財務(wù)會計實務(wù) 課件 任務(wù)1 某一時點一般銷售核算

7項目八

經(jīng)營活動—銷售核算素養(yǎng)目標(biāo)：

1.形成合同意識，規(guī)避或降低風(fēng)險。

2.形成業(yè)財融合意識，培養(yǎng)企業(yè)管理水平。

3.形成發(fā)展觀意識，培養(yǎng)創(chuàng)新精神。知識目標(biāo)：1.理解收入確認(rèn)的原則及前提條件。2.理解收入確認(rèn)和計量的步驟。3.掌握在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4.掌握在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入特殊銷售，可變對價業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。5.掌握在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的（提供勞務(wù)收入）賬務(wù)處理。能力目標(biāo)：1.能夠識別合同中的單項履約義務(wù)，判斷是某一時點還是某一時段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2.能夠根據(jù)會計準(zhǔn)則，判斷收入是否實現(xiàn)并進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。項目八

經(jīng)營活動——銷售教學(xué)目標(biāo)

任務(wù)一某一時點一般銷售核算

任務(wù)二某一時點特殊銷售核算CONTENT

目錄項目八經(jīng)營活動——銷售核算

任務(wù)三可變對價下銷售核算

任務(wù)四在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入核算

任務(wù)五應(yīng)收款項減值的核算任務(wù)一某一時點一般銷售核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：（1）5日，出售BH背包800個，價款320000元，增值稅41600元，款項已收到。（2）8日，一張面值289280元的銀行承兌匯票到期收到的票款。（3）10日，為了融通資金，貼現(xiàn)一張未到期面值253120元銀行承兌匯票，貼現(xiàn)凈額252613.76元。（4）9日，出售BH背包1000個、KH挎包1000個，價款共計850000元，增值稅110500元，收到一張面值為960500元的銀行承兌匯票。（5）18日，收到前欠貨款250000元。（6）29日，運送貨物發(fā)生運費。金額60000元，增值稅5400元，款項已通過轉(zhuǎn)賬支票支付。（7）23日，銷售材料一批，價款600000元，增值稅78000元，貨款已收到。（一）收入概述二、知識準(zhǔn)備1.概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入注意：商業(yè)銀行的利息收入是其主營業(yè)務(wù)收入提示：（1）日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動主營業(yè)務(wù)收入（2）按照企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營活動實現(xiàn)分類其他業(yè)務(wù)收入制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料銷售收入或出租包裝物等收入（1.單選）下列各項中,制造業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是()。A、銷售材料實取得的收入B、轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)取得的收益C、取得的與日常活動無關(guān)的政府補助D、接受現(xiàn)金捐贈產(chǎn)生的利得正確答案：A解析：選項B,通過“投資收益”科目核算;選項CD,通過“營業(yè)外收入"科目核算。做中學(xué)2.收入的管理：企業(yè)加強收入核算與監(jiān)督的目標(biāo)做到三個保證（1）保證收入的真實、完整；（2）保證銷售折讓、折扣等可變對價的正確合理；（3）保證客戶信用管理和貨款的及時足額收回，反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式及其相應(yīng)的銷售政策和策略等銷售決策的科學(xué)性、合理性。收入核算和監(jiān)督的基本要求是:（1）確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式；（2）收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額；（3）通過收入確認(rèn)和計量能進(jìn)一步如實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。二、知識準(zhǔn)備（一）收入概述“五步法”模型第1步：識別與客戶之間的合同第2步：識別合同中的單項履約義務(wù)第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分配至單項履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入合同履約義務(wù)1履約義務(wù)2

