關(guān)于合并報表幾個問題的探討

關(guān)于合并報表幾個問題的探討關(guān)于｛問題2｝：是否應(yīng)當規(guī)定當母公司持股達到一定比例時（如40%以上），才能將被投資企業(yè)納入合并會計報表的合并范圍？本人認為應(yīng)該明確規(guī)定當母公司持股達到一定比例時，才能將被投資企業(yè)納入合并會計報表的合并范圍。在實務(wù)中，本人遇到部分集團公司為了做大公司的資產(chǎn)及收入，將持股比例在15-40％之間的子公司納入了合并報表范圍（理由充分，符合暫行規(guī)定）；但合并的結(jié)果，出現(xiàn)了少數(shù)股東權(quán)益大于所有者權(quán)益的情況，本人認為這樣的合并報表所體現(xiàn)的資產(chǎn)及收入已不能很好地反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。故本人建議在合并報表時，應(yīng)規(guī)定持股比例的最低限度。關(guān)于〔問題4〕：已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營的子公司是否應(yīng)當納入合并會計報表的合并范圍？本人認為應(yīng)將該部分子公司納入并表范圍。這樣既可以避免部分集團公司以此為由，將垃圾及虧損均體現(xiàn)在某公司而不進行合并的情況；再者，一個集團公司，它的投資是多元化的，但它不可能在每個領(lǐng)域都是高手，投資的項目不可能每個都是成功的，因此對該集團投資的子公司，不能因其經(jīng)營情況及業(yè)績好，就納入并表范圍；業(yè)績不佳、資不抵債就不納入并表范圍；只有將集團投資的所有公司（符合并表條件的）納入并表范圍，才能真正體現(xiàn)整個集團的管理決策、經(jīng)營狀況及盈利能力等。關(guān)于〔問題25〕：對于未確認的子公司虧損，在合并會計報表中是單獨設(shè)置項目予以反映，還是在“未分配利潤”項目一并反映？該損失是否需要分攤給少數(shù)股東？及〔問題26〕：在母公司對該子公司承擔(dān)資金輸出或存在貸款擔(dān)保等情況下，即母公司在投資額之外承擔(dān)責(zé)任，是否可以將該損失在母公司個別報表予以確認？若確認的話，如何確認？本人認為對于未確認的子公司虧損，在合并會計報表中應(yīng)單獨設(shè)置項目予以反映，因為根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東以投出的資本為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任；將母公司的長期投資減記為0后，未確認的子公司虧損，系子公司債權(quán)人不能收回債權(quán)形成的損失，故不應(yīng)沖減合并報表的未分配利潤及少數(shù)股東權(quán)益。但在母公司對子公司承擔(dān)資金輸出情況下，應(yīng)根據(jù)母公司提取壞帳準備的相關(guān)政策，判斷子公司的具體情況，提取一定金額的壞帳準備，該部分壞帳準備在合并時不予抵消；在存在貸款擔(dān)保等情況下，母公司應(yīng)根據(jù)《或有事項》準則的規(guī)定，在母公司個別報表上確認預(yù)計負債。關(guān)于〔問題7〕：《暫行規(guī)定》規(guī)定“準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”可以不納入合并范圍，是否需要明確“準備近期售出”和“短期持有”的含義？本人認為應(yīng)明確“準備近期售出”和“短期持有”的含義。“準備近期售出”和“短期持有”應(yīng)是根據(jù)公司的經(jīng)營決策，集團決定退出該子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在報表報出日前應(yīng)該有股東會或董事會關(guān)于該項經(jīng)營決策的相關(guān)決議，并有股權(quán)出售的相關(guān)協(xié)議（至少是股權(quán)出售的意向協(xié)議）。同時對符合條件可以不納入并表范圍的該子公司，應(yīng)予以關(guān)注，母公司的長期投資賬面價值應(yīng)根據(jù)可收回凈值確定。關(guān)于〔問題59〕：在存在少數(shù)股東權(quán)益時，內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益是全額抵消，還是只抵消母公司應(yīng)承擔(dān)的部分？本人認為在該情況下，內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益應(yīng)該只抵消母公司應(yīng)承擔(dān)的部分。因為在確認母公司的投資收益時，是按母公司持有的比例確認的；抵消內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益也應(yīng)該只抵消母公司應(yīng)承擔(dān)的部分，若全部抵消則超過了母公司確認該部分投資收益的金額；關(guān)于〔問題60〕：子公司凈利潤應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的損益是按照子公司的個別報表凈利潤計算還是按照抵消內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益后的子公司凈利潤計算？本人認為子公司的凈利潤應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的損益應(yīng)該是按照子公司的個別報表凈利潤計算，因為作為獨立于集團的法人投資者（少數(shù)股東），其享有的損益并不因為內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的存在而減少，內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益僅是集團公司在合并報表時，為確認集團整體對外盈利能力時將內(nèi)部交易產(chǎn)生的該部分損益進行的調(diào)整，并不影響少數(shù)股東擁有的權(quán)益及收益。關(guān)于〔問題61〕：合并會計報表的“所得稅”計算是以個別報表利潤總額為基礎(chǔ)，還是以合并會計報表利潤總額為基礎(chǔ)？若以合并會計報表利潤總額為基礎(chǔ)，由于抵消內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益等合并調(diào)整事項會導(dǎo)致合并利潤總額不等于個別利潤總額的合計，因此產(chǎn)生的所得稅差額是否在合并會計報表確認？若需要確認，如何在合并會計報表確認？本人認為合并報表的“所得稅”計算應(yīng)該是個別報表利潤總額為基礎(chǔ)，因為對于公司應(yīng)交納的所得稅，是以每一個公司做為納稅主體進行申報納稅的，公司應(yīng)交納的所得稅并不會因為內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的存在而減少征收金額；即使做為整個集團匯總申報所得稅時，也是以整個集團匯總后的利潤為基數(shù)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整，但納稅調(diào)減的范圍并無內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益之項目；稅法中即使是領(lǐng)用公司的產(chǎn)成品做為職工福利，也應(yīng)按售價做為計稅的依據(jù)；故本人認為應(yīng)以公司實際應(yīng)承擔(dān)的稅收作為所得稅計算的依據(jù)，而不應(yīng)該確認因內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益產(chǎn)生的所得稅差額。其他問題：合并報表的未分配利潤與母公司個別報表的未分配利潤因抵消內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益等原因可能不相等；合并報表的未分配利潤可能大于、等于或小于母公司個別報表的未分配利潤，在兩者不相等的情況下，母公司的利潤分配基數(shù)是以合并報表的未分配利潤為依據(jù)還是以母公司個別報表的未分配利潤為依據(jù)？本人認為在此情