第十二章-事業(yè)單位支出的核算

事業(yè)單位支出的核算本章要點支出的概念及分類事業(yè)性支出的核算經(jīng)營性支出的核算?？钪С龅暮怂?/p>

一、支出的概念及其分類1.概念：事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。事業(yè)性支出

2.分類(三大類八小類)經(jīng)營性支出專款性支出

1）撥出經(jīng)費（預(yù)算資金）2）對附屬單位補助支出（財政補助收入外資金）3）上繳上級支出4）事業(yè)支出5）經(jīng)營支出（非獨立核算經(jīng)營活動）6）?？钪С?）撥出?？?）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（財政補助收入外資金）3.管理要求1）嚴(yán)格執(zhí)行國家財政財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律2）勤儉節(jié)約，講求效益3）分類管理4）劃清界限二、支出的核算（一）事業(yè)性支出1.撥出經(jīng)費的核算（注意和“對附屬單位補助”、“撥出?？睢笨颇康膮^(qū)別）（1）概念：指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金（轉(zhuǎn)撥財政補助部分）。（2）主要會計事項A.撥出經(jīng)費時，記：借：撥出經(jīng)費貸：銀行存款B.收回經(jīng)費時，記：借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費C.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費2.

對附屬單位補助的核算（1）概念：是事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。（2）主要會計事項A.對附屬單位補助時，借：對附屬單位補助貸：銀行存款B.收回補助時，記：借：銀行存款貸：對附屬單位補助C.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補助

3.事業(yè)支出的核算(1)概念：指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。(2)內(nèi)容：①按支出經(jīng)濟分類：共分4類人員支出：基本工資、津貼、獎金、福利費、社會保險繳費

日常公用支出：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、專用材料購置費、專用燃料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費、其他

對個人和家庭的補助支出：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學(xué)金、獎勵金、生產(chǎn)補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出。固定資產(chǎn)購建和大修理支出：建筑物購建費、辦公設(shè)備購置費、專用設(shè)備購置費、交通工作購置費、大修理費、更新改造費等②按支出對象分為：公用支出對個人和家庭的補助支出(3)核算口徑和報銷原則①核算口徑A.按實列支：人員經(jīng)費及其他如差旅費B.購入列支：固定資產(chǎn)購入、辦公用品購入C.領(lǐng)用列支：領(lǐng)用材料D.計提列支：社會保障費、福利費、工會經(jīng)費計提、修購基金計提

②報銷原則A.符合財務(wù)制度要求B.按財務(wù)計劃和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理C.按合法憑證報銷D.按規(guī)定渠道報銷：事業(yè)支出與經(jīng)營支出不能混淆，對不能分清的，按一定標(biāo)準(zhǔn)進行分配E.講求效益(4)支出的收回：收回本年度支出----沖減當(dāng)年事業(yè)支出收回上年度支出—直接增加事業(yè)結(jié)余（5）核算①賬戶設(shè)置總賬：事業(yè)支出明細賬：基本支出和項目支出

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結(jié)余情況。②主要會計事項A.以事業(yè)經(jīng)費購置固定資產(chǎn)時，記：借：事業(yè)支出—基本支出—其他資本性支出—設(shè)備購置—項目支出—其他資本性支出—設(shè)備購置（根據(jù)固定資產(chǎn)的用途劃分）貸：銀行存款同時記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金B(yǎng).計提職工福利費和工會經(jīng)費時，記：借：事業(yè)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—福利費—基本支出—商品和服務(wù)支出—工會經(jīng)費貸：專用基金—職工福利基金其他應(yīng)付款(銀行存款）

C.工資發(fā)放的賬務(wù)處理單位發(fā)放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼、其他個人收入時：借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資

—津貼補貼

—離休費—退休費貸：現(xiàn)金（銀行存款）D.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出核算實例：例1：某單位“工資匯總表”資料如下：該月應(yīng)發(fā)放工資津貼等52000元。其中基本工資32000元，各類津貼10000元，各類補貼10000元。扣回已列支出職工宿舍用電費15000元，代扣個人所得稅100元，住房公積金5000元。根據(jù)“離退休費用發(fā)放表”，應(yīng)付離休費20000元，退休費10000元。實發(fā)工資部分已通過銀行存入職工和離退休人員工資卡和銀行卡。例2：某事業(yè)單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付報刊費1500元。例3：某事業(yè)單位駕駛員報銷公務(wù)用車汽油費、過路費500元，現(xiàn)金支付。

4.上繳上級支出的核算（附屬于上級單位的獨立核算單位）（1）概念：是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。（2）方式：定額上繳和比例上繳（3）主要會計事項A.上繳時，記：借：上繳上級支出貸：銀行存款B.退回時，記：借：銀行存款貸：上繳上級支出C.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出5.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算（1）概念：指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。（2）主要會計事項A.將自籌基建款轉(zhuǎn)存建行時，記：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款B.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（二）經(jīng)營性支出1.經(jīng)營支出的核算（1）概念：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出，它是與經(jīng)營收入相匹配的支出。（2）內(nèi)容：按支出用途分為35個“目”（3）主要會計事項A.發(fā)生各項經(jīng)營支出時，記：借：經(jīng)營支出貸：銀行存款（現(xiàn)金、材料、產(chǎn)成品、專用基金）B.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出2.銷售稅金的核算（注意和“應(yīng)交稅金”的區(qū)別）（1）概念：指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等（不包括增值稅和所得稅）。

（2）主要會計事項A.計算出應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加時，記：借：銷售稅金（不含增值稅和所得稅）貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款（教育費附加）B.繳納稅金及附加時，記：借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款貸：銀行存款C.年終轉(zhuǎn)賬時，記：借：經(jīng)營結(jié)余（經(jīng)營活動負擔(dān)的稅金及附加）事業(yè)結(jié)余（事業(yè)活動負擔(dān)的稅金及附加）貸：銷售稅金3.成本費用的核算（1）概念：指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。（2）核算A.發(fā)生各項成本費用時，記：借：成本費用貸：材料（銀行存款、現(xiàn)金）B.產(chǎn)品驗收入庫時，記：借：產(chǎn)成品貸：成本費用（三）專項資金支出1.撥出?？畹暮怂悖?）概念：指主管部門或上級單位撥付給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。（2）主要會計事項A.撥出時，記：借：撥出?？钯J：銀行存款B.收回時，記：借：銀行存款貸：撥出?？頒.所屬單位項目完工結(jié)轉(zhuǎn)時（轉(zhuǎn)撥財政或上級單位撥款），記：借：撥入?？钯J：撥出專款（所屬單位實際支出數(shù)）

結(jié)余部分如留歸所屬單位所有，則記：借：撥入專款貸：撥出?？睿ńY(jié)余部分）結(jié)余部分如收回，則記：借：銀行存款貸：撥出?？睿ńY(jié)余部分）繳回財政或上級單位時，記：借：撥入?？钯J：銀行存款（結(jié)余部分）D.所屬單位項目完工結(jié)轉(zhuǎn)時（用單位自有資金撥出），記：借：事業(yè)支出（專用基金）貸：撥出?？睿ㄋ鶎賳挝粚嶋H支出數(shù)）結(jié)余部分如留歸所屬單位所有，則記：借：事業(yè)收入貸：撥出專款（結(jié)余部分）結(jié)余部分如收回，則記：借：銀行存款貸：撥出?？睿ńY(jié)余部分）2.專款支出的核算（1）概念：指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。