淺析上市公司或有事項(xiàng)的會計(jì)處理

目錄摘要及關(guān)鍵詞 淺析上市公司或有事項(xiàng)的會計(jì)處理摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，許多企業(yè)在經(jīng)營中處于一種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。根據(jù)今年會計(jì)信息披露的情況來看，盡管我國或有事項(xiàng)逐漸完善，但仍然存在一些問題，例如或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露不充分、不及時的問題。本文主要通過或有事項(xiàng)的具體應(yīng)用進(jìn)行分析，即或有事項(xiàng)的會計(jì)處理。通過辨別上市公司或有事項(xiàng)可能存在的問題，然后針對該問題，提出一些對或有事項(xiàng)存在披露問題的企業(yè)應(yīng)做好的具體防范措施。以讓企業(yè)以及投資者更好地了解其重要性。關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；上市公司；問題；防范措施AbriefanalysisoftheaccountingtreatmentofcontingenciesoflistedcompaniesAbstract:WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,manyenterprisesareoperatinginacomplexeconomicenvironment.Accordingtothesituationofaccountinginformationdisclosurethisyear,althoughChina'scontingenteventsgraduallyimproved,buttherearestillsomeproblems,suchascontingenteventsaccountinginformationdisclosureisnotsufficient,nottimely.Thispapermainlythroughthespecificapplicationofcontingentmattersanalysis,evencontingentmattersaccountingtreatment.Byidentifyingtheproblemsthatmayexistinthecontingenciesoflistedcompanies,andthenaimingattheproblems,somespecificpreventivemeasuresshouldbetakenbytheenterpriseswithdisclosureproblemsofthecontingencies.Sothatcompaniesandinvestorscanbetterunderstanditsimportance.Keywords:Contingency;listedcompany;Theproblem;Measurestoprevent

引言在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此迅速的情況下，許多企業(yè)都要做出相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制的更改?；蛴惺马?xiàng)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)，計(jì)量和披露對企業(yè)經(jīng)營的影響是不可忽視的。盡管依照2006年2月發(fā)表的《上市公司會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》來看，中國的或有事項(xiàng)正在逐步改善，但是許多上市公司仍然認(rèn)為，應(yīng)該盡可能地減少，衡量，記錄和披露或有事項(xiàng)的主觀任意性。因此，為了更好地完善上市公司或有事項(xiàng)存在的問題，應(yīng)對其進(jìn)行分析并采取有效措施，使上市公司降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。1或有事項(xiàng)的基本理論1.1或有事項(xiàng)的含義及分類中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，或有事項(xiàng)具有不確定性，它是由過去交易或事件或意外事件所導(dǎo)致的結(jié)果，該結(jié)果必須由將來某一事件的發(fā)生，或不發(fā)生來決定?？梢苑譃槿N，即或有資產(chǎn)，或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債。通常包含未決的仲裁或訴訟，虧損合同，重組義務(wù)，產(chǎn)品質(zhì)量保證和債務(wù)擔(dān)保。1.2或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)主要有三個顯著的特征。