【瀘州老窖公司內(nèi)部控制問題及優(yōu)化建議（數(shù)據(jù)論文）12000字】

瀘州老窖公司內(nèi)部控制問題及完善對策研究摘要企業(yè)內(nèi)部控制是一項完整的政策和程序，執(zhí)行該程序是為了在公司運營過程中確保公司財產(chǎn)的安全，在整個運營過程中，及時處理并糾正錯誤和程序，確保會計賬簿的真實性，合理性，合法性和一致性。目前國內(nèi)酒類行業(yè)面臨激烈競爭，也更加重視內(nèi)部控制，采用更加科學(xué)健全的內(nèi)控制度并時時改進。酒類行業(yè)目前的內(nèi)部控制情況并不理想，盡管目前中國酒類行業(yè)的上市公司已經(jīng)建立了內(nèi)部控制框架，但在企業(yè)的長期發(fā)展中這些構(gòu)建形成的內(nèi)部控制體系并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在發(fā)展過程中內(nèi)部控制體系仍然存在一定的缺陷和不足，最終直接影響企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。本文運用案例分析法，集中闡述了內(nèi)部控制的相關(guān)概念及內(nèi)部控制的方法，討論了以瀘州老窖股份有限公司為案例的酒類行業(yè)的內(nèi)部控制體系的流程的設(shè)立，以內(nèi)部控制五要素為依托對瀘州老窖公司內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容進行分析和研究，得出其內(nèi)部控制可能存在的問題，并根據(jù)這些情況為瀘州老窖股份有限公司提出相應(yīng)的符合酒企實際情況的內(nèi)控改進建議和優(yōu)化方法，進而優(yōu)化公司經(jīng)營，對于同類白酒類企業(yè)內(nèi)部控制也可以起到良好的借鑒參考作用。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；瀘州老窖；經(jīng)營管理目錄TOC\o"1-2"\h\z\u31231引論 121960（一）研究背景 123116（二）研究目的 13985（三）研究意義 118433（四）文獻綜述 129671一、理論分析 25833（一）內(nèi)部控制概述 22004（二）內(nèi)部控制五要素 332590（三）內(nèi)部控制方法 329187二、案例分析 39128（一）企業(yè)基本情況 329146（二）內(nèi)部控制體系建設(shè) 47316（三）根據(jù)五要素分析主要存在問題 424678三、完善瀘州老窖公司內(nèi)控的對策建議 632032（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 64557（二）完善風險評估體系 726858（三）提升控制活動效率 825369（四）建立有效信息溝通機制 931014（五）加強內(nèi)外部監(jiān)督 1024479結(jié)語 1120231主要參考文獻 12引論（一）研究背景目前市場發(fā)展中以經(jīng)濟穩(wěn)定為要求的環(huán)境中，企業(yè)的發(fā)展必須要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，同時我國目前各類行業(yè)發(fā)展迅速，也存在更激烈的同行競爭，這也從側(cè)面說明我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)提高要求和標準，有效的減少企業(yè)發(fā)展中因為管理失效、腐敗、權(quán)力濫用等原因?qū)е碌钠髽I(yè)經(jīng)濟效益受損的情況。內(nèi)控體系可以進一步使企業(yè)的治理管理結(jié)構(gòu)得到提升和完善，對于企業(yè)的各類業(yè)務(wù)也能起到很好的經(jīng)營控制作用。然而，我國酒類企業(yè)在現(xiàn)階段的內(nèi)部控制體系建設(shè)并不是十分有效的。隨著內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定推出，我國酒企的內(nèi)控實行效果還是不太好，雖然這些上市公司的內(nèi)控架構(gòu)基本完整，但實際的內(nèi)部控制效率過低或者沒起作用，這說明這些企業(yè)中雖然有基本內(nèi)控體系，但肯定還有一些不足，這些不足會讓企業(yè)的運營和發(fā)展有所受阻和影響。（二）研究目的作為資本市場的一部分，酒業(yè)對悠久的中國文化歷史產(chǎn)生了重大影響。作為中國文化的關(guān)鍵組成部分，酒文化在經(jīng)濟發(fā)展中至關(guān)重要。從古老的釀造技術(shù)到大規(guī)模的工廠生產(chǎn)再到大型企業(yè)，酒類行業(yè)已經(jīng)存在了數(shù)千年并加入了市場競爭。本文的出發(fā)點是根據(jù)一些資料分析白酒企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)驗，將瀘州老窖公司作為案例，總結(jié)其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制的缺陷，并進行對應(yīng)分析，根據(jù)內(nèi)控缺陷對企業(yè)提出改善建議和措施?？茖W(xué)而完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高業(yè)務(wù)運營效，這對白酒行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制具有實際意義，為其他類似企業(yè)的內(nèi)部控制提供參考和借鑒。