況是：國庫部門每月要給人民銀行的會計部門報一個資金平衡表，對財政部門則要日報表、旬報表和月報表；送人民銀行的報表是根據(jù)銀行的十幾個會計科目編報的，送財政部門的報表有多少個預(yù)算科目就按多少個科目編報，預(yù)算科目調(diào)整或增減，國庫會計要相應(yīng)作調(diào)整或增減。因此，國庫會計雖然設(shè)在銀行但它應(yīng)屬于預(yù)算會計序列。

五、收入征解會計收入征解機關(guān)是指直接組織預(yù)算收入征解與入庫的機關(guān)，主要有國家稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)稅收管理機關(guān)等。收入征解會計負(fù)責(zé)對國家工商稅收、關(guān)稅以及國家指定其負(fù)責(zé)征收的其他預(yù)算收入的征收、減免、繳庫等進(jìn)行核算。收入征解會計主要包括：稅收會計，其業(yè)務(wù)范圍是各級國稅、地稅機構(gòu)征管的工商稅收類、企業(yè)所得稅類等諸種稅收；關(guān)稅會計，其業(yè)務(wù)范圍是對進(jìn)出國境的貨物和物品的關(guān)稅稅收進(jìn)行征管。

六、社會保險基金會計社會保險基金會計是以社會保險基金為會計主體，對社會保險基金的收、支、結(jié)余及資金運用等進(jìn)行核算、反映、監(jiān)督的專門會計。

它通過對各項社會保險基金，依法進(jìn)行的計算、控制、分析、考核工作，如實地反映各項社會保險基金的籌集和使用的真實狀況，為社會保險基金預(yù)算提供可靠的會計信息。

復(fù)習(xí)思考題1什么是預(yù)算會計?預(yù)算會計有哪些特點?

2預(yù)算會計有哪些重要作用?

3試述預(yù)算會計的組成體系。

4財政總預(yù)算會計如何分級?事業(yè)單位會計和行政單位會計如何分級?

5試述一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、基層預(yù)算單位的區(qū)別。第二章預(yù)算會計規(guī)范

第一節(jié)預(yù)算會計的法規(guī)體系

我國預(yù)算會計的法規(guī)體系包括三個層次：第一層次是預(yù)算會計工作的基本法；第二層次是預(yù)算會計行政法規(guī)；第三層次是預(yù)算會計規(guī)章制度。一、預(yù)算會計工作的基本法

預(yù)算會計工作的基本法是指由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定頒發(fā)的有關(guān)預(yù)算會計工作的法律。它是我們進(jìn)行預(yù)算會計工作的基本依據(jù)，對預(yù)算會計工作的各個方面都作出了原則規(guī)定，指導(dǎo)統(tǒng)馭著其他有關(guān)預(yù)算會計工作的行政法規(guī)、制度規(guī)定。預(yù)算會計工作的基本法包括《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《中華人民共和國預(yù)算法》（以下簡稱《預(yù)算法》）。

（一）會計法

《會計法》是我國會計工作的基本法規(guī)，經(jīng)1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過，1985年1月21日中華人民共和國主席令第21號公布，自1985年5月起施行。為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，1993年12月和1999年10月，我國對《會計法》進(jìn)行了兩次修訂?！稌嫹ā啡墓?章52條，分為總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員，法律責(zé)任，附則。制定會計法的目的是規(guī)范和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。會計法作為專門規(guī)范會計工作的國家法律，是一切會計工作的最重要的根本大法。國家機關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織都必須遵照《會計法》辦理會計事務(wù)。凡是有關(guān)會計工作的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、規(guī)定都要以此為依據(jù)。

（二）預(yù)算法

《預(yù)算法》是我國預(yù)算管理的基本法規(guī)，經(jīng)1994年3月22日第八屆全國人民代表大會第二次會議通過，1994年3月22日中華人民共和國主席令第21號公布，自1995年1月1日起施行?！额A(yù)算法》全文共11章79條，分為總則、預(yù)算管理職權(quán)、預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算審查和批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、監(jiān)督、法律責(zé)任、附則。制定預(yù)算法的目的是為了規(guī)范預(yù)算行為，加強預(yù)算管理，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。預(yù)算會計作為核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行和事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會計，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行預(yù)算法的規(guī)定，依法理財。各級財政總預(yù)算會計應(yīng)按照規(guī)定及時部署編制本級總預(yù)算草案，認(rèn)真組織本級總預(yù)算執(zhí)行，依法積極組織預(yù)算收入，嚴(yán)格管理預(yù)算支出，努力完成預(yù)算收支任務(wù)；各行政單位會計、事業(yè)單位會計應(yīng)按規(guī)定及時編制本單位、本部門的預(yù)算和決算草案，認(rèn)真執(zhí)行本部門、本單位預(yù)算，及時足額上繳預(yù)算收入、合理節(jié)約地使用支出，提高資金使用效益，努力完成預(yù)算任務(wù)。

二、預(yù)算會計行政法規(guī)

預(yù)算會計行政法規(guī)是指由國家最高行政機關(guān)——國務(wù)院發(fā)布，或由國務(wù)院批準(zhǔn)財政部發(fā)布的單項規(guī)定。它是基本法中預(yù)算會計核算方面規(guī)定的具體化。它以有關(guān)的基本法為指導(dǎo)，同時又統(tǒng)馭具體的規(guī)章制度，是有關(guān)具體預(yù)算會計規(guī)章制度的制定依據(jù)。預(yù)算會計行政法規(guī)主要有《財政總預(yù)算會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》等。

（一）財政總預(yù)算會計制度

《財政總預(yù)算會計制度》共13章75條，包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、會計結(jié)賬和結(jié)算、會計報表編審、會計電算化、會計監(jiān)督、附則，并附有財政部門總預(yù)算會計憑證、會計賬簿、會計報表3個附錄。該制度經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)于1997年6月25日由財政部公布，從1998年1月1日起執(zhí)行。制定公布《財政總預(yù)算會計制度》的目的是為了加強財政預(yù)算管理，進(jìn)一步規(guī)范各級財政總預(yù)算的會計核算。