合同交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的交易價格履約義務(wù)1履行時確認(rèn)收入履約義務(wù)2履行時確認(rèn)收入3.收入確認(rèn)和計量步驟根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》(2018)收入確認(rèn)和計量大致分為五步：3.收入確認(rèn)和計量的步驟二、知識準(zhǔn)備任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）可能是在某一時段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶可能在某一時點（即履約義務(wù)完成時）發(fā)生則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件如不滿足企業(yè)履行義務(wù)3.收入確認(rèn)和計量步驟二、知識準(zhǔn)備任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）第1步：識別與客戶之間的合同第2步：識別合同中的單項履約義務(wù)第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分配至單項履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)收入的計量收入的計量收入的確認(rèn)一般而言：確認(rèn)和計量任何一項合同收入應(yīng)考慮全部的五個步驟但履行某些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過五個步驟，如企業(yè)按照第二步確定某項合同僅為單項履約義務(wù)時，可以從第三步直接進(jìn)入第五步確認(rèn)收入，不需要第四步（分?jǐn)偨灰變r格）（2.判斷題）某商品銷售合同中包含多個可明確區(qū)分的單項履約義務(wù),應(yīng)將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。()正確答案：正確解析：當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時,需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。做中學(xué)做中學(xué)（3.單選題）甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售A、B兩種產(chǎn)品,不含增值稅的合同總價款為3萬元。A、B產(chǎn)品不含增值稅的單獨售價分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項可明確區(qū)分的履約義務(wù)。不考慮其他因素,按照交易價格分?jǐn)傇瓌t,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為()萬元。A、2B、2.2C、1.1D、1正確答案：A解析：A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=2.2÷(2.2+1.1)×3=2(萬元);B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=1.1÷(2.2+1.1)×3=1(萬元)。（4.多選）在收入確認(rèn)和計量的五個步驟中,與收入確認(rèn)有關(guān)的步驟有()。A、識別與客戶訂立的合同B、識別合同中的單項履約義務(wù)C、確定交易價格D、履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入正確答案：ABD解析：選項C,主要與收入的計量有關(guān)。做中學(xué)（5.多選）下列屬于收入確認(rèn)與計量的步驟的有()。A、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)B、識別合同中的單項履約義務(wù)C、確定交易價格和合同履約成本D、將交易價格分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)正確答案：BD做中學(xué)4.收入確認(rèn)和計量（原則）二、知識準(zhǔn)備任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）銷售方（企業(yè)）：要履行義務(wù)（交付商品）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。購買方（客戶）：取得相關(guān)商品

控制權(quán)提示：此收入不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、

進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息

進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及保費收入等（6.判斷題）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品使用權(quán)時確認(rèn)收入。()正確答案：錯誤解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入做中學(xué)5.取得相關(guān)商品控制權(quán)的概念及要素二、知識準(zhǔn)備含義：取得相關(guān)商品控制權(quán)是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益取得商品控制權(quán)包括三個要素二、知識準(zhǔn)備任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（1）是客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。（不是未來的權(quán)利）（2）是客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。（3）是客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟利益，商品的經(jīng)濟利益是指商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。客戶可以通過使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟利益。（7.多選）客戶取得商品的控制權(quán)主要包含的要素有()。A、客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利B、客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用C、客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟利益D、商品的成本可以可靠計量正確答案：ABC解析：選項D,不屬于客戶取得商品控制權(quán)所包含的要素。做中學(xué)當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。6.收入確認(rèn)的前提條件二、知識準(zhǔn)備任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（8.單選）下列關(guān)于收入確認(rèn)的前提條件表述正確的是()。A、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)B、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的風(fēng)險和時間分布C、該合同如不具有商業(yè)實質(zhì),可以根據(jù)合同各方已批準(zhǔn)的合同條款確認(rèn)收入D、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價可能收回正確答案：A解析：選項B,該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款,不是相關(guān)的風(fēng)險和時間分布;選項C,該合同具有商業(yè)實質(zhì)才能確認(rèn)收入,沒有商業(yè)實質(zhì)不能確認(rèn)收入;選項D,企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價應(yīng)是很可能收回,不是可能收回。做中學(xué)（9.多選）關(guān)于一般商品銷售收入的確認(rèn),下列表述中正確的有()。A、對于某一時點履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入B、企業(yè)以委托收款結(jié)算方式對外銷售商品的,應(yīng)在辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入C、企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式對外銷售商品的,應(yīng)在收到匯票且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入D、企業(yè)以賒銷方式對外銷售商品的,應(yīng)在實際收到款項時點確認(rèn)收入正確答案：ABC解析：企業(yè)以賒銷方式對外銷售商品的,應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。做中學(xué)二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目01一方面反映資產(chǎn)的增加借方：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)02一方面反映收入的增加貸方：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（1）

確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)（10.多選）下列各項中,制造業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入"科目核算的有()A、以經(jīng)營租賃方式對外出租閑置設(shè)備取得的租金收入B、出售自產(chǎn)產(chǎn)品取得的銷售收入C、受托代銷商品取得的手續(xù)費收入D、對外提供運輸服務(wù)取得的勞務(wù)收入正確答案：ACD解析：選項B,計入主營業(yè)務(wù)收入做中學(xué)二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目01一方面反映成本、費用的增加借方：銷售費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本02一方面反映資產(chǎn)的減少貸方：庫存商品原材料周轉(zhuǎn)材料