（三）研究意義本文選擇將酒類行業(yè)上市公司瀘州老窖股份有限公司作為研究對象，研究其內(nèi)部控制體系的建立及運行情況，能夠利用具體的公司案例，有針對性的解決像瀘州老窖這樣的白酒類企業(yè)目前在內(nèi)部控制中存在的一些不足和缺點，對這類企業(yè)的內(nèi)部控制進行改善，公司可以將對他們有用的內(nèi)容用作參考，在企業(yè)發(fā)展過程中可以更好的保障管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標，并確保在經(jīng)營過程中資產(chǎn)不會損失，保護資產(chǎn)安全。文獻綜述在1980-1990年間，我國對于內(nèi)部控制的研究更多的是借鑒了歐美國家的一些理論成果，直到后來，我國逐漸形成了自己的內(nèi)部控制法律法規(guī)。2000年以后，對于內(nèi)部控制的研究和體系建設(shè)也開始有了快速發(fā)展。1986年，我國財政部頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，正式提出“內(nèi)部控制”。1996年，財政部的《獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制與審計風險》中，對于內(nèi)部控制的很多基本理論，如內(nèi)控含義、內(nèi)容等提出了新的定義。財政部在2001年發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》，該規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制體系的基本框架，但這一定義還不夠規(guī)范。財政部和其他部門在2008年一起發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范從2009年7月1日起首先在我國內(nèi)上市公司中施行，該規(guī)范中明確寫出了總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督和附則，在這時我國對于內(nèi)部控制的整體框架已經(jīng)基本確定。在近些年來，我國對于內(nèi)部控制的規(guī)范越來越完整，為了能夠使國內(nèi)企業(yè)更多的獲取國際中的競爭力，2010年4月26日，財政部等部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《2010年最新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀》，這兩個規(guī)范細致地說明了企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)應(yīng)該如何建設(shè)和運作，大大提高了以上各個規(guī)范的實用性和操作性。一、理論分析（一）內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是一套標準化和結(jié)構(gòu)化的程序，同時具有對企業(yè)經(jīng)營和運營的控制功能，在建設(shè)管理中形成一個嚴格且相對完整的系統(tǒng)。而企業(yè)的內(nèi)部控制旨在預(yù)防風險和有效管理的專業(yè)管理系統(tǒng)，并且已完全建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，以描述主要控制點并根據(jù)過程顯示生產(chǎn)過程和操作。內(nèi)部控制制度是一種控制機制，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟經(jīng)營活動進行科學(xué)的管理，這種經(jīng)營活動包括各方面如業(yè)務(wù)和管理。內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的重要性在于確保業(yè)務(wù)運作正常運行，保護公司資產(chǎn)的安全，同時避免和調(diào)查錯誤以及蓄意的欺詐行為。從整體角度來看，組織內(nèi)部控制的目標是確保公司和管理層的正常運作，并為此目的定義管理體系和措施。但是，公司的當前運營狀況表明，對于許多中小企業(yè)而言，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)存在一些困難，這些問題使導(dǎo)致企業(yè)效率低下的重要原因，不僅影響經(jīng)濟效益，更嚴重滯緩了他們的發(fā)展。內(nèi)部控制應(yīng)形成一系列具有控制功能的方法、措施和程序，規(guī)范內(nèi)部控制，使其在專業(yè)化管理體系的基礎(chǔ)上，相對嚴格地實施內(nèi)部控制，通過建立全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)，描述關(guān)鍵控制點。內(nèi)部控制制度是企業(yè)廣泛運用的一種控制機制，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟活動的各個方面都必須與之相適應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，是為了制定和實施各項政策和程序，而如何保障會計信息的準確性是一個普遍存在的問題。會計信息的完整性應(yīng)包括一系列必要的保障措施，如內(nèi)部控制、公司治理等。內(nèi)部控制制度不完善，問題突出，導(dǎo)致企業(yè)效率低下，對中小企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生嚴重影響。