一是它是通過過去發(fā)生的交易或事件導(dǎo)致的，并且結(jié)果具有不確定性。具體而言，它的現(xiàn)況是因?yàn)檫^去發(fā)生的交易或事件導(dǎo)致的客觀存在；二是或有事項(xiàng)的發(fā)生是不確定的，即使預(yù)測到它會發(fā)生，也無法確定它將在何時或多大程度上發(fā)生；三是它們是由未來事件所決定的。也就是說，僅能依據(jù)將來的不確定事件來決定的就是或有事件的結(jié)果。2或有事項(xiàng)的會計(jì)處理2.1未決仲裁或訴訟企業(yè)在沒有對訴訟案件進(jìn)行判決、對原告進(jìn)行索償?shù)奈礇Q事件就是未決訴訟和仲裁。在未決訴訟和仲裁中，企業(yè)要是贏了，就沒有責(zé)任了。但是，如果企業(yè)在訴訟中輸了，它有責(zé)任支付原告的賠償要求。換句話說，一旦對方的索賠懸而未決，企業(yè)應(yīng)被視為一種或有負(fù)債。未決訴訟應(yīng)當(dāng)對或有事項(xiàng)的性質(zhì)、或有事項(xiàng)未來結(jié)果的不確定影響因素、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的金額三方面進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。對或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的金額不能估計(jì)的要闡述不能估計(jì)的理由。例如，A公司2000年10月12日向B銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10％。2001年11月，B銀行通過法院提起訴訟，截止2001年12月31日，法院對該訴訟尚未進(jìn)行審理。在沒有其他特殊情況下，A公司可能會因?yàn)槊媾R敗訴而需要支付本金、利息、罰息和相關(guān)訴訟等費(fèi)用。假設(shè)應(yīng)向B銀行支付的罰息和訴訟金等金額為110,000至170,000元，其中支付B銀行的訴訟費(fèi)為30,000元，按照準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)30,000營業(yè)外支出——罰息支出110,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟140,000因此，A公司在2001年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。金額為（11＋17）/2=140,000（元），同時，A公司還要在會計(jì)報(bào)表附注中作出以下披露：由于本公司向B銀行借款日期截至2001年12月12日，到期本金及利息為110,000元，此外，本公司因?yàn)楝F(xiàn)資金運(yùn)作困難，故無法償還上述貸款的本金及利息。造成B銀行在2001年12月31日起訴公司要求償還本金、利息、律師費(fèi)和罰息的案件中，公司確認(rèn)承擔(dān)140,000元的負(fù)債。2.2產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于或有事項(xiàng)（即一個偶然事件），它是賣方向買方提供產(chǎn)品或服務(wù)的承諾。如果產(chǎn)品或服務(wù)在約定的期限內(nèi)存在缺陷，賣方將承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，賣方應(yīng)確認(rèn)在此條件下的預(yù)計(jì)負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)是否發(fā)生、發(fā)生的金額以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)等因素都是高度不確定的，因?yàn)槲覀儫o法預(yù)測未來會發(fā)生什么，我們能做的也只能時依據(jù)以前和現(xiàn)在的信息來進(jìn)行估計(jì)和判斷。著重需要關(guān)注的是：第一，企業(yè)發(fā)現(xiàn)實(shí)際擔(dān)保成本金額與預(yù)期金額存在較大差異的應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整預(yù)期比例；第二，當(dāng)一種特定批次的商品，企業(yè)能夠確定其預(yù)計(jì)負(fù)債的金額時，應(yīng)該及時終止其商品的保修期，并沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額，不留余額。第三，對于已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，萬一企業(yè)不再進(jìn)行生產(chǎn)，擔(dān)保方可在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保期屆滿后沖銷“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量”余額，不留余額。