（二）《行政單位會計制度》

《行政單位會計制度》共10章46條，包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務(wù)報表和附則。該制度于2013年12月18日由財政部公布，自2014年1月1日起施行。制定《行政單位會計制度》的目的是為了適應(yīng)公共財政改革和行政單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量。

（三）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》經(jīng)2012年12月5日中華人民共和國財政部部務(wù)會議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第72號公布，自2013年1月1日起施行。該準(zhǔn)則共9章49條，包括事業(yè)單位會計目標(biāo)，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類，一般確認(rèn)計量原則，財務(wù)報告等基本事項。

（四）事業(yè)單位會計制度

《事業(yè)單位會計制度》共分五個部分：第一部分，總說明；第二部分，會計科目名稱和編號；第三部分，會計科目使用說明；第四部分，會計報表格式；第五部分，財務(wù)報表編制說明。該制度于2012年12月19日由財政部修訂發(fā)布，自2013年1月1日起施行。

制度與準(zhǔn)則都是規(guī)范會計工作的規(guī)定。制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進(jìn)行會計操作；準(zhǔn)則比較概括、抽象和原則，在執(zhí)行上有一定的靈活性，具體操作還必須依照按準(zhǔn)則要求制定的制度。我國的財政總預(yù)算會計和行政單位會計，由于計劃性、統(tǒng)一性很強，為保證會計信息的準(zhǔn)確及時，由財政部直接制定會計制度，通令執(zhí)行。事業(yè)單位由于行業(yè)多、類型復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差異很大，故由財政部制定事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和通用的會計制度，然后再由有關(guān)行業(yè)、部門據(jù)以制定本行業(yè)、本部門的會計制度。

三、預(yù)算會計規(guī)章制度

預(yù)算會計規(guī)章制度是由財政部發(fā)布，或是財政部與其他部門聯(lián)合發(fā)布，或由國務(wù)院主管業(yè)務(wù)部門制定、財政部同意的具體制度和具體規(guī)定，如事業(yè)單位的行業(yè)會計制度、稅收會計制度、國庫會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計電算化工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等。此外，國務(wù)院主管部門以及省、自治區(qū)、直轄市財政部門根據(jù)會計法和有關(guān)的法規(guī)、條例、規(guī)章、制度，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實際情況制定的補充規(guī)定和實施辦法等，也構(gòu)成了會計法規(guī)體系的組成部分。

第二節(jié)預(yù)算會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求

第二節(jié)預(yù)算會計核算的基本前提

和會計信息質(zhì)量要求一、預(yù)算會計核算的基本前提預(yù)算會計核算的基本前提，是指實施預(yù)算會計工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。它是會計人員對會計核算所處環(huán)境作出的合理判斷，會計核算所依據(jù)的原則就是建立在這個基本前提之上的。預(yù)算會計核算的基本前提包括四個方面。

（一）會計主體

會計主體指預(yù)算會計工作特定的空間范圍。預(yù)算會計一定要有其為之服務(wù)的特定單位，會計的記賬和會計報表的編制都在此范圍之內(nèi)進(jìn)行。預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，其為之服務(wù)的特定空間范圍并不相同：行政、事業(yè)單位的會計主體是各級各類行政、事業(yè)單位；財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，而不是各級政府的財政部門。因為財政總預(yù)算各項收支的收取和分配是各級政府的職權(quán)范圍，財政部門只是代表政府執(zhí)行預(yù)算，充當(dāng)經(jīng)辦人的角色，其本身的會計核算屬于行政單位會計范疇。

（二）持續(xù)運行

持續(xù)運行指預(yù)算會計核算的時間界限，它是指預(yù)算會計主體的業(yè)務(wù)活動在可以預(yù)見的將來能夠持續(xù)不斷地運行下去。財政總預(yù)算會計和行政單位會計均屬于政府會計，它們的命運是由上級機關(guān)決定或由國家存亡來決定的，客觀上具有很強的持續(xù)運行的確定性，事業(yè)單位大部分具有穩(wěn)定的財政來源、不以盈利為目的，也不依賴于盈利生存，客觀上也具有較強的持續(xù)運行的能力。因而預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)以各級政府及各

類事業(yè)單位能夠持續(xù)不斷地運行下去作為組織正常會計核算的基本前提。（三）會計分期

會計分期指預(yù)算會計核算的時間尺度，即將預(yù)算會計主體持續(xù)運行的時間人為地劃分為相等的時間段落，以便分階段結(jié)算賬目、編制會計報表、及時向會計信息使用者提供會計信息。會計期間分為年度、季度和月份，我國會計年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。各級預(yù)算單位應(yīng)定期將預(yù)算執(zhí)行情況向同級財政部門或上一級預(yù)算單位報告。

（四）貨幣計量

貨幣計量指預(yù)算會計核算的價值尺度，即預(yù)算會計核算以人民幣作為記賬本位幣。如果發(fā)生外幣收支，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。對于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的行政、事業(yè)單位，也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但在編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照編報日期人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。

二、預(yù)算會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對會計信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括真實性、完整性、及時性、可比性、相關(guān)性和明晰性六個方面的要求。

（一）真實性

真實性要求是指預(yù)算會計在會計核算工作中必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。真實性要求是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求，它要求在會計核算的各個階段，如審核原始憑證、填制記賬憑證、記賬、結(jié)賬、編制會計報表等都必須符合會計真實性的要求，確認(rèn)會計事項必須依據(jù)真實的經(jīng)濟(jì)活動；會計的計量、記錄不得偽造；會計報告必須如實地反映情況，不得弄虛作假和掩飾真相；等等。

（二）完整性

完整性要求是指預(yù)算會計在收集、處理、傳遞會計信息的過程中，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映預(yù)算會計主體的財務(wù)狀況、運營成果、預(yù)算執(zhí)行等情況，充分考慮國家、各部門、各單位和各級政府之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及它們對會計信息需要的不同特點，以確保上下、內(nèi)外各個方面對會計核算的信息需要。