（二）內(nèi)部控制五要素以中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護\t"/item/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6%E5%9F%BA%E6%9C%AC%E8%A7%84%E8%8C%83/_blank"社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在2008年5月22日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵為內(nèi)部環(huán)境，通常被細分為管理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)劃分、內(nèi)部審計和企業(yè)文化等。在企業(yè)業(yè)務(wù)活動中為了更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標建立的風險識別和分析系統(tǒng)即為風險評估，以及對風險管理策略的合理確定?？刂苹顒邮侵父鶕?jù)風險評估的結(jié)果采取適當?shù)目刂拼胧┦癸L險管理達到公司可以接受的風險系數(shù)。信息溝通指的是企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息收集和傳輸?shù)男室约皽蚀_性，以此為基礎(chǔ)確保信息在公司內(nèi)部、公司和外界之間的有效傳輸，提升信息傳輸效率和準確率。內(nèi)部監(jiān)督強調(diào)的是為了更好的進行內(nèi)部控制建立和實施而采取的內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督和檢查，同時結(jié)合檢查結(jié)果進行內(nèi)部控制缺陷和不足之處的調(diào)整和完善。通常內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風險評估是重要環(huán)節(jié)，管理活動是手段，信息和溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)控是保證。（三）內(nèi)部控制方法企業(yè)經(jīng)營中內(nèi)部控制方法一般有：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全控制，財產(chǎn)保全控制，是指為確保財產(chǎn)的安全完整而采取的控制措施，主要包括接近控制和定期盤點控制等。其中，組織結(jié)構(gòu)控制的原則即為進行不相容職責的分開，按規(guī)定和有效性建立內(nèi)部機構(gòu)并確定責任和權(quán)力，并形成相互控制和相互平衡的機制；控制授權(quán)和批準，簡而言之就是明確職責和權(quán)力范圍，治理結(jié)構(gòu)中各級員工必須在各自規(guī)定范圍內(nèi)行使權(quán)限和進行經(jīng)濟活動；風險控制要求企業(yè)在治理過程中需具有風險意識，采取一系列措施，如風險識別和評估等，對各類風險有針對性的進行防范和干預(yù)控制，使風險管理系統(tǒng)的進行是有效的。二、案例分析（一）企業(yè)基本情況瀘州老窖股份有限公司成立于1993年，1994年5月在深交所正式掛牌上市，注冊地為四川省瀘州市國窖廣場。經(jīng)過多年的發(fā)展，2010年《福布斯》和“中國品牌價值排行榜”上，瀘州老窖躍居第16位，成為中國白酒行業(yè)最具價值的品牌之一。2000年以來，隨著公司治理結(jié)構(gòu)相似性的逐步顯現(xiàn)，內(nèi)部控制制度逐步形成，瀘州老窖在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的道路上不斷研究和前進，成長為大型企業(yè)，年銷售收入超過百億元，利潤超過34億元，現(xiàn)從事各類行業(yè)業(yè)務(wù)，對國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展做出了積極的貢獻。作為白酒行業(yè)領(lǐng)軍者，瀘州老窖在制度建設(shè)和業(yè)務(wù)發(fā)展等方面做出了積極貢獻。查閱了一些相關(guān)資料之后，可以清楚地知道最近兩年的白酒行業(yè)其實并不美好，查到的數(shù)據(jù)中，在產(chǎn)量、銷量下降的同時，行業(yè)的總銷售額情況也不容樂觀。在這些酒類企業(yè)的發(fā)展當中，內(nèi)部控制體系的建立也非常重要，通過數(shù)據(jù)資料的分析，我們可知在2010年有21家公司對于內(nèi)部控制評價報告進行了披露，占比70%;往后4年的披露數(shù)量不斷提升，在2014年所有酒企都對內(nèi)部控制評價報告進行了披露，從這些數(shù)據(jù)中我們可以清楚的了解到，我國酒類企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面越做越好。（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)隨著國內(nèi)對于上市公司管理的逐漸規(guī)范和細化，瀘州老窖公司的內(nèi)部控制制度遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，公司在發(fā)展之初的內(nèi)控建設(shè)不完整，執(zhí)行效果不理想，近年來瀘州老窖對自己嚴格要求，在各方面進行業(yè)務(wù)能力提升和創(chuàng)新。