銀行存款（2）確認(rèn)銷售發(fā)生的成本費用（11.單選）下列各項中,屬于營業(yè)成本的是()。A、計提出租固定資產(chǎn)的折舊B、增值稅一般納稅企業(yè)購買商品支付的增值稅C、銷售商品時產(chǎn)生的消費稅D、出售固定資產(chǎn)交納的增值稅正確答案：A解析：選項B,單獨在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目中核算;選項C,計入稅金及附加;選項D,計入應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額).做中學(xué)二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目（3）

合同取得成本：核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本合同取得成本登記發(fā)生的合同取得成本貸方登記攤銷的合同取得成本余額：反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本該科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（4）合同履約成本：核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收人準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本合同履約成本借方登記發(fā)生的合同履約成本貸方登記攤銷的合同履約成本余額：反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本該科目可按合同分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（5）合同資產(chǎn)（權(quán)利）：核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）合同資產(chǎn)登記因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額登記取得無條件收款權(quán)的金額余額：反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（6）合同負(fù)債（義務(wù)）：核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)合同負(fù)債借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時沖銷的金額貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到或已經(jīng)取得無條件收取合同對價權(quán)利的金額該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算余額：反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額（12.單選）甲公司與乙公司簽訂一份銷售商品的合同,合同總價款為100萬元,乙公司應(yīng)當(dāng)于合同簽訂之日起3日內(nèi)向甲公司支付定金30萬元,乙公司收到貨物并驗收合格后再支付剩余款項。則甲公司在收到30萬元的定金時,應(yīng)當(dāng)計入的會計科目是()。A、預(yù)收賬款B、主營業(yè)務(wù)收入C、其他業(yè)務(wù)收入D、合同負(fù)債正確答案：D解析：甲公司應(yīng)當(dāng)將定金30萬元記入“合同負(fù)債”科目。做中學(xué)二、知識準(zhǔn)備7.銷售涉及的會計科目任務(wù)一某一時點銷售貨物業(yè)務(wù)（一般銷售）（7）企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“合同履約成本減值準(zhǔn)備”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。履約義務(wù)實現(xiàn)方式在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)通過計量履約進(jìn)度，在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入（一般是提供勞務(wù)）在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)在客戶獲得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入（一般是銷售貨物）（8）履行履約義務(wù)確認(rèn)收入情形對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象:（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。1.判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮的跡象（二）在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入（一般指銷售貨物）二、知識準(zhǔn)備2..銷售結(jié)算方式（二）在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入（一般指銷售貨物）二、知識準(zhǔn)備01現(xiàn)銷02商業(yè)匯票結(jié)算03賒銷04預(yù)收貨款賬務(wù)處理手冊：（一）現(xiàn)銷）確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）現(xiàn)銷【例8-1】8月6日,丁公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明：價款為10000元，增值稅1300元，收到一張面值11300元轉(zhuǎn)賬支票。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：11300100001300結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品單擊此處添加標(biāo)題指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1.應(yīng)收票據(jù)的概念（1）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。（2）商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。2.付款期限的規(guī)定賬務(wù)處理：

（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù).商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票3.票據(jù)的種類:根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌的匯票。指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（即出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。①企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。②銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。③銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票入無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收利息。三、賬務(wù)處理：

（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收票據(jù)賬戶的設(shè)置應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的面值及計提的利息

到期收回票款或貼現(xiàn)票據(jù)的票面余額余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值

設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)注銷。按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)5.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。通常情況下，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票結(jié)算【例8-2】8月20日,丁公司向勝利公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅稅額為10400元；公司收到勝利公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個月；，所墊運費尚未收到，該批商品成本為40000元，勝利公司收到商品并驗收入庫。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：904008000010400三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品4000040000應(yīng)收票據(jù)到期，收到票款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票結(jié)算【例8-3】承【例8-2】8月20日,丁公司向勝利公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅稅額為10400元；公司收到勝利公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個月；所墊運費尚未收到，該批商品成本為40000元，勝利公司收到商品并驗收入庫。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄11月20日，票據(jù)到期，收到票據(jù)款。9040090400三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票【例8-4】丁公司8月20日向勝利公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為80000元，增值稅稅額為10400元；丁公司收到勝利公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為90400元，期限為3個月；丁公司在9月20日用未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給東方公司用于購買原材料，材料價款是80000，增值稅為10400，材料已驗收入庫。

104009040080000三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)6.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)為了融通資金，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。“貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)6.票據(jù)貼現(xiàn)