2.3虧損合同例如，A公司是一家商品批發(fā)企業(yè)。2017年5月10日，A公司跟B公司在雙方達(dá)成共識后，簽訂了商品購銷合同。合同中規(guī)定A公司應(yīng)在2017年6月30日前向B公司提供A公司C貨物1000件，貨物的訂單價(jià)格為200元/件。但同時，雙方同意，如果供貨成本等于或超過合同訂單價(jià)格，A公司可以停止向B供貨，不需要承擔(dān)解除合同的相關(guān)義務(wù)。A公司沒有C貨物的庫存。在組織貨源時，咨詢供應(yīng)商A的供貨價(jià)格不低于205元/件。對A公司來說，由于供給價(jià)格(205元/塊)已經(jīng)超過合同訂單價(jià)格(200元/塊)，執(zhí)行合同已成為虧損合同，但合同的取消并不需要承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用,且經(jīng)濟(jì)效益不太可能流出企業(yè)，所以沒有會計(jì)處理的必要性。2.4債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保的現(xiàn)象是普遍的。企業(yè)在為某單位擔(dān)任擔(dān)保方時，想要保全投資者和債權(quán)人的利益，就必須要客觀且全面地把提供擔(dān)保義務(wù)所存在地潛在風(fēng)險(xiǎn)如實(shí)反映出來，即被擔(dān)保方?jīng)]能履行合同義務(wù)時，擔(dān)保方所需承擔(dān)地連帶責(zé)任。例如，2018年10月，甲公司為乙公司的銀行貸款提供了為期兩年的全額擔(dān)保；2019年4月，甲公司為丙公司提供為期一年的銀行貸款50%的擔(dān)保。截至2019年12月31日，各貸款單位情況如下：乙公司逾期貸款；該銀行以連帶責(zé)任為由起訴了甲公司和乙公司，甲公司將繼續(xù)支付的賠償金額無法確定。此外，因?yàn)檎叩挠绊懞驮愀獾膬?nèi)部管理，丙公司的經(jīng)營不如以前高效，到期時可能無法償還美元債務(wù)。在當(dāng)前情況看來，對于乙公司，甲公司需要承擔(dān)連帶責(zé)任存在很大的可能性，只是目前的損失金額很難預(yù)測。對于丙公司，甲公司同樣承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性很大。這兩個債務(wù)擔(dān)保構(gòu)成了甲公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)期負(fù)債，因此不確認(rèn)預(yù)期負(fù)債。該債務(wù)擔(dān)保甲方應(yīng)于2019年12月31日在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。2.5重組義務(wù)例如，2019年12月31日，A上市公司董事會決定關(guān)閉一家營業(yè)部。在2019財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布前，A上市公司董事會沒有將相關(guān)決定告知受影響各方，也沒采取任何舉措去落實(shí)該決定。在本例中，該重組計(jì)劃沒有對外公告，也沒有詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃。因此，A上市公司于2019年12月31日不確認(rèn)本次決策的預(yù)計(jì)負(fù)債。例如，2019年12月16日，B上市公司在董事會上通過表決，一致同意關(guān)閉產(chǎn)品A營業(yè)部的決定，相關(guān)計(jì)劃也已獲批準(zhǔn)。截止到2019年12月31日，對因此計(jì)劃遭受影響的供應(yīng)商、客戶以及員工都予以相應(yīng)的通知，同時此計(jì)劃也已向社會宣告。如果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出B上市公司，且其金額能夠可靠地計(jì)量，則B上市公司應(yīng)當(dāng)在2019年12月31日確認(rèn)該決定的預(yù)計(jì)負(fù)債。3或有事項(xiàng)會計(jì)處理存在的問題3.1規(guī)范層面3.1.1或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露欠缺按照相關(guān)規(guī)定，對于突發(fā)事件的披露，上市公司應(yīng)當(dāng)包括突發(fā)事件的類型、突發(fā)事件的原因，不確定的經(jīng)濟(jì)利益的流出的原因和預(yù)期的財(cái)務(wù)影響，和預(yù)期補(bǔ)償?shù)目赡苄允欠翊嬖诘葋砼丁５蔷湍壳皝砜?，?dān)保和訴訟是上市公司披露的主要或有事項(xiàng)，其事項(xiàng)的金額通常都比較大。甚至有時還會對公司產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，通常表現(xiàn)在擔(dān)保人償還資金或訴訟失敗時。