同時也能夠在瀘州老窖每年的年度報告中看出公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的成效，在財務(wù)方面公司經(jīng)營計劃和預(yù)算管理能力的系統(tǒng)性、全局性、準確性大幅加強，生產(chǎn)經(jīng)營計劃和營銷規(guī)劃圓滿完成，尤其是近年來，瀘州老窖公司管理原則采用人本化管理與數(shù)字化管理相結(jié)合，制度建設(shè)完整，根據(jù)自身企業(yè)的特點完善內(nèi)部控制，進行有效的防控風險。瀘州老窖內(nèi)部控制制度內(nèi)容較為完整,現(xiàn)已形成了科學(xué)系統(tǒng)的框架，覆蓋面也包括了公司的核心白酒業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)方面擁有完善的內(nèi)控預(yù)算制度，財務(wù)核算制度等，企業(yè)對于財務(wù)控制的認識較為充足，有專門的工作人員進行職責分工并時時監(jiān)督。在整個內(nèi)控體系中，公司在職責和權(quán)力方面規(guī)則明確清晰，對于內(nèi)控的控制標準也符合規(guī)定，從審計報告中也可看出風險防控實施也是有效的。在這些基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制的實施效果較為顯著，但還存在一些問題。接下來將根據(jù)內(nèi)部控制五要素進行具體分析。（三）根據(jù)五要素分析主要存在問題1.內(nèi)部環(huán)境分析在內(nèi)部環(huán)境分析中，組織架構(gòu)和人力資源分析是最為關(guān)鍵的兩個部分，可以通過進行組織架構(gòu)和人力資源部的分析來進行內(nèi)部環(huán)境的分析。瀘州老窖集團的組織架構(gòu)是較為完善的，對于股東大會、董事會、監(jiān)事會以及管理層為主題的治理體系也是完整的，公司對于部門分工較為明確，瀘州老窖為通過核查和評估經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的適用以及效率設(shè)立了自己的審計部門，這也能夠為企業(yè)目標的實現(xiàn)起到良好引導(dǎo)作用。審計部門在內(nèi)部控制中有重要地位，但審計部門的獨立性得不到合理保證。公司對于各管理部門的職責劃分還不夠合理，公司內(nèi)部的監(jiān)督機制建立還不健全，這些原因很大程度上影響了企業(yè)整體和分級部門的決策處理。這也是在企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象，大部分股東都占據(jù)著絕對的優(yōu)勢，監(jiān)事會很少起到真實有效的作用。在公司發(fā)展趨勢的整個過程中，最重要的資源是人力資源管理，人力資源管理對增強公司的整體實力有很好的作用。此外，企業(yè)中優(yōu)秀人力資源和政策能提高員工的自豪感和信任感，并為公司保留精英人才以長期發(fā)展。從數(shù)據(jù)和信息觀察中，我們可以了解到，大專以上的瀘州老窯員工的占比為18.90％，與其他競爭對手相比，這個比例相對較低。原因如下：首先，瀘州老窖公司相對規(guī)模龐大，這也表明員工總數(shù)很大。第二點，公司成立的時間已經(jīng)很久了，老員工總數(shù)較大，在最初招聘的時候，對于員工并沒有設(shè)置太高的文憑要求，這也說明瀘州老窖在人力資源管理上不夠仔細。在企業(yè)中，基層員工辭職的可能性很高，這也表明員工對企業(yè)沒有足夠的滿意和信任。瀘州老窖員工在成立之初就很少有學(xué)習和培訓(xùn)的機會，因此員工缺乏一定的專業(yè)能力和素質(zhì)，也可能說明企業(yè)高管對員工的激勵約束機制不健全。公司人事部門的工作職責也是對員工執(zhí)行標準化且相對單一的評估措施，這也表明公司忽略了員工之間公平的交流培訓(xùn)、晉升以及所有正常的工資和福利分配，在長期的發(fā)展中，這也將為公司的發(fā)展帶來安全隱患，缺乏了嚴密的組織團隊，很難推進各項工作的順利開展。2.風險評估分析評估風險級別是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制的一部分。企業(yè)風險可能是企業(yè)發(fā)展的機遇，也可能是災(zāi)難。企業(yè)的風險管理也與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，例如內(nèi)部財務(wù)報表的審閱與分析，制定各種資產(chǎn)負債表審計計劃，確保內(nèi)部控制審計的合理實施，還有部門中一些日常工作，這些辦公室基礎(chǔ)工作都可能有復(fù)雜的風險，有時也無法評估風險。風險評估是為了更好地增強公司的風險預(yù)防和控制能力，在內(nèi)部控制實施的整個過程中，瀘州老窖一般選擇更嚴格的風險預(yù)防和控制對策，而這種風險概念也很可能使公司員工總體上具有強烈的危機感，并且具有較強的風險控制能力。因此，瀘州老窖無法正確合理地評估風險已在一定程度上損害了內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量。3.控制活動分析及時總結(jié)和記錄維護是瀘州老窯內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，諸如在資產(chǎn)分類中，原材料和固體資產(chǎn)不同類型的資產(chǎn)儲存于不同的類別中。公司將運輸中的物料以及已檢查并已準時接收到的物料的供應(yīng)及時轉(zhuǎn)移到倉庫中。