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文檔簡介

專題一稅法基礎(chǔ)知識

本專題是稅法學(xué)習(xí)的基礎(chǔ),包括稅法原則、稅收立法機關(guān)、稅收收入劃分等知識點。此專題不是考試中的

重點內(nèi)容,但對后續(xù)專題的理解和掌握起著至關(guān)重要的作用。

此專題在考試中常以客觀題的形式進(jìn)行考查,考點細(xì)碎,學(xué)習(xí)時應(yīng)注重理解。

專題記憶樹

「稅放本顧

卜辨

說法原則I—

稅L稅法適用原則

法「稅收法律

礎(chǔ)稅收立法機關(guān);一去規(guī)

知規(guī)章

「中央的固定ilfiA

稅收收入劃分一地方政府固定收入

L中央與地方政府共享收入

考點一稅法原則

一、稅法基本原則

分類要點

稅收法定原則又稱為稅收法定主義,是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)及各類構(gòu)成要素

(核心)皆必須且只能由法律予以明確

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配,負(fù)擔(dān)能力相等,稅負(fù)

稅收公平原則

相同

稅收效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率

應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件,并根據(jù)納稅人的真實負(fù)

實質(zhì)課稅原則

擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù),而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

二、稅法適用原則

分類要點

稅收法律的效力〉稅收行政法規(guī)的效力>稅收行政規(guī)章的

法律優(yōu)位原則

新法實施后,對新法實施之前人們的行為不得適用新法,而

法律不溯及既往原則

只能沿用舊法

新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時,新法的效力優(yōu)于舊法

對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時?,特別規(guī)定

特別法優(yōu)于普通法原則

的效力高于一般規(guī)定的效力

實體法不具備溯及力,程序性稅法在特定條件下具備一定的

實體從舊、程序從新原則

溯及力

程序優(yōu)于實體原則在訴訟發(fā)生時,稅收程序法優(yōu)于稅收實體法

前方有坑點

?稅法的基本原則與稅法的適用原則通常在同一題目選項中進(jìn)行考查,通常帶“優(yōu)”字的都是適用原則。

?某納稅人2016年5月1日前應(yīng)繳營業(yè)稅,后改繳增值稅。2017年被稅務(wù)機關(guān)要求自查,納稅人查出2016年

3月應(yīng)補稅,但應(yīng)該補繳的是營業(yè)稅,這體現(xiàn)了法律不溯及既往原則。

?國家稅務(wù)總局發(fā)布一項通知,規(guī)定:“本通知自2015年5月10日起執(zhí)行,此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵

觸的,以本通知為準(zhǔn)”,這是新法優(yōu)于舊法原則的體現(xiàn)。

考點二稅收立法機關(guān)

分類立法機關(guān)形式舉例

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

稅收全國人大

法律《中華人民共和國個人所得稅法》

法律及其常委會

《中華人民共和國稅收征收管理法》

國務(wù)院《中華人民共和國增值稅暫行條例》

授權(quán)

(全國人大及其常準(zhǔn)法律《中華人民共和國消費稅暫行條例》

立法

委會授權(quán))《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

行政法《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》

國務(wù)院

稅收規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

法規(guī)地方人大及其地方性

目前僅限于海南省、民族自治地區(qū)

常委會法規(guī)

財政部、國家稅務(wù)總部門規(guī)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

稅收局、海關(guān)總署早《中華人民共和國稅務(wù)代理試行辦法》

規(guī)章地方規(guī)

地方政府《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》

前方有坑點

?截至2020年年底,現(xiàn)行實體稅種中,以國家法律的形式發(fā)布實施的稅種和未以國家法律的形式發(fā)布實施的稅

種見下表。

是否立法具體內(nèi)容

①企業(yè)所得稅;②個人所得稅;③車船稅;④環(huán)境保護(hù)稅;⑤煙葉稅;⑥

已立法船舶噸稅;⑦車輛購置稅;⑧耕地占用稅;⑨資源稅;⑩契稅;?城市維

護(hù)建設(shè)稅

①增值稅;②消費稅;③關(guān)稅;④城鎮(zhèn)土地使用稅;⑤房產(chǎn)稅;⑥土地增

未立法

值稅;⑦印花稅

考點三稅收收入劃分

中央政府消費稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、

固定收入海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、鐵路建設(shè)基金營業(yè)稅改征增值稅等