而當(dāng)此情況發(fā)生時，損害企業(yè)資金以及良好形象都是不可避免的。還有上市公司對或有事項(xiàng)的披露只披露其原因，然而并為根據(jù)其事件的判斷依據(jù)和詳細(xì)情況進(jìn)行說明，主觀性太強(qiáng)。比如一汽轎車（證券代碼：000800）2017的年度報(bào)告中，雖然披露了其有關(guān)的或有事項(xiàng)性質(zhì)，但還是沒有對該事件進(jìn)行詳細(xì)闡述。具體原因會計(jì)要素的不完全披露降低了財(cái)務(wù)信息的透明度，導(dǎo)致利益相關(guān)者無法獲得準(zhǔn)確及時的財(cái)務(wù)信息，使得信息不對稱更加嚴(yán)重，這不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的精確判斷，還使得財(cái)務(wù)信息的可獲得性降低了。3.1.2企業(yè)不就或有事項(xiàng)進(jìn)行披露違規(guī)成本較低在當(dāng)前的情況下，許多上市公司或有事項(xiàng)信息披露不實(shí)的情況還是比較難以被發(fā)現(xiàn)的，根據(jù)目前的法律法規(guī)來看，就算上市公司披露的或有事項(xiàng)信息時不實(shí)的，該公司被懲罰的也較輕。披露不實(shí)主要體現(xiàn)在上市公司或有負(fù)債披露得不合規(guī)，這是因?yàn)樯鲜泄九恫粚?shí)的成本較低。所以，對上市公司來說，他們在披露或有事項(xiàng)信息時會根據(jù)其或有事項(xiàng)信息披露時大概率會對公司產(chǎn)生的影響和選擇不披露需要處罰的金額數(shù)目，再根據(jù)這兩種選擇中選擇成本最低的方案。這也就使得或有事項(xiàng)信息披露不實(shí)的成本較低一直是我國在或有事項(xiàng)信息披露時需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。3.1.3或有事項(xiàng)會計(jì)理論不健全第一，我國對或有事項(xiàng)的研究相較于國外較遲，在當(dāng)前情況看來還處在摸索完善的狀態(tài)。根據(jù)理論引導(dǎo)實(shí)踐的基礎(chǔ)來推動準(zhǔn)則，制定和完善準(zhǔn)則。在這方面來說，我國對于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的或有事項(xiàng)范圍相對較狹窄、包含事項(xiàng)不全面都是目前或有事項(xiàng)的主要問題之一。第二，企業(yè)會計(jì)處理和管理決策是在依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。在當(dāng)前，準(zhǔn)則的規(guī)定仍然具有較多的主觀性判斷，這樣的規(guī)定會降低準(zhǔn)則的可實(shí)踐性。盡管會計(jì)準(zhǔn)則對或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。大多數(shù)的會計(jì)執(zhí)業(yè)人員在面臨“可能性”判斷時，都感到比較困擾，因?yàn)闇?zhǔn)則只給出了“可能性”的概率區(qū)間，但在此基礎(chǔ)上卻沒有相關(guān)的確認(rèn)依據(jù)、確認(rèn)方法和確認(rèn)程序來判定這些概率區(qū)間。使得在會計(jì)處理時，會給會計(jì)人員很大的自主權(quán)，也讓會計(jì)人員感到困惑和無法下手。許多上市公司會選擇在年度報(bào)表上做手腳，如牽涉未決訴訟或仲裁時會選擇不披露預(yù)計(jì)負(fù)債，而預(yù)計(jì)負(fù)債的上市公司確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額實(shí)際上是按照仲裁結(jié)果，又或者是一審的判決結(jié)果確定的。所以該準(zhǔn)則的不確定性，導(dǎo)致許多上市公司找到“縫隙”來利用或有事項(xiàng)以進(jìn)行操縱會計(jì)利潤，對其公司不利的情況進(jìn)行隱瞞。再例如上市公司在進(jìn)行未決訴訟或仲裁的預(yù)估信息時，會選擇把披露了會對企業(yè)導(dǎo)致不利的相關(guān)信息不進(jìn)行披露，僅僅披露其事件的性質(zhì)，且闡述企業(yè)進(jìn)行該操作的原因。這一的規(guī)定給企業(yè)賦予相應(yīng)的理論依據(jù)及理由，也就在很大程度上提高了企業(yè)不披露或有事項(xiàng)相關(guān)信息的概率。毫無疑問，該規(guī)定與會計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性相沖突，以及違背了會計(jì)目標(biāo)的決策有用觀。對企業(yè)和會計(jì)信息使用者來說，未決訴訟或仲裁所導(dǎo)致的不利影響是非常重要的。如果企業(yè)把對公司的不利影響進(jìn)行隱瞞，會導(dǎo)致會計(jì)信息使用者沒有辦法得到這方面的信息，大大降低了會計(jì)信息的透明性。3.2意識層面3.2.1會計(jì)執(zhí)業(yè)人員水平不高在當(dāng)前情況來看，我國的會計(jì)行業(yè)門檻較低，極度缺乏精英人才。