在賬簿和各種憑證方面，瀘州老窯有嚴格的文件存放規(guī)章制度，并設(shè)有專業(yè)的管理室，非存儲人員無法進入管理室。根據(jù)瀘州老窖內(nèi)部控制制度的財務(wù)審計報告，以前的財務(wù)審計結(jié)果認為，瀘州老窖按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的具體內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定，詳細的確保財務(wù)報表中的內(nèi)部控制制度，在未來的發(fā)展中，必然存在內(nèi)部控制有效性。缺乏完善的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，最終導(dǎo)致內(nèi)部管理和控制概念的不完善。在公司整個運營過程中，欺詐等事項的風險非常高。此外，瀘州老窯沒有采取大量的控制活動來降低風險，隨著公司規(guī)模的擴大，從高管的職位到內(nèi)部控制審計的設(shè)置，這些都與公司的風險控制息息相關(guān)。公司僅高度重視外部市場競爭，無視內(nèi)部控制制度的有效性。公司的制度對職員工作沒有清晰的定位，可能會導(dǎo)致員工失職，這也將使公司承擔巨大的風險。4.信息與溝通分析只是簡單的進行了內(nèi)部信息內(nèi)容和外部信息內(nèi)容的整合很難有效發(fā)揮內(nèi)部控制體系的重要作用，瀘州老窖在公司內(nèi)部建立了相對完善的信息中心，盡管能夠提供即時的內(nèi)部信息交流，但是公司獲取和傳輸外部信息內(nèi)容的情況并不及時，這將危害公司的所有正常運營。從長遠來看，它不僅會減少產(chǎn)品訂購信息并降低盈利能力，而且還將繼續(xù)危害公司的品牌形象和企業(yè)文化。企業(yè)對內(nèi)部信息與溝通如何實施考慮不多，甚至部門間根本不溝通，導(dǎo)致信息無法及時有效的傳遞。此外，就信息披露水平而言，在重大缺陷的披露中，2014年財務(wù)報表信息披露的關(guān)鍵在于1.5億存款失蹤之謎。在瀘州老窯公司的內(nèi)部控制報告中，對于本次事件只解釋了與異地存款相關(guān)制度有關(guān)，根據(jù)有關(guān)新聞和公告有理由懷疑瀘州老窖使用業(yè)內(nèi)通行已久的所謂“存款賣酒”模式存款賣酒模式，一種資源置換，是\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"白酒\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"企業(yè)近年來推出的一種賣酒模式。簡單說，就是酒企、\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"經(jīng)銷商存款賣酒模式，一種資源置換，是\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"白酒\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"企業(yè)近年來推出的一種賣酒模式。簡單說，就是酒企、\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"經(jīng)銷商和\t"/item/%E5%AD%98%E6%AC%BE%E5%8D%96%E9%85%92/_blank"銀行間采用一種交易性合作——經(jīng)銷商承銷酒企積壓的滯銷酒，酒企向經(jīng)銷商指定銀行開戶存款，經(jīng)銷商從這種資源置換中獲取相應(yīng)利益。5.內(nèi)部監(jiān)督分析瀘州老窖股份有限公司在進行內(nèi)部控制時，對于內(nèi)部監(jiān)督做的較為完善。在內(nèi)部控制缺陷信息披露時，上市公司通常不愿意宣布自己的內(nèi)部控制缺陷，因為公司發(fā)展中內(nèi)部控制制度的披露已經(jīng)成為既定事實，綜合具體內(nèi)容可知，瀘州老窖內(nèi)部控制制度缺陷的評估標準符合《內(nèi)部控制鑒證指引》《內(nèi)部控制鑒證指引》由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布。。在2010年披露了高管兼職問題高管兼職問題指的是2009年，瀘州市國資委將所持瀘州老窖30000萬股國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)到瀘州老窖集團后，瀘州老窖集團成為瀘州老窖的控股股東，但未能及時調(diào)整兼職的高管人員。，在2012年內(nèi)部控制評價報告中，公司宣布在報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)部控制缺陷，為確保整改實施的進度和整改的實際效果，公司對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷立即采取了相應(yīng)的改進措施，并將整改責任落實到了實際崗位，并制定了整改措施和期限進行整改。在之后瀘州老窯有限公司內(nèi)部控制制度各項規(guī)章制度合理運行，公司不存在重大缺陷或不正常現(xiàn)象。在內(nèi)部監(jiān)督中，內(nèi)部控制審計充分發(fā)揮了關(guān)鍵作用，但是由于相關(guān)人員沒有明確工作職責，因此只是名義上設(shè)立《內(nèi)部控制鑒證指引》由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布。高管兼職問題指的是2009年，瀘州市國資委將所持瀘州老窖30000萬股國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)到瀘州老窖集團后，瀘州老窖集團成為瀘州老窖的控股股東，但未能及時調(diào)整兼職的高管人員。