地方政府城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、環(huán)境保護(hù)稅、

固定收入車船稅和煙葉稅等

(1)國內(nèi)增值稅:中央政府分享50%、地方政府分享50%

(2)企業(yè)所得稅:中國國家鐵路集團(tuán)(原鐵道部)、各銀行總行及海洋石

油企業(yè)繳納的部分歸中央政府,其余部分中央與地方政府按60%與40%的比

例分享

中央與地(3)個人所得稅:除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外,其余部分的分享

方共享收比例與企業(yè)所得稅相同

入(4)資源稅:海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府,其余部分歸地方政府

(5)城市維護(hù)建設(shè)稅:中國國家鐵路集團(tuán)、各銀行總行、各保險總公司集

中繳納的部分歸中央政府,其余部分歸地方政府

(6)印花稅:證券交易印花稅自2016年1月1日起全部調(diào)整為中央收入,

其他印花稅收入為地方收入

專題二增值稅

本專題介紹的增值稅是我國稅收收入中比重最高的稅種,主要內(nèi)容包括征稅范圍、稅率、征收率、應(yīng)納稅

額計算、稅收優(yōu)惠和征收管理。該專題是歷年考試的重點,既可以單獨出題,也可以結(jié)合消費稅、進(jìn)口關(guān)稅、

城建稅和教育費附加等其他稅種(費)混合出題,需要特別重視。

專題記憶樹

銷售貨物或進(jìn)口

旬一貨物、銷售勞務(wù)、

銷售服務(wù)銷售無

形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

征稅范圉的

―殷規(guī)定

增值稅征稅_應(yīng)稅行為同時具備

-范圍的條件一的4個條件

r視同銷售行為

征稅范圍的特殊規(guī)定

-混合銷售和兼營

r稅率一13%,9%,6%,0%

「小規(guī)模納稅人適用

L稅率與征收率的征收率

L征收毒_納稅人在特殊

情況下可以適用征

收塞的情形

-其他特殊規(guī)定

;銷項稅額的計算

一般計稅方法下

:進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算

應(yīng)納稅額的計算一算

;應(yīng)納稅額的計筲

「適用稅至

L迸口環(huán)節(jié)增值稅的征收一應(yīng)納增值稅的計算

一征收管理

■《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的

免稅項目"營改增通知”及有關(guān)部門規(guī)定的

4T稅收優(yōu)惠—

稅收優(yōu)惠政策財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定

的其他部分征免稅項目

「納稅義務(wù)發(fā)生時間

征收管理卜納稅期限

L納稅地點

考點一增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

一、一般規(guī)定

r銷售貨物或進(jìn)口貨物

銷售勞務(wù):加工、修理、修配

r交通運箱服務(wù)

郵政服務(wù)

電信服務(wù)

貸款服務(wù)

建筑服務(wù)直接收若金融服務(wù)

金融服務(wù)保險服務(wù)

金融商品轉(zhuǎn)讓

-

銷售服務(wù)—r2個和技術(shù)相關(guān):研發(fā)和技術(shù)服務(wù).