（三）及時性

及時性要求是指預(yù)算會計對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。只有核算及時，信息的傳遞及時，才能保證會計信息符合使用者的需要。及時性要求的基本點是，會計信息應(yīng)當(dāng)及時反映經(jīng)濟(jì)活動的變化和狀態(tài)。其主要內(nèi)容有：一是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)當(dāng)及時，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)該及時進(jìn)行處理，不得拖延。如收入已經(jīng)取得，就應(yīng)該及時地反映，不得隱匿收入。又如單位的支出已經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)及時入賬。二是會計報表應(yīng)該及時報出，不得拖延。及時性在會計準(zhǔn)則中占有重要的地位，只有及時反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計報表及時報出，才能保證正確處理單位與各種會計信息使用者之間的關(guān)系，便于及時進(jìn)行匯總，形成宏觀經(jīng)濟(jì)信息，也便于資金提供者和債權(quán)人及時地了解單位的財務(wù)狀況和運營成果。

（四）可比性

可比性要求是指預(yù)算會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。如果沒有可比性要求，預(yù)算會計信息也就沒有了利用價值。可比性包括兩個方面：

一是同一會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說明。在會計核算中堅持一致性，前后各會計期間采用相同的或基本相同的會計處理方法，有利于提高會計信息的使用價值。同時，一致性要求限制了任意變更會計處理方法，可以起到制約和防止單位在會計核算上弄虛作假、粉飾會計報表資料的作用。

二是各地區(qū)、各部門和各單位在選擇會計處理辦法時，應(yīng)當(dāng)按照財政部公布的會計制度和規(guī)定的會計處理辦法進(jìn)行；會計報表應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標(biāo)和計算方法處理，以便不同地區(qū)、部門和單位的會計信息相互可比。同類預(yù)算單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。

（五）相關(guān)性

相關(guān)性要求是指各預(yù)算會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與其受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對其過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。預(yù)算會計信息應(yīng)當(dāng)符合《預(yù)算法》的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理的需要，適應(yīng)上級財政部門和本級政府財政強化預(yù)算管理和預(yù)算監(jiān)督的需要。

（六）明晰性

明晰性要求是指預(yù)算會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。對于重要復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)用規(guī)范的文字單獨加以表達(dá)反映。對預(yù)算收支項目和會計科目的分類，要做到科學(xué)合理，有條不紊，項目內(nèi)容清晰明了。在預(yù)算會計核算中堅持明晰性要求，有利于會計信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會計信息所要說明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。同時，明晰性還要求各預(yù)算項目之間應(yīng)有明確的界限，不得彼此超越，不能跨越年度或提前使用，這樣既有利于增加政府預(yù)算的透明度，又能夠使政府預(yù)算、決算進(jìn)一步公開，接受人民群眾的監(jiān)督。

第三節(jié)預(yù)算會計的核算對象

和會計要素一、預(yù)算會計的核算對象

預(yù)算會計的核算對象是指預(yù)算會計核算反映和監(jiān)督的內(nèi)容。預(yù)算會計作為執(zhí)行國家預(yù)算的會計，是國家預(yù)算管理的組成部分，也就決定了預(yù)算會計的對象主要是國家集中和分配財政資金過程中所引起的財政資金收支活動及其結(jié)果。預(yù)算會計主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計是各級政府預(yù)算會計，包括中央財政總預(yù)算會計和地方財政總預(yù)算會計。行政單位會計是各級政府各主管部門所屬行政單位的會計。事業(yè)單位會計是各級政府主管部門所屬事業(yè)單位的會計。由于政府財政部門和行政、事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算的任務(wù)和業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容不盡相同，所以財政總預(yù)算會計和行政、事業(yè)單位會計的核算對象也有區(qū)別。

各級財政部門擔(dān)負(fù)著具體執(zhí)行本級總預(yù)算的任務(wù)，要按照國家政策、法令及政府預(yù)算收入項目和指標(biāo)安排及時地組織預(yù)算收入，然后通過預(yù)算撥款和支出方式有計劃地分配給各部門、各單位，形成政府預(yù)算支出，其尚未分配的資金和當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行的結(jié)余表現(xiàn)為收支結(jié)余。因此，財政總預(yù)算會計的核算對象就是各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算收入、支出和結(jié)余，以及在資金運動過程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

行政單位會計的主體是國家行政機關(guān)和接受國家預(yù)算撥款的人民團(tuán)體，行政單位業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)是行使政府職能。行政單位的經(jīng)費來源主要是國家財政預(yù)算撥款和其他收入，行政單位的資金使用主要是按照國家規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)支付人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，并撥付下級所需經(jīng)費，形成行政單位的支出，一定期間行政單位的收入和支出相抵之后的余額形成行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。同時，行政單位在取得經(jīng)費和使用經(jīng)費過程中必然會有一些當(dāng)期未用的貨幣資金和其他物資，為了保證行政單位公務(wù)活動的連續(xù)性，行政單位還要擁有自己可長期使用的房屋建筑物和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。因此，行政單位會計的核算對象就是行政單位在執(zhí)行單位預(yù)算過程中的收入、支出與結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，以及資金運動中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

事業(yè)單位為了完成各項事業(yè)計劃，可依法通過各種形式、各種渠道取得非償還性資產(chǎn)，如財政補助收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入和其他收入等，有的單位還可以通過開展非獨立核算的經(jīng)營活動取得經(jīng)營收入，它們一起構(gòu)成事業(yè)單位的收入。事業(yè)單位資金的使用主要是按照預(yù)算規(guī)定的用途和事業(yè)計劃的需要辦理各項撥款和事業(yè)支出，以及為取得經(jīng)營收入而發(fā)生經(jīng)營支出。在一定期間，事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后形成財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后形成非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。同時在執(zhí)行單位預(yù)算和本單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中的資金運動，也必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和相應(yīng)的凈資產(chǎn)，因此事業(yè)單位會計核算的對象就是事業(yè)單位實際發(fā)生的各項收入、支出與結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

二、預(yù)算會計要素會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，是會計對象的具體組成部分。研究會計要素有助于設(shè)置會計科目，因為對會計要素的進(jìn)一步劃分就是會計科目。研究會計要素及其相互關(guān)系，有助于設(shè)計會計報表的框架結(jié)構(gòu)和格式，因為會計要素之間的相互關(guān)系就是會計報表的平衡關(guān)系。不同經(jīng)濟(jì)組織及其會計對象的特點和會計核算的要求不同，因而會計要素的劃分也不相同。預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出或費用。前三個要素與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系，稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。后兩個要素與收入支出表中的收支規(guī)模的計量直接聯(lián)系，稱為收入支出表要素。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是預(yù)算會計主體所占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)一般具有以下基本特征：①資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源；②資產(chǎn)被特定單位占有或者控制；③資產(chǎn)能夠用貨幣可靠地加以計量；④資產(chǎn)是會計主體已經(jīng)發(fā)生的交易或事項作用的結(jié)果。