三、完善瀘州老窖公司內(nèi)控的對策建議（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境1.完善公司治理結(jié)構(gòu)為了更好的建立良好且規(guī)范的控制環(huán)境，酒類行業(yè)的公司必須要進行公司治理和組織方面的調(diào)整和完善，有效實現(xiàn)相關(guān)制度的增補缺失，發(fā)揮公司股東大會、董事會和監(jiān)事會的重要作用。在企業(yè)發(fā)展中建立健全完善的人員責任劃分，決策制定的不需要承擔其他權(quán)力，以此來實現(xiàn)監(jiān)督的獨立性和規(guī)范性，經(jīng)營活動中也必須要確保盡職盡責，形成不同方面內(nèi)容的牽制和約束，更好的建立起規(guī)范的、完整的治理機制。股東大會的根本作用在于維護中小股東的權(quán)力，在企業(yè)的運行中通過股東大會的開展維護中小股東的權(quán)益，適度進行大股東權(quán)力的限制，避免產(chǎn)生某個股東掌控導(dǎo)致對中小股東權(quán)益產(chǎn)生影響的情況。企業(yè)建立健全完善的內(nèi)部控制，董事會的作用至關(guān)重要，為了更好的確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立需要采取問責制，實現(xiàn)責任的有效落實，避免出現(xiàn)無人問責、難以追究情況的產(chǎn)生，更好的發(fā)揮董事會責任。建立董事會完善的獨立董事的作用，首先必須要注重進行獨立董事選擇的方式、渠道和條件等，持續(xù)進行聘任制度的調(diào)整和完善，避免最終選出的獨立董事為空有名頭而無實際作用的。獨立董事作用的發(fā)揮首先需要增加獨立董事人數(shù)，提升其中的占比，其次還需要更多的參與到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，增加對企業(yè)日常業(yè)務(wù)的深入了解。充分發(fā)揮董事會下述各個委員會的重要作用，配合董事會進行控制環(huán)境的營造和創(chuàng)建，在內(nèi)部控制中，審計委員會的角色重要且關(guān)鍵。各個委員會必須要強化和完善相應(yīng)制度，真正實現(xiàn)將工作落到實處。2.提高管理層、各部門和員工的認識企業(yè)中內(nèi)部控制體系的建立是從業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗中汲取教訓(xùn)并且從中受益總結(jié)并一步步完善的，因此，企業(yè)的管理層對于一些事項的決策是非常重要的，這也說明企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)決定了內(nèi)部控制發(fā)展有效性。責任不只在管理層，內(nèi)部控制體系的改善和提升還需要下級各類部門的互相配合比如建立風險管理部門和獨立審計部門等。同時企業(yè)整體應(yīng)合力解決部門治理過程中出現(xiàn)的一些問題，還應(yīng)注意在建立相應(yīng)部門之后要充分發(fā)揮部門作用使其實現(xiàn)存在意義，進一步推進企業(yè)的內(nèi)部控制。不只管理層和各部門負責人，各部門員工在內(nèi)部控制中都必須要充分發(fā)揮關(guān)鍵作用，對部門員工的針對性培訓(xùn)，讓員工對內(nèi)部控制體系中的職責有更加準確的認識和了解，通過這種方法來還能夠在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，充分調(diào)動員工積極性，更好的參與到其中并成為內(nèi)部控制的實施主體。（二）完善風險評估體系風險評估是內(nèi)部控制系統(tǒng)中更好的進行企業(yè)風險的識別和防范的重要內(nèi)容。合理的風險評估管理體系可以將公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢推向更高的水平，避免因風險而產(chǎn)生不利影響。該管理系統(tǒng)對于瀘州老窖這樣白酒類領(lǐng)域的上市公司至關(guān)重要。必須要對下述幾個方面的內(nèi)容進行關(guān)注：1.事項的充分識別風險系統(tǒng)管理中，為了更好的防范風險首先需要進行風險的檢測和識別。必須以某種方式來判斷某件事是否具有高風險。此外，首先要結(jié)合公司的整體情況進行風險的區(qū)分，甚至還要綜合目前市場中政府的政策因素導(dǎo)致的各種風險的危險。具體應(yīng)用中一些特定風險評估的方法如下所示：第一，流程圖分析法，簡單地說，流程圖分析方法是基于繪制每個業(yè)務(wù)流程的實際步驟。在此步驟中，應(yīng)標記出應(yīng)注意的關(guān)鍵鏈接，并分析每個關(guān)鍵鏈接，再區(qū)分是否存在風險方面存在操縱方面的缺陷；第二，現(xiàn)場勘測，是指現(xiàn)場進行各種勘測，但不可避免地需要更多的資金投入和時間進行現(xiàn)場勘測，成本高，適用范圍不大、工作流程復(fù)雜的企業(yè)；第三，公司最常用的財務(wù)報告分析方法是綜合進行財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計分析和比較，據(jù)此來找出其中潛在的風險防范和控制的具體措施。這種類型的方法往往適用于各種業(yè)務(wù)規(guī)模的企業(yè)。第四，其他方法，例如結(jié)合企業(yè)內(nèi)部信息的調(diào)查和了解，例如在公司中進行員工談話、訪談等方法，這些方法的運用可以依據(jù)上述評估方法共同使用。