許多從業(yè)的會計(jì)人員學(xué)歷水平較低，相關(guān)的知識量也很匱乏，其中對或有事項(xiàng)的認(rèn)知相對也更少，例如會把或有事項(xiàng)的支出或費(fèi)用相混淆，違背了會計(jì)準(zhǔn)則。對理論結(jié)構(gòu)認(rèn)識不夠，使得他們難以用用職業(yè)判斷來達(dá)到會計(jì)估計(jì)的要求。這樣的會計(jì)人員基本只掌握了一些基礎(chǔ)的實(shí)質(zhì)性操作，對理論知識掌握不夠會導(dǎo)致他們在面臨對經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時往往不知如何下手，正因?yàn)槿绱?，使得他們很難達(dá)到會計(jì)估計(jì)的要求。盡管上市公司會計(jì)人員的素質(zhì)通常較高，但無論能力多強(qiáng)的人，在進(jìn)行職業(yè)判斷時可能也會有一定的偏差，更有些會計(jì)人員會因?yàn)楣芾韺拥囊笫沟盟麄冞x擇違背會計(jì)的職業(yè)道德，以此達(dá)成管理層的業(yè)績目標(biāo)。3.2.2會計(jì)人員的職業(yè)道德較低首先，從社會層面來說。影響會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德的其中一個因素，是中國目前的相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)的會計(jì)規(guī)范體系尚未完善。企業(yè)制度相分離，會計(jì)人員出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，也是因?yàn)樯鐣?jì)人員的職業(yè)道德要求較低，社會的監(jiān)督力度不夠會使得許多會計(jì)的中介機(jī)構(gòu)選擇徇私舞弊來獲取相關(guān)利益。其次，從內(nèi)部層面來說。很多企業(yè)的會計(jì)部門獨(dú)立性比較弱，會間接地被企業(yè)其他部門的員工或管理者管理，使會計(jì)部門服從于其他部門。從長遠(yuǎn)來看，會計(jì)部門的工作質(zhì)量和效益就會逐步下降。3.3監(jiān)督層面3.3.1或有事項(xiàng)相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制不完善我國對或有事項(xiàng)的監(jiān)管機(jī)制尚不完善，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)或有事項(xiàng)披露的監(jiān)管作用微乎其微。主要體現(xiàn)在以下兩方面：首先，在企業(yè)的外部環(huán)境方面。企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)多半屬于政府監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，例如中國證監(jiān)會、審計(jì)署和財(cái)政部等等。不過因?yàn)橹袊O(jiān)管機(jī)構(gòu)尚未完善，以上三個機(jī)構(gòu)目前在中國的資本市場上尚存在重疊的情況，即會出現(xiàn)對或有事項(xiàng)有不一樣看法的情況。舉例來說，如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部頒布和實(shí)施中，對或有事項(xiàng)披露有詳細(xì)信息規(guī)則的要求,和《上市公司信息披露管理辦法》由中國證監(jiān)會制定和管理中，對相關(guān)的或有事項(xiàng)信息披露的要求，很容易出現(xiàn)不同。這是或有披露監(jiān)管機(jī)制在外部環(huán)境方面不完善的表現(xiàn)之一。其次，在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面。按照中國的《公司法》和其他的法律法規(guī)規(guī)定，上市公司需要披露其公司的或有事項(xiàng)信息。盡管這些規(guī)定在現(xiàn)實(shí)中的可使用性很匱乏，因?yàn)樗囊?guī)定不夠具體，使得或有事項(xiàng)信息披露的問題披露變得艱難，其有關(guān)的監(jiān)督部門不能夠根據(jù)其對應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制去監(jiān)督。比如許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際上并不是依據(jù)其本身需要而設(shè)立的，只是為了滿足制度的剛性要求。如果企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏獨(dú)立性，造成的結(jié)果就是很大的程度上加劇了相關(guān)或有事項(xiàng)整體監(jiān)督機(jī)制的不完善。