資產(chǎn)是預(yù)算會計的第一要素。預(yù)算會計主體的資產(chǎn)按其外表形式可分為貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。需要指出的是，不同的預(yù)算會計主體所占有或使用的資產(chǎn)是不同的，如財政總預(yù)算會計只有存款資產(chǎn)和債權(quán)資產(chǎn)，行政單位會計的資產(chǎn)中除本單位自用的資產(chǎn)外，還包括“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)。事業(yè)單位會計的資產(chǎn)包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，由于事業(yè)單位可以利用閑置資金進(jìn)行對外投資，因而其資產(chǎn)中包括短期投資和長期投資。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指預(yù)算會計主體承擔(dān)的、能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。負(fù)債一般具有以下基本特征：①負(fù)債是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)，需要用資產(chǎn)或勞務(wù)加以償還；②負(fù)債能以貨幣加以計量；③負(fù)債有確切的債權(quán)人和償付日期，或者債權(quán)人和償付日期可以通過合理預(yù)期來估計確定；④負(fù)債的產(chǎn)生是由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項作用的結(jié)果。

負(fù)債是預(yù)算會計的第二要素。它是資產(chǎn)取得的一個來源，是籌集資金的一個渠道。預(yù)算會計主體的負(fù)債主要可分為借入款項、應(yīng)付預(yù)收款項和應(yīng)繳款項。與企業(yè)相比，中央政府國債發(fā)行規(guī)模實行年度額度管理制度，并作為國家預(yù)算的一部分須經(jīng)全國人民代表大會審議批準(zhǔn)。按照《預(yù)算法》的規(guī)定，現(xiàn)階段我國地方政府一般不得發(fā)行地方政府債券；行政單位不得舉借債務(wù)，也不得對外提供擔(dān)保；事業(yè)單位償還債務(wù)的能力有限，其負(fù)債多不是主動籌資產(chǎn)生的，因此大部分預(yù)算會計的負(fù)債是由于結(jié)算原因而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項。

負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。

（三）凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，凈資產(chǎn)是預(yù)算會計的第三要素。由于預(yù)算會計的非營利性，預(yù)算會計的凈資產(chǎn)和企業(yè)的所有者權(quán)益雖然在數(shù)量上都等于資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，但其意義完全不同。預(yù)算會計的凈資產(chǎn)并不體現(xiàn)所有者的權(quán)益或投資人的權(quán)益，資產(chǎn)的提供者不能憑借凈資產(chǎn)獲取利益，但他可以對預(yù)算會計主體施加影響，對資產(chǎn)的用途規(guī)定暫時或永久的限制。預(yù)算會計的凈資產(chǎn)依其會計主體不同而有所區(qū)別，財政總預(yù)算會計的凈資產(chǎn)包括公共財政預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等；行政單位會計的凈資產(chǎn)包括資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)、各項結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余；事業(yè)單位會計的凈資產(chǎn)包括非流動資產(chǎn)基金、各項結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、事業(yè)基金、專用基金等。

（四）收入

收入是預(yù)算會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。收入是預(yù)算會計的第四要素。雖然預(yù)算會計的收入和企業(yè)的收入都表現(xiàn)為資金的流入，但它們兩者有著明顯的區(qū)別。預(yù)算會計的收入主要是財政性資金的收入，不是企業(yè)會計主體的“經(jīng)營”所得，與預(yù)算會計主體的工作業(yè)績沒有必然的聯(lián)系。預(yù)算會計的收入專門用于支持其業(yè)務(wù)活動、履行職能開支。它是為支而收，而不是像企業(yè)那樣為收而支。預(yù)算會計的收入依其會計主體不同，分為財政總預(yù)算會計的收入、行政單位的收入和事業(yè)單位的收入。財政總預(yù)算會計收入主要包括公共財政預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、財政專戶管理資金收入、資金調(diào)撥收入等；行政單位的收入主要包括財政撥款收入、其他收入等；事業(yè)單位的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款收入、其他收入等。

（五）支出或者費用

支出或者費用是預(yù)算會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動及其他活動，對財政資金的再分配或發(fā)生的資金耗費和損失。它是預(yù)算會計的第五要素。雖然預(yù)算會計的支出和企業(yè)的費用都是一定期間的資金耗費，但它們兩者存在著明顯的區(qū)別。預(yù)算會計的支出是為了實現(xiàn)其職能、開展業(yè)務(wù)活動，并不是為了獲取收益，企業(yè)的費用則完全是為收而支，為獲取收入和利潤才會發(fā)生。因此，預(yù)算會計的支出往往受到國家財政預(yù)算的約束，要按規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而企業(yè)費用的發(fā)生主要由企業(yè)自行控制。在預(yù)算會計中只有事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的經(jīng)營支出才相當(dāng)于企業(yè)的費用。

預(yù)算會計的支出按預(yù)算會計主體不同，可分為財政總預(yù)算的支出、行政單位的支出、事業(yè)單位的支出。財政總預(yù)算的支出主要有公共財政預(yù)算支出、政府性基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、專用基金支出、財政專戶管理資金支出、資金調(diào)撥支出等；行政單位的支出主要有經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費，其中經(jīng)費支出可分為基本支出和項目支出；事業(yè)單位的支出主要有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出等。

三、預(yù)算會計平衡等式預(yù)算會計平衡等式亦稱預(yù)算會計平衡公式，是指各預(yù)算會計要素之間存在的必然相等的關(guān)系。其基本會計平衡等式為靜態(tài)等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)

當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會引起預(yù)算會計各要素發(fā)生增減變化。例如：取得收入會引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；發(fā)生支出會引起負(fù)債增加或資產(chǎn)減少；一項資產(chǎn)增加會引起負(fù)債增加或另一項資產(chǎn)減少；一項負(fù)債減少會引起資產(chǎn)減少或另一項負(fù)債增加。因此動態(tài)的會計平衡等式為：