2.全面進行風險評估對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在的風險，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果明確風險的大小和關(guān)鍵級別。在評估時，有必要參考每個領(lǐng)域的情況和特征，以確保獲得的結(jié)果與公司和領(lǐng)域的特定條件相符，并防止錯誤的評估。對大中型項目的高風險投資是瀘州老窖應(yīng)認真對待的，對于一些風險較小或者是產(chǎn)生的損失較小的項目，或者是一些新投資的項目，在評估的時候就無需耗費較多的經(jīng)歷和成本。換句話來說，公司的風險評估必須要采取不同項目區(qū)別對待的方式，以確保最終結(jié)果有效。投資風險評估必須應(yīng)用于定量分析和定性研究。在實踐中，公司必須從許多方面對新項目應(yīng)選擇哪種方法進行區(qū)分，定性分析與定性研究之間的區(qū)別取決于這樣一個事實，即前者基于實際的配額數(shù)據(jù)信息，后者越來越清晰，而后者是文本描述，其中大多數(shù)是相對的，白酒行業(yè)的上市公司應(yīng)采用多種方式一起的風險評估方法。3.明晰內(nèi)部控制缺陷認定標準結(jié)合公司內(nèi)部控制制度存在的各種缺陷，白酒上市公司進行區(qū)分時應(yīng)首先弄清每種規(guī)格。當公司發(fā)生某種情況時，他們可以參考規(guī)格進行區(qū)分，并將其發(fā)布在審計報告中。此外，還可以根據(jù)某些情況的潛在危害和不利影響（例如，導(dǎo)致會計錯報）進行判斷。需要注意的是企業(yè)發(fā)現(xiàn)對于某個缺陷可能會導(dǎo)致錯誤決策時才需要公開披露，在正常情況下內(nèi)部控制缺陷無需全部披露。（三）提升控制活動效率當主管人員明確控制活動時，他們必須考慮控制活動之間的聯(lián)系。必須注意，控制活動是公司實現(xiàn)其總體目標的整個過程的重要組成部分，控制活動是一個旨在創(chuàng)建總體目標的系統(tǒng)，管理者必須將控制活動與保障措施緊密結(jié)合。瀘州老窖公司中的最高管理層為了防止錯誤與欺詐應(yīng)明確職責分離，例如在酒類業(yè)務(wù)中將一些交易審批、記錄和相關(guān)資產(chǎn)的處理流程和程序要分開，銷售人員不能更改產(chǎn)品的價格體系和傭金比率。每個部門應(yīng)正確處理信息的內(nèi)容，并確保授權(quán)的準確性、一致性和適當性，例如客戶訂單信息的一致性，合同期限和客戶數(shù)據(jù)安全性。有關(guān)部門應(yīng)確保機器設(shè)備的安全，商品庫存、證券、現(xiàn)金和其他財產(chǎn)商品的安全，并按時進行商品檢查，會計核對和記錄。財務(wù)部門解決一些業(yè)務(wù)或會計數(shù)據(jù)信息，應(yīng)進行及時的相關(guān)分析和研究，并選擇相應(yīng)的糾正措施也就是控制活動。例如，績效指標中應(yīng)員工的流動比例，如果員工流動過大而某些重要職位人員不足，則實現(xiàn)預(yù)期目標的可能性將降低。能夠?qū)嵤┑膶嶋H效果與成本預(yù)算、預(yù)測分析、當期其他應(yīng)付款和其他公司進行比較，并跟蹤其他渠道的銷售活動的實際效果，考慮是否可以實現(xiàn)預(yù)期的總體目標，例如改進生產(chǎn)流程，成本管理和削減計劃等，實施預(yù)算管理并提高內(nèi)部控制標準，實施全面的預(yù)算，做好各種業(yè)務(wù)流程事項的預(yù)測分析、操作和后期分析，并將公司的業(yè)務(wù)目標轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞑块T、各員工的總體目標行為。預(yù)算控制的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營活動的整體流程，加強預(yù)算管理，根據(jù)成本預(yù)算的建立和成本預(yù)算實施情況的評估改變實施結(jié)果，并立即糾正錯誤，確保預(yù)算的及時執(zhí)行。（四）建立有效信息溝通機制信息與溝通指的是公司進行信息搜集和自身基本信息整理和溝通的全過程，一個公司的穩(wěn)定發(fā)展和健康運行要建立各個級別和環(huán)節(jié)之間的良好溝通和交流。這也可以幫助內(nèi)部控制系統(tǒng)更好地運行，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部信息內(nèi)容的傳輸可分為：垂直傳輸和水平傳輸，其中垂直傳輸能分為自上而下和自下而上的傳輸過程。通過建立相關(guān)的信息與溝通的規(guī)章制度，能夠更加便于公司信息內(nèi)容的獲取和組織，在一些經(jīng)營活動中立即溝通才可以確保信息的有效性，這與企業(yè)的高層管理決策是否適當?shù)目茖W(xué)研究有關(guān)。因此，合理且規(guī)范的信息溝通系統(tǒng)至關(guān)重要。信息溝通可分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。首先需要提升內(nèi)部水平，這就要求公司從高級管理人員到最基層員工都需要對內(nèi)部控制制度的總體目標有一個明確的了解，同時結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行自身職責和角色的規(guī)劃和構(gòu)建；在發(fā)展中建立通暢的自下而上的信息傳遞機制。