信息技術(shù)服務(wù)

征2個和輔助相關(guān):物流輔助服務(wù)、

稅商務(wù)輔助服務(wù)

范-

現(xiàn)代服務(wù)—8個

的傳神關(guān):租賃服務(wù)

圍1

1個您相關(guān):鑒證咨詢服務(wù)

1個泰國廣告相關(guān):文化創(chuàng)意服務(wù)

「個甄嬤傳相關(guān):廣播影視^務(wù)

-1

銷售無形費產(chǎn)(賣/租)

L銷售不動產(chǎn)(賣)

刖方有坑點

?征稅范圍——與租相關(guān)。

業(yè)務(wù)類型適用稅目

水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù);航空運輸?shù)哪龢I(yè)務(wù)交通運輸服務(wù)

融資性售后回租金融服務(wù)一一貸款服務(wù)

融資租賃現(xiàn)代服務(wù)一一租賃服務(wù)

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)

將飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或現(xiàn)代服務(wù)一一租賃服務(wù)

者個人用于發(fā)布廣告(有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃)

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位

或者個人用于發(fā)布廣告現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、(不動產(chǎn)經(jīng)營租賃)

過閘費等)

?征稅范圍一一其他業(yè)務(wù)。

(1)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,按照“交通運輸服務(wù)一一陸路運輸服

務(wù)”繳納增值稅。

(2)無運輸工具承運業(yè)務(wù),按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

(3)納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入,按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

(4)納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入,按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

(5)以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

(6)金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的收益,不征收增值稅。

(7)提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

(8)納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

二、增值稅征稅范圍的條件

應(yīng)稅行為同時具備的4個條件

前方有坑點

?不需要繳納增值稅的項目。

(1)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

(2)存款利息。

(3)被保險人獲得的保險賠付。

(4)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

(5)在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的遺

權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個元一

(6)納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,

應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。

(7)融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。

?不需要繳納增值稅的非經(jīng)營活動。

(1)行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(班車)

?如何界定"境內(nèi)”。

銷售貨物起運地或所在地在境內(nèi)

銷售勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)

屬于境銷售服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然

銷售方或購買方在境內(nèi)

內(nèi)資源使用權(quán)除外)

銷售或者租賃不動產(chǎn)不動產(chǎn)在境內(nèi)

銷售自然資源使用權(quán)自然資源在境內(nèi)

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人:

(1)銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)

(2)銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)

(3)出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

境外單位或者個人向境

(4)其他情形

內(nèi)單位或者個人:

不屬于①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收

完全在境內(nèi)或者未完全

境內(nèi)派服務(wù)

在境外的服務(wù)f屬于在

②提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)

境內(nèi)

理服務(wù)

③提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服

務(wù)

④提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)

考點二增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

一、視同銷售行為

業(yè)務(wù)視同銷售的情形

委托代銷:將貨物交付其他單位或者個人代銷

代銷

受托代銷:銷售代銷貨物

貨物移送總分機構(gòu)不在同一縣(市),將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售

自產(chǎn)或委

對內(nèi):用于集體福利或個人消費

托加工的

對外:投資、分配、贈送

貨物

購進(jìn)的貨

對外:投資、分配、贈送

銷售服務(wù)、

對外:無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

無形資產(chǎn)、

(但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)

不動產(chǎn)

終極劃重點

購進(jìn)的貨物用于集體福利或個人消費,不視同銷售,也不可以抵扣進(jìn)項稅額。

二、混合銷售和兼營

前方有坑點

?納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分

別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

考點三稅率與征收率

考點極速學(xué)

一、稅率

稅率(%)適用范圍

(1)銷售或進(jìn)口貨物(除適用低稅率、零稅率的外)

13(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)

(3)遢供有形動產(chǎn)租賃服卷(包括經(jīng)營性租賃與融資性租賃)

銷售或者進(jìn)口下列貨物:

(1)生活必需品:糧食等初級農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、鮮奶、食用鹽、自

來水、暖氣、冷氣、熱水、

煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

9

(2)文化類:圖書(含符合條件的境外圖書)、報紙、雜志、音像制品、

電子出版物

(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料:飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜

(4)其他:二甲醛等

(交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù))、(建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租

9

賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn))、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)_("3+3+1”)_

(增值電信服務(wù)、金融服務(wù))、[現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)]、

6

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)_(“2+2+1”)

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