資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入

或：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋（收入-支出）

在上述等式中，期末收支相抵，其差額形成凈資產(chǎn)后，預(yù)算會計平衡等式又由動態(tài)等式還原為靜態(tài)等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)

預(yù)算會計平衡等式是組織預(yù)算會計核算、編制預(yù)算會計報表的理論基礎(chǔ)。

第四節(jié)預(yù)算會計科目

預(yù)算會計的核算方法，是對預(yù)算會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記錄、計算、反映和監(jiān)督所采用的方法。它包括設(shè)置會計科目、確定記賬方法、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等內(nèi)容。這些方法相互聯(lián)系、相互補充、相互制約，構(gòu)成一個完整的會計核算體系。會計科目是對會計核算對象按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作的科學(xué)分類。每個會計科目都要規(guī)定一定的名稱、編號和核算內(nèi)容，它是設(shè)置賬戶和核算歸集各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。科學(xué)地設(shè)置會計科目、正確地使用會計科目，是做好會計核算工作的重要條件。

一、會計科目設(shè)置的原則（一）會計科目的統(tǒng)一性

根據(jù)國家預(yù)算管理和會計核算的需要，預(yù)算會計總賬科目的設(shè)置、各科目的核算內(nèi)容范圍，必須執(zhí)行財政部的統(tǒng)一規(guī)定。各省、自治區(qū)、直轄市在征得財政部同意以后，可作必要的補充。總賬科目的名稱不得自行更改。會計科目的統(tǒng)一性，保證了不同地區(qū)、不同部門在預(yù)算執(zhí)行中對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會計科目反映，保證了國家預(yù)算執(zhí)行中會計核算的一致性。

（二）會計科目應(yīng)與政府收支分類科目相適應(yīng)

預(yù)算會計的會計科目要與政府收支分類科目相適應(yīng)，要按政府收支分類科目表示的管理范圍和內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的會計科目，以使會計科目所記錄和反映的內(nèi)容能與預(yù)算執(zhí)行情況作比較，滿足預(yù)算管理的需要。

（三）會計科目要簡明通俗

會計科目的設(shè)置，既要能全面系統(tǒng)地核算、反映和監(jiān)督預(yù)算資金執(zhí)行情況，又要盡量簡化核算事務(wù)，力求含義確切、簡明通俗、科學(xué)實用。

二、會計科目的分類

預(yù)算會計的會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分為資產(chǎn)、支出、負(fù)債、收入及凈資產(chǎn)五大類。預(yù)算會計的會計科目按核算層次分為總賬科目和明細(xì)科目兩類：總賬科目是對核算對象的總分類，是設(shè)置總賬的依據(jù)；明細(xì)科目是對某總賬科目核算內(nèi)容的進(jìn)一步分類的科目，是設(shè)置明細(xì)賬的依據(jù)。

三、預(yù)算會計的會計科目（一）財政總預(yù)算會計的會計科目

根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》及有關(guān)補充文件的規(guī)定，各級總預(yù)算會計適用的會計科目如表2-1所示。

表2-1

（見書第22頁）財政總預(yù)算會計科目的使用要求是：

第一，各級總預(yù)算會計應(yīng)按本制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用，不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。

第二，明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要自行設(shè)置。

第三，為便于登記會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，本制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編號，各級總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂科目編號。

第四，總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編號，不得只填編號不填名稱。

（二）行政單位會計的會計科目

根據(jù)《行政單位會計制度》的規(guī)定，各行政單位適用的會計科目如表2-2所示。

表2-2

（見書第24頁）行政單位會計科目的使用要求是：

第一，本制度規(guī)定的會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的總賬科目，單位不需要的科目可以不用，但非經(jīng)財政部同意，不得減并或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。

第二，本制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編號，各行政單位在使用會計科目編號時，應(yīng)與會計科目名稱同時使用。單位可以只使用會計科目名稱，不用科目編號，但不得只填科目編號，不寫科目名稱。

（三）事業(yè)單位會計科目

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位通用會計科目如表2-3所示。

表2-3

（見書第26頁）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：

第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

第二，本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理，事業(yè)單位不得打亂重編。

第三，事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。復(fù)習(xí)思考題1預(yù)算會計法規(guī)體系包括哪幾個層次?

2預(yù)算會計核算的基本前提包括哪些內(nèi)容?

3預(yù)算會計核算應(yīng)遵循哪些會計信息質(zhì)量要求?

4什么是預(yù)算會計核算對象?預(yù)算會計包括哪幾個會計要素?各要素有何特征?

5預(yù)算會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循哪些原則?

6預(yù)算會計科目如何分類?第二篇

財政總預(yù)算會計第三章財政總預(yù)算會計概述第一節(jié)財政總預(yù)算會計的任務(wù)（一）財政預(yù)算

財政預(yù)算是由政府編制、經(jīng)立法機關(guān)審批、反映政府一個財政年度內(nèi)的收支狀況的計劃。從形式上看，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將政府財政收支計劃分門別類地反映在一個收支對照表中；從內(nèi)容上看，它是對政府年度財政收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)所作的安排，表明政府在財政年度內(nèi)計劃從事的主要工作及其成本，政府又如何為這些成本籌集資金。因此，財政一、財政預(yù)算與財政總預(yù)算會計預(yù)算是政府活動計劃的一個財務(wù)反映，它體現(xiàn)了政府及其財政活動的范圍、政府在特定時期所要實現(xiàn)的政策目標(biāo)和政策手段。預(yù)算作為一種管理工具，在日常生活乃至國家行政管理中被廣泛采用。與一般預(yù)算不同的是，財政預(yù)算是具有法律效力的文件。作為財政預(yù)算基本內(nèi)容的級次劃分、收支內(nèi)容、管理職權(quán)劃分等等，都是以預(yù)算法的形式規(guī)定的；預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過程也是在預(yù)算法的規(guī)范下進(jìn)行的；財政預(yù)算編制后要經(jīng)國家立法機構(gòu)審查批準(zhǔn)后方能公布并組織實施；預(yù)算的執(zhí)行過程受法律的嚴(yán)格制約，不經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項收支指標(biāo)，通過預(yù)算的法制化管理使政府的財政行為置于民眾的監(jiān)督之下。根據(jù)預(yù)算法規(guī)定，各級政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制，現(xiàn)階段分為公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會保障基金預(yù)算。