計算出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期①票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息（如果是無息票據(jù)，利息為零）②票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)貼現(xiàn)日期至票據(jù)到期日的天數(shù)－1天（采用算頭不算尾）（注意如果是異地結(jié)算還要另加3天）③貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×（貼現(xiàn)利率/360）×票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)④貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息5月10日9月10日7月5日4個月三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

借：銀行存款（實際收到的金額)財務(wù)費用（差額/貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的到期值）借：銀行存款（實際收到的金額)

財務(wù)費用（差額/貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期值）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)

【例8-5】

8月18日，丁公司持其所收取的出票日為5月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。。票據(jù)到期值=110000票據(jù)到期日為11月23日貼現(xiàn)天數(shù)＝14＋30＋31＋22＝97（天）貼現(xiàn)息＝110000×（12％÷360）×97＝3556.67(元)貼現(xiàn)凈額＝110000－3556.67＝106443.33(元)

有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款106443.33

財務(wù)費用3556.67

貸：應(yīng)收票據(jù)110000三、賬務(wù)處理：（二）商業(yè)匯票結(jié)算——應(yīng)收票據(jù)（13.單選）票據(jù)貼現(xiàn)時,企業(yè)實際收到的金額與票面金額的差額,應(yīng)計入(

）A、管理費用B、財務(wù)費用C、營業(yè)外收入D、營業(yè)外支出正確答案：B做中學(xué)三、賬務(wù)處理：（三）委托收款銷售方式結(jié)算借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）委托收款【例8-6】8月25日，丁公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為50000元，增值稅稅額為6500元；丁公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運費。8月28日乙公司收到商品并驗收入庫，丁公司將委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實際成本為40000元。9月2日，丁公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款已全部收存銀行。575905000065002.實際收到款項時：1.在其辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關(guān)商品

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——XX公司銀行存款10905759057590指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。1.應(yīng)收賬款的概念2.應(yīng)收賬款賬戶的設(shè)置應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收銷貨款余額：尚未收回的貨款收回的銷貨款按客戶設(shè)置明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算三、賬務(wù)處理：（四）賒銷結(jié)算——應(yīng)收賬款三、賬務(wù)處理：（四）賒銷結(jié)算——應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）賒銷結(jié)算【例8-7】8月10日，丁公司向中興公司（為增值稅一般納稅人）賒銷產(chǎn)品一批，價款為180000元，適用的增值稅稅率為13%。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：【例8-8】丁公司9月10日，收到上述乙公司如期支付暫欠的貨款。

203400180000234002.實際收到款項時：1.發(fā)出商品，待客戶取得商品控制權(quán)時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——XX公司2034002034001.確認(rèn)收入借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料銷售材料三、賬務(wù)處理：銷售材料【例8-9】丁公司向彩虹公司銷售一批原材料，

開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為20000元，增值稅稅額為2600元；丁公司收到彩虹公司支付的款項存入銀行；該批原材料的實際成本為15000元；彩虹公司收到原材料并驗收入庫。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確認(rèn)收入時：借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本15000

貸：原材料15000四學(xué)中做銷售費用二、知識準(zhǔn)備銷售費用的概念及內(nèi)容是指企業(yè)以實現(xiàn)銷售收入為目的，在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中，發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、折舊費等經(jīng)營費用。三、賬務(wù)處理手冊為實現(xiàn)銷售而發(fā)生的銷售費用

經(jīng)濟業(yè)務(wù)

會計分錄1.企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的人工薪酬、折舊費、修理費、辦公等費用

見【例10】借：銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（有抵扣票時）貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

累計折舊等2.企業(yè)發(fā)生產(chǎn)品宣傳的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費。見【例11】借：銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等3.企業(yè)在銷售過程中發(fā)生應(yīng)由銷售方承擔(dān)運費、包裝費、保險費等費用

見【例12、13】借：銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等三、賬務(wù)處理手冊為實現(xiàn)銷售而發(fā)生的銷售費用

結(jié)算方式

會計分錄4.按規(guī)定計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債5.期末將銷售費用借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：銷售費用【例8-10】8月，丁公司銷售部共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備和房屋的折舊費50000元，業(yè)務(wù)費70000元（用銀行存款支付）。假設(shè)不考慮其他因素，丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

累計折舊50000

銀行存款70000四、學(xué)中做【例8-12】8月25日，丁公司銷售一批產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費為7000元，增值稅稅額為630元；取得的增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費價稅合計為3000元，上述款項均用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用——廣告費10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6000

貸：銀行存款106000四、學(xué)中做【例8-11】8月22日，丁公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為6000元，價稅款項用銀行存款支付。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用——運雜費10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）