3.3.2對企業(yè)的違規(guī)處罰力度不夠首先，企業(yè)相關(guān)會計(jì)人員在對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理時，往往在或有事項(xiàng)的披露上進(jìn)行違規(guī)操作。即許多上市公司在進(jìn)行披露時，往往會選擇把重要的或有事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞。這是因?yàn)閷ι鲜泄緛碚f，選擇不披露會比披露對公司造成的損失更輕。所以很多的上市公司在利益權(quán)衡后，會寧愿接受違規(guī)懲罰，也不對其不利事項(xiàng)進(jìn)行披露。其次，企業(yè)這樣的違規(guī)行為不太容易被查出，所以這種氛圍就像得到進(jìn)一步鼓勵一樣，漸漸變得普遍起來。主要表現(xiàn)為或有事項(xiàng)的不確定性較強(qiáng)，企業(yè)外部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無法及時對企業(yè)進(jìn)行糾正；另外也因?yàn)樵谖覈?dāng)前情況，執(zhí)法部門處理該問題時會出現(xiàn)不及時的現(xiàn)象發(fā)生，正因此現(xiàn)象的存在，引起許多企業(yè)敢于冒險(xiǎn)，甚至是違反法規(guī)來對或有事項(xiàng)的披露進(jìn)行非法操作。從以上可以看出我國對企業(yè)的違規(guī)處罰力度不夠。4或有事項(xiàng)存在問題的建議本小節(jié)主要從規(guī)范層面、意識層面和監(jiān)督層面三方面進(jìn)行建議，規(guī)范層面主要體現(xiàn)在健全會計(jì)理論以及完善披露體系；意識層面主要是提高從業(yè)人員的水平和加強(qiáng)職業(yè)道德教育；監(jiān)管層面主要體現(xiàn)在強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度和加大違規(guī)處罰力度。圖1或有事項(xiàng)問題的建議圖4.1規(guī)范層面4.1.1提高或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露水平根據(jù)我國上市公司目前的會計(jì)信息披露制度來看，增強(qiáng)上市公司披露的自愿性和建設(shè)完善的信息披露評價(jià)體系是重中之重。主要原因有以下兩點(diǎn)。第一，自愿性信息披露非常不足。增強(qiáng)自愿性披露，不僅能加大決策的有用性，還能保護(hù)投資者的利益。因此，建議為了會計(jì)信息的透明度，以及自愿性信息披露的主動性和真實(shí)性，應(yīng)增強(qiáng)自愿性信息披露標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，并鼓舞企業(yè)在強(qiáng)制信息披露的同時披露自愿性信息。第二，國內(nèi)外尚未建設(shè)或有會計(jì)信息披露評價(jià)體系。建設(shè)有效、真實(shí)、可行的評價(jià)體系，有利于提高信息披露質(zhì)量，也有利于信息使用者披露或有會計(jì)信息的比較。因此，建議相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合已有研究成果，積極努力建設(shè)或有會計(jì)信息評價(jià)體系，然后將其引入企業(yè)綜合評價(jià)指標(biāo)。4.1.2加大或有事項(xiàng)信息披露不實(shí)的處罰力度增加上市公司虛假披露或有事項(xiàng)信息的金額，以壓迫上市公司在披露或有事項(xiàng)信息時能夠?qū)崿F(xiàn)客觀、公正、公開。在進(jìn)行處罰時，除行政處罰外，還可以加大刑事處罰力度，對影響較大的或有事項(xiàng)信息進(jìn)行處罰，從而加大上市公司對或有事項(xiàng)信息不真實(shí)披露的處罰力度。在加大對虛假披露或有信息的處罰力度的過程中，應(yīng)根據(jù)或有信息對上市公司可能產(chǎn)生的影響，確定相應(yīng)的處罰措施。同時，公司應(yīng)配合完善的監(jiān)管機(jī)制，積極監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)以及及時懲處，對上市公司的舞弊行為不留余地，減少上市公司尋租空間，強(qiáng)制上市公司及時、客觀、公正地披露或有事項(xiàng)信息。4.1.3健全或有事項(xiàng)會計(jì)理論雖然在或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則方面，我國已越來越完善了，但在會計(jì)信息披露方面，對于細(xì)節(jié)的要求仍不夠精確。要完善細(xì)節(jié)，可以從以下幾個方面進(jìn)行：第一，強(qiáng)化理論建設(shè)。我國或有事項(xiàng)的會計(jì)理論體系還不完善，這體現(xiàn)在或有會計(jì)的信息質(zhì)量要求、或有會計(jì)分類和或有會計(jì)目標(biāo)上。