（二）財政總預(yù)算會計

財政總預(yù)算會計簡稱總預(yù)算會計或總會計，它是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府財政預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金活動的一門專業(yè)會計，在政府會計核算體系中居于核心地位。財政總預(yù)算會計核算的是各級政府在總預(yù)算執(zhí)行過程中，各項財政資金的集中、分配及其結(jié)果，以及由此所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。一方面按照核定的預(yù)算，從國民經(jīng)濟(jì)各個部門集中財政資金，形成財政總預(yù)算各項收入；另一方面根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，將集中的資金財政分配出去，形成財政總預(yù)算各項支出；財政總預(yù)算收入與財政總預(yù)算支出相抵的差額，形成各級政府預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，即預(yù)算結(jié)余或預(yù)算超支（赤字）。同時在執(zhí)行總預(yù)算的過程中，由一級財政部門掌管的貨幣資金和債權(quán)形成了一級財政的資產(chǎn)；由發(fā)行公債和與上下級財政及與預(yù)算單位結(jié)算的暫存應(yīng)付款項形成了一級財政的負(fù)債；各項結(jié)余和預(yù)算周轉(zhuǎn)金形成了一級財政的凈資產(chǎn)，如圖3-1所示。

圖3-1

財政總預(yù)算會計是政府財政預(yù)算管理的重要組成部分，其組成體系與政府預(yù)算組成體系相一致。財政總預(yù)算按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，實行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預(yù)算。財政總預(yù)算會計是由中央和地方各級政府的財政部門具體實施的。各級政府預(yù)算均設(shè)立相應(yīng)的財政總預(yù)算會計，也分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政總預(yù)算會計，具體負(fù)責(zé)核算、反映和監(jiān)督本級政府預(yù)算的執(zhí)行。各級財政總預(yù)算會計以本級政府財政預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展為目的，進(jìn)行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度財政資金，構(gòu)成全國相互聯(lián)系的財政總預(yù)算會計體系。財政總預(yù)算會計雖然由各級財政部門負(fù)責(zé)，但財政總預(yù)算會計的主體并不是各級財政部門，也不是狹義的政府機關(guān)，而是各級政府，各級財政部門只是政府的代理執(zhí)行機構(gòu)。

（一）政策性和計劃性

政府財政預(yù)算是與國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃相適應(yīng)的基本財政計劃，各級政府預(yù)算經(jīng)本級人大審核批準(zhǔn)后即具有法律效力，是具有強制力的國家收支計劃。政府財政預(yù)算對國民收入的分配和再分配活動是依法有計劃進(jìn)行的，是國家意志在財政分配上的集中體現(xiàn)。財政總預(yù)算會計，在核算反映和監(jiān)督政府財政預(yù)算執(zhí)行的過程中，無不記錄和反映著貫徹二、財政總預(yù)算會計特點國家法律法規(guī)的情況和政策取向，與企業(yè)會計側(cè)重于盈虧核算相比，具有很強的政策性。同時財政總預(yù)算會計核算的對象屬于分配領(lǐng)域的財政資金，要始終圍繞著政府財政預(yù)算有計劃地進(jìn)行，促進(jìn)增收節(jié)支，堅持財政預(yù)算收支平衡，保證各項事業(yè)發(fā)展計劃和行政任務(wù)的圓滿完成。它不可能像企業(yè)會計對生產(chǎn)流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金核算那樣，通過對物資產(chǎn)品進(jìn)行精確、嚴(yán)密的成本核算，與收入配比來確定損益。因此財政總預(yù)算會計是非營利的，屬于計劃管理型會計。

（二）廣泛性和統(tǒng)一性

財政總預(yù)算會計核算體系涉及的范圍很廣，凡是編制和執(zhí)行政府財政預(yù)算的地區(qū)、部門和單位，其預(yù)算收支活動都要受到財政總預(yù)算會計核算科目分類體系的約束，這不僅包括眾多的行政單位、事業(yè)單位、財政系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)，國庫系統(tǒng)等，凡按政府收支分類科目規(guī)定辦理稅款等財政資金交存手續(xù)的企業(yè)甚至個體經(jīng)營者，均屬于財政總預(yù)算會計核算涉及的范圍。

政府財政預(yù)算是全國統(tǒng)一的預(yù)算，財政總預(yù)算會計要想及時定期反映整個國家預(yù)算執(zhí)行情況、報告年度國家決算和各個地方?jīng)Q算，必須以政府財政預(yù)算執(zhí)行為中心，組織全國統(tǒng)一核算的財政總預(yù)算會計核算體系。為了及時、準(zhǔn)確、完整地逐級匯編反映政府財政預(yù)算執(zhí)行情況的會計報表，財政總預(yù)算會計的收支分類核算的指標(biāo)體系也必須是全國統(tǒng)一的，即統(tǒng)一執(zhí)行政府收支分類科目。

（三）宏觀性和社會性

財政總預(yù)算會計是執(zhí)行政府財政預(yù)算會計，政府財政預(yù)算收支情況是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況在財政上的集中反映。財政總預(yù)算會計在執(zhí)行政府財政預(yù)算的收支分配過程中，通過經(jīng)常大量連續(xù)的財務(wù)核算和情況反映，對政府財政預(yù)算執(zhí)行和國民經(jīng)濟(jì)活動的運行情況起了晴雨表的作用和宏觀監(jiān)督的作用。例如，通過對預(yù)算收入繳款的分析，可以從宏觀上掌握國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的完成情況；通過定期財政總預(yù)算會計報表分析，可以了解財政收支總量及結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場物價、經(jīng)濟(jì)增長速度等重要的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動趨勢，為領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

三、財政總預(yù)算會計的任務(wù)

財政總預(yù)算會計的主要職責(zé)是進(jìn)行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度財政資金。其基本任務(wù)可概括為如下方面。（一）正確辦理財政總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)