若基層員工在工作中發(fā)現(xiàn)某個系統(tǒng)中存在缺陷或漏洞，需要要及時進行上報，這個時候傳遞制度就能夠快速的實現(xiàn)信息的傳達；改善橫向溝通，以便高級管理層和員工股東大會及其下屬部門可以方便快捷地進行溝通。另外一個是外部層面，公司必須改善與客戶和供應(yīng)分銷商等相關(guān)方的即時溝通，還必須要對控制組織之間的信息交換關(guān)注和重視。對于建立形成的自下而上的傳遞和溝通機制，瀘州老窖應(yīng)采用的具體方法提出以下幾點：首先，信息溝通和傳遞的方法可以設(shè)置意見箱和電子郵箱，還可以組織公司領(lǐng)導(dǎo)者和員工參加交流會議，以征詢員工意見。其次，除了信息傳遞方式之外，部門負責人還可以向基層員工征求意見，認真考慮并了解基層工作人員的狀況。當收到出色的建議時，可以在公司內(nèi)部進行獎勵或表揚并真正執(zhí)行。最后，在公司內(nèi)多進行學(xué)習會議和培訓(xùn)，讓員工到高級管理人員都參與，在公司發(fā)展中確保每個員工都能夠感受到在自己的關(guān)鍵作用和存在意義，更好的參與到企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，在企業(yè)發(fā)展中獲得良好的成就感和滿足感。（五）加強內(nèi)外部監(jiān)督1.內(nèi)部監(jiān)督董事會在內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中作用明顯且關(guān)鍵，對于內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的發(fā)展發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。但在目前公司發(fā)展中，董事會長期處于弱勢地位，只有不斷的通過加強董事會的管理才能夠更好的發(fā)揮其重要的監(jiān)督作用。瀘州老窖在工作中可以嘗試建立董事會和各個利益既得方的關(guān)聯(lián)，并以此為契機更好的發(fā)揮監(jiān)督管理的實際效果。就內(nèi)部監(jiān)督方法而言，可以選擇連續(xù)性監(jiān)督和個別評估的方法，還可以實現(xiàn)兩種方法的結(jié)合，持續(xù)性監(jiān)督強調(diào)的是動態(tài)的進行監(jiān)督過程把控，其中具體的內(nèi)容有：酒類行業(yè)上市公司的高層或員工已經(jīng)獲得了信息內(nèi)容；檢查財務(wù)報表和賬目的一致性；負責內(nèi)部控制審核的人員提出建議；根據(jù)員工技能培訓(xùn)或溝通交流會，公司內(nèi)部控制制度設(shè)置的流程的征求；進行內(nèi)部控制系統(tǒng)漏洞的定期或不定期檢查。個別監(jiān)控則是將重點放在關(guān)鍵點上，根據(jù)問題和風險程度的差異，公司將增加對特殊項目的定期檢查和評估。新項目的風險越高，監(jiān)督和管理的頻率就越高，頻率就越高。當公司內(nèi)部控制環(huán)境變化時，也應(yīng)使用此方法來區(qū)分新情況下原始內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行質(zhì)量。實現(xiàn)持續(xù)性監(jiān)督和個別監(jiān)督的配合使用，更好的進行監(jiān)督工作的開展。持續(xù)性監(jiān)督是工作的基礎(chǔ)輔助以個別監(jiān)督查漏補缺，兩者緊密相連，構(gòu)建詳細的監(jiān)督制度來進行內(nèi)部監(jiān)督制度的完善和創(chuàng)新。2.外部監(jiān)督即便是已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制審計監(jiān)督仍然存在違反規(guī)定和操作的內(nèi)容，這也是內(nèi)部控制體系財務(wù)審計的局限性的體現(xiàn)。若出現(xiàn)了違反法規(guī)行為時，很難實現(xiàn)多方責任的劃分，最終結(jié)果難以承擔。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的財務(wù)審計，必須提高其作用，內(nèi)部控制體系財務(wù)審計的有效性不僅應(yīng)正規(guī)化，還應(yīng)該增強大量的實際功能。在財務(wù)審計中，應(yīng)深入檢查，才能真正實現(xiàn)監(jiān)督效果，因為可以及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中的缺陷并提示有風險。除了對內(nèi)部控制體系進行審計外，為了確保內(nèi)部控制制度的順利實施，瀘州老窖應(yīng)適度加強經(jīng)濟責任審計。審計機構(gòu)要按照規(guī)定對國有企業(yè)負責人的經(jīng)濟發(fā)展義務(wù)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，評價和鑒證，以使其更加合理地發(fā)揮監(jiān)管作用。中國證券監(jiān)督管理委員會還應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，改善對白酒上市公司的管理和控制，提高信息披露的質(zhì)量，白酒企業(yè)違反規(guī)定，違規(guī)經(jīng)營時，要嚴格進行個人行為的監(jiān)督和嚴厲的懲罰，建立完善的管理制度，建立健全完善的內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的健全，并不斷發(fā)展趨勢。

結(jié)語目前在這個階段，中國白酒行業(yè)面臨著激烈的市場競爭，如果瀘州老窖這樣的