在其三的理論基礎(chǔ)上，深入探索或有會計(jì)理論，有益于我國或有事項(xiàng)的可操作性和會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)實(shí)踐。第二，增強(qiáng)準(zhǔn)則可操作性?；蛴惺马?xiàng)的不確定性為會計(jì)主體在實(shí)務(wù)中處理提供了廣闊的彈性空間。這些規(guī)定對于實(shí)際操作來說過于靈活和嚴(yán)格。因此，欲加大信息披露的精確度，可以從準(zhǔn)則的可執(zhí)行性來入手，確立一個能積極應(yīng)對的規(guī)定，以確保企業(yè)不進(jìn)行某些故意操作。本標(biāo)準(zhǔn)中或有業(yè)務(wù)的規(guī)定為會計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時提供了靈活性，使會計(jì)師能夠結(jié)合主觀意識和理論基礎(chǔ)來進(jìn)行判斷。但人的知識是有限的，確保業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和一致性并不容易。會計(jì)準(zhǔn)則可以取用定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，最大可能地做到對需要參考的因素進(jìn)行全面規(guī)范，然后用實(shí)際的例子來對其進(jìn)行處理，但這都要在恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上來進(jìn)行。與此同時，“可能性”的判斷至關(guān)重要。因?yàn)殡m然標(biāo)準(zhǔn)中列出了每一個概率區(qū)間，但在實(shí)際操作中，需要會計(jì)人員的主觀判定來劃分該區(qū)間，在這樣的情況來看，對于報(bào)表使用者而言，想要發(fā)現(xiàn)其判定的根據(jù)是很困難的。所以準(zhǔn)則中應(yīng)該要對規(guī)范判定“可能性”區(qū)間的方法，以讓企業(yè)在實(shí)務(wù)中能夠有依據(jù)來確定，這樣有利于操作。同時，根據(jù)專家的獨(dú)立意見來對“可能性”進(jìn)行判斷，大大提高了可靠性。例如，在擔(dān)保事項(xiàng)上，根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)專家的意見，對企業(yè)估計(jì)的債務(wù)金額及其對企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行判斷和積累。提請律師或者法律顧問就未決的訴訟、仲裁事項(xiàng)提出意見；為保證產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和各部門專家意見，綜合評價(jià)權(quán)責(zé)發(fā)生制和比例。此外，加強(qiáng)會計(jì)信息的可理解性同樣重要，因?yàn)闀?jì)信息的可理解性是企業(yè)進(jìn)行詳盡披露時的依據(jù)。4.2意識層面4.2.1提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平或有事項(xiàng)的不確定性要求會計(jì)人員在會計(jì)處理時進(jìn)行判斷和估計(jì)。不同的會計(jì)人員產(chǎn)生的判定結(jié)果也不一樣。想要準(zhǔn)確及合法合規(guī)的或有事項(xiàng)會計(jì)信息，會計(jì)人員的作用是不能忽視的。首先，提高會計(jì)人員的專業(yè)水平，加深會計(jì)人員對專業(yè)規(guī)范的理解，加強(qiáng)不同層次人員的專業(yè)判斷能力是重中之重。其次，加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)以增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育和定期考核，保證從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。最后，要加大對注冊會計(jì)師違規(guī)行為的處罰力度，包括罰款和吊銷資格證書，甚至更嚴(yán)重的一生都不得跨入審計(jì)行業(yè)。此外，還可以建立責(zé)任監(jiān)督制度，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的個性化，有利于提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。4.2.2加強(qiáng)職業(yè)道德教育良好的職業(yè)道德教育對會計(jì)人員是必要的，尤其在進(jìn)行會計(jì)處理時。如果會計(jì)人員因?yàn)槠漭^低的職業(yè)道德做了錯誤的會計(jì)處理，例對或有事項(xiàng)進(jìn)行虛假披露，此現(xiàn)象的發(fā)生對企業(yè)以及社會都會造成不良的影響，而或有事項(xiàng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響又較大。