財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)正確辦理各項財政收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作，及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審工作和匯總工作，辦理上下級財政之間的年終結(jié)算工作。

（二）合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益

根據(jù)財政收支的特點妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益。

（三）實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理

財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等專業(yè)會計之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，與其共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。（四）組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作

各級財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定本行政區(qū)域有關(guān)預(yù)算會計具體核算辦法的補充規(guī)定，負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)下級財政總預(yù)算會計和本級行政事業(yè)單位會計的工作，負(fù)責(zé)組織預(yù)算會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高預(yù)算會計人員的政策業(yè)務(wù)水平。（五）做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作

負(fù)責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。

第二節(jié)財政總預(yù)算會計科目

一、財政總預(yù)算會計科目的設(shè)置

會計科目是對會計核算對象按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途所作的科學(xué)分類，財政總預(yù)算會計科目是各級財政總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、核算和歸集各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總、檢查國家財政資金活動情況和結(jié)果的統(tǒng)一項目。各級財政總預(yù)算會計科目應(yīng)按照財政總預(yù)算會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置。我國財政總預(yù)算會計核算目前所使用的會計科目是以1998年1月1日起執(zhí)行的《財政總預(yù)算會計制度》制定的財政總預(yù)算會計科目表為基礎(chǔ)，根據(jù)財政制度改革的發(fā)展陸續(xù)進(jìn)行了若干次增刪修訂而成。目前應(yīng)用的主要會計科目及其核算內(nèi)容如表3-1所示。

表3-1

（見書第35-37頁）二、科目使用要求

會計科目是各級總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)，各級總預(yù)算會計必須按下列要求使用會計科目：

（1）各級總預(yù)算會計應(yīng)按本制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用，不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。

（2）明細(xì)科目的設(shè)置，除本科目表已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置。（3）為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，本制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編碼，各級總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂科目編號。

（4）總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列科目名稱或者同時填制名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。關(guān)鍵術(shù)語財政預(yù)算財政總預(yù)算會計

復(fù)習(xí)思考題1什么是財政總預(yù)算會計?誰是財政總預(yù)算會計的會計主體?

2財政總預(yù)算會計的特點是什么?

3財政總預(yù)算會計核算設(shè)置哪些會計科目?第四章財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)是指一級政府掌握或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。由于財政屬于分配領(lǐng)域，不同于企事業(yè)單位，不核算成本、商品、財產(chǎn)、物資等，因而其資產(chǎn)僅由貨幣資產(chǎn)和債權(quán)資產(chǎn)兩部分組成，沒有實物資產(chǎn)。其中：貨幣資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、在途款，沒有現(xiàn)金；債權(quán)資產(chǎn)包括暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項。

第一節(jié)財政性存款

一、財政性存款的概念

財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，財政部門對其擁有支配權(quán)。財政總預(yù)算會計根據(jù)同級人民代表大會通過的年度預(yù)算和有關(guān)職能部門根據(jù)上述預(yù)算核定的單位預(yù)算，具體支配庫款，并負(fù)責(zé)管理、調(diào)度和統(tǒng)一收付。財政性存款按財政資金存放的地點分為國庫存款和其他財政存款。國庫存款是指各級總預(yù)算會計存放在國庫的款項，包括公共財政預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財政存款是指未存入國庫，根據(jù)國務(wù)院或財政部有關(guān)規(guī)定，存放在指定專業(yè)銀行的各項財政性存款，主要包括未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款，以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。此外，為辦理財政授權(quán)支付和與國庫單一賬戶清算，還應(yīng)設(shè)置財政零余額賬戶存款。財政性存款的開戶，一般采用“自開證明”的方式，即由財政機關(guān)開具證明，加蓋機關(guān)公章，并提交印鑒卡到同級國庫或指定的銀行辦理開戶，待第一筆收入（預(yù)算收入或上級財政撥入）收到后，該戶即開始成立。財政性存款開戶一般應(yīng)預(yù)備財政機關(guān)公章，機關(guān)首長、預(yù)算部門負(fù)責(zé)人和財政總預(yù)算會計的印鑒。

二、財政性存款的管理原則

總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)遵循以下原則。

（一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度

各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入財政存款的有關(guān)存款戶，由總預(yù)算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理。調(diào)度資金應(yīng)按照事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。

（二）嚴(yán)格控制存款開戶

財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)。

（三）執(zhí)行預(yù)算，計劃支撥

總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款，以保證財政預(yù)算和單位財務(wù)收支計劃的實現(xiàn)。

（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位，不需要支付現(xiàn)金，所以，總預(yù)算會計的各種支撥憑證都不得提取現(xiàn)金。不提現(xiàn)金不僅適應(yīng)了總預(yù)算會計的實際情況，而且還保障了國庫存款的安全。

（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支

財政預(yù)算資金和銀行信貸資金是兩個不同資金籌集和分配的渠道，財政的各項國庫存款只能在存款余額內(nèi)支取，不得透支?？傤A(yù)算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實際情況，做好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。

三、財政性存款的核算（一）國庫存款

為了核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款，應(yīng)設(shè)置“國庫存款”賬戶，其借方登記國庫存款的增加數(shù)，貸方登記國庫存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)?？傤A(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬；收到上級預(yù)算補助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬；辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。為避免相互流用，“國庫存款”按政府預(yù)算收支賬戶分設(shè)“公共財政預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”進(jìn)行明細(xì)核算。

【例1】總預(yù)算會計收到國庫轉(zhuǎn)來預(yù)算收入日報表，本日共收入500萬元，其中公共財政預(yù)算收入350萬元，基金預(yù)算收入150萬元。

借：國庫存款——公共財政預(yù)算存款3500000

——基金預(yù)算存款1500000

貸：公共財政預(yù)算收入3500000

基金預(yù)算收入1500000

【例2】總預(yù)算會計根據(jù)財政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)費100萬元，收到國庫“預(yù)算撥款憑證”回單。

借：公共財政預(yù)算支出1000000

貸：國庫存款——公共財政預(yù)算存款1000000

【例3】用基金預(yù)算結(jié)余購買國家指定由地方政府購買的國庫券60萬元，收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算撥款憑證回單和國庫券（券面或憑證）。

借：有價證券600000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款600000

有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計，還應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出賬戶。

（二）其他財政存款

除公共財政預(yù)算存款和基金預(yù)算存款財政部門一律在國庫開立存款賬戶外，有一些財政資金存款會因各種原因未能在國庫開立存款賬戶。如未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政因無法在國庫開戶，只能在國庫外的其他金融機構(gòu)開戶；糧食風(fēng)險基金等專用基金經(jīng)財政部批準(zhǔn)，也可在相應(yīng)的其他金融機構(gòu)開戶；未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金存款也未在國庫開戶。各級總預(yù)算會計為了核算這些未列入國庫存款賬戶反映的各項財政性存款，應(yīng)設(shè)置“其他財政存款”賬戶，其借方登記其他財政存款的增加數(shù)，貸方登記其他財政存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。總預(yù)算會計收到其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬；總預(yù)算會計支付其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。其他財政存款的內(nèi)容比較復(fù)雜，為了便于分類管理，避免資金混淆，一般可先按資金的性質(zhì)分設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政“預(yù)算資金存款”和“專用基金存款”等明細(xì)賬，然后再按交存地點分開戶行進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，以上各項內(nèi)容不是每一個地方財政都有，如有的地方縣以上財政及已建立了國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政即不需要設(shè)置“預(yù)算資金存款”這個明細(xì)賬。

【例4】未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政收到縣財政撥來的應(yīng)得的預(yù)算收入20萬元。

借：其他財政存款——預(yù)算資金存款200000

貸：公共財政預(yù)算收入200000

【例5】未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費3萬元。

借：公共財政預(yù)算支出30000

貸：其他財政存款——預(yù)算資金存款30000

有關(guān)專用基金存款的核算，可參見下面專用基金核算的有關(guān)章節(jié)，在此不再贅述。

（三）國庫集中收付制度

國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理的一項國庫管理制度。這種制度要求，各預(yù)算單位的預(yù)算資金統(tǒng)一由財政部門監(jiān)管，不再撥付給各單位分散管理。政府的所有財政收入都要直接繳入國庫和財政專戶，財政支出則通過批準(zhǔn)的預(yù)算，將預(yù)算額度下達(dá)（而不是下?lián)埽┙o預(yù)算單位。預(yù)算單位需要購買貨物或支付勞務(wù)費用時，由財政部門按預(yù)算控制額度向國庫發(fā)出付款指令，將款項由財政部門在國庫開設(shè)的單一賬戶直接劃入商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的賬戶。我國傳統(tǒng)的財政性資金繳庫和撥付方式是通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立的多重賬戶分散進(jìn)行的，實行國庫單一賬戶后，征收機關(guān)和執(zhí)法機關(guān)目前設(shè)立的各種收入過渡賬戶，以及各部門和各單位設(shè)置的各類預(yù)算外資金賬戶都將隨之消亡。

1國庫單一賬戶體系。國庫單一賬戶體系由財政部門開設(shè)的銀行賬戶、財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。

（1）財政部門開設(shè)的銀行賬戶，具體分為：

在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶以及財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶按日進(jìn)行清算實現(xiàn)支付。國庫單一賬戶只在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶。該賬戶用于政府直接支付以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。作為過渡性賬戶，代理銀行根據(jù)財政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零，故稱財政零余額賬戶。

財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶。該賬戶用于對少數(shù)尚未納入預(yù)算的財政資金進(jìn)行管理，按收入和支出設(shè)置分類賬，收入和支出均按部門設(shè)分戶賬，用于記錄、核算和反映未納入預(yù)算并實行財政專戶管理資金的收支活動，并用于這些財政資金日常收支清算。財政專戶只在財政部門設(shè)立和使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。繼續(xù)設(shè)置財政專戶是由于目前仍有一些財政資金尚未納入預(yù)算管理，隨著財政體制改革的深化，這些資金逐漸納入預(yù)算管理，該賬戶的作用將逐漸縮小。

（2）財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。這主要是財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶，該賬戶用于財政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算，屬于過渡性賬戶，反映預(yù)算單位的授權(quán)支付用款額度。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)當(dāng)及時與國庫單一賬戶清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，但不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。由于代理銀行根據(jù)預(yù)算單位開具的授權(quán)支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零，故稱預(yù)算單位的零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

（3）特設(shè)銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)，授權(quán)財政部門開設(shè)的特殊過渡性賬戶。它用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。一般情況下，該賬戶為實撥資金賬戶。如對糧食風(fēng)險基金可按規(guī)定為其設(shè)立專門賬戶，但此類賬戶的數(shù)量必須嚴(yán)格加以控制。預(yù)算單位不得將特設(shè)專戶資金轉(zhuǎn)入本單位其他銀行存款賬戶，也不得將本單位其他銀行賬戶資金轉(zhuǎn)入特設(shè)賬戶。特設(shè)銀行賬戶只在按規(guī)定申請設(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位中使用。

2財政支出的支付方式。在國庫單一賬戶制度下財政支出的支付方式可分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。

（1）財政直接支付。財政直接支付是指由財政部門開具支付指令，通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的支付方式。實行財政直接支付的支出主要包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。

財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行，也可以采用“國庫支票”支付。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人，收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進(jìn)行清算，每日營業(yè)終了前，由國庫單一賬戶與代理銀行進(jìn)行清算。

（2）財政授權(quán)支付。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)自行開具支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政授權(quán)支付的支出主要包括未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買性支出和零星支出，其具體支出項目由財政部門在確定部門預(yù)算或制定財政資金支付管理辦法時確定。具體包括：單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。財政授權(quán)支付下，預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)自行開具支付指令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。

上述財政支付流程，以現(xiàn)代銀行支付系統(tǒng)和財政信息系統(tǒng)的國庫管理操作系統(tǒng)為基礎(chǔ)，在其尚未建立和完善前，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)或預(yù)算單位的支付指令通過人工操作轉(zhuǎn)到代理銀行，代理銀行通過現(xiàn)行銀行清算系統(tǒng)向收款人付款，并在每天軋賬前，與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。在財政部層面，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)稱為國庫支付中心。在地方層面，有的稱國庫支付局，有的也稱國庫支付中心。其重要職責(zé)之一是辦理財政資金的支付業(yè)務(wù)。財