所以想要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，具體措施如下：第一，開展會計(jì)職業(yè)道德教育。定期通知執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)道德學(xué)習(xí)，有益于提升我國會計(jì)人員的職業(yè)道德。第二，健全相關(guān)的法律法規(guī)。想要解決會計(jì)人員當(dāng)前存在的職業(yè)道德較低的問題，我們需要從外部環(huán)境開始進(jìn)行。外部環(huán)境即社會環(huán)境。社會環(huán)境給了很多會計(jì)人員一種僥幸心理，他們認(rèn)為就算不以誠信為基礎(chǔ)，也能夠得到很高的工資。要在社會層面上優(yōu)化會計(jì)環(huán)境體系，就必須建立法律法規(guī)，并完善規(guī)范體系，為會計(jì)行業(yè)營造一個全新的社會輿論氛圍。這將使會計(jì)師能夠明確自己的誠信，并對個人發(fā)展和行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。作為我國的政府，我們還需要積極開展對所有會計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管，建立政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)。這個機(jī)構(gòu)包括工商業(yè)、審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、證券等不同的經(jīng)濟(jì)部門。只有配合監(jiān)管關(guān)系，才能逐步提高監(jiān)管質(zhì)量。第三，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境即優(yōu)化企業(yè)內(nèi)的環(huán)境，過去，在我國許多企業(yè)，會計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量都不符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。其中企業(yè)其他部門的管理者濫用職權(quán)以迫使會計(jì)人員根據(jù)其要求做賬，是導(dǎo)致該現(xiàn)象的主要因素之一。該現(xiàn)象的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)可靠，且會對整個會計(jì)行業(yè)造成不良的風(fēng)氣。所以，要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)前的社會情況及企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究。在企業(yè)內(nèi)要保證其他部門不會對會計(jì)部門造成壓力，并且其他部門對會計(jì)部門的工作需求能夠主動配合。此外，審計(jì)部門要確保獨(dú)立，這樣能夠在工作當(dāng)中對可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查監(jiān)督。4.3監(jiān)管層面4.3.1強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度在上市公司的監(jiān)管方面，可以通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督來完善上市公司的披露措施。從內(nèi)外部監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是解決上市公司或有事件當(dāng)前狀況的基本思路。這源于內(nèi)外部監(jiān)督執(zhí)行視政府部門為主體、而審計(jì)部門視為輔助的一個外部監(jiān)督的過程。在外部監(jiān)督上，每個職位所應(yīng)分配的工作任務(wù)要合理、權(quán)力要適當(dāng)，并要相互配合，這樣才不會導(dǎo)致資源過匱乏或過豐富，進(jìn)行監(jiān)督時也不會過于混亂。在內(nèi)部監(jiān)督上，內(nèi)部監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)需求來進(jìn)行設(shè)立，抵制虛擬部門的不良現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門要對其客觀性、獨(dú)立性嚴(yán)格要求，通過尋找相關(guān)的立法監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)力，在董事會時、或股東會議時對相關(guān)上市公司的或有事項(xiàng)方面實(shí)施合理且嚴(yán)格仔細(xì)的檢查，避免上市公司的違法披露。4.3.2加大違規(guī)處理力度在對上市公司違規(guī)處罰方面，第一步是加大違規(guī)處罰力度，具體措施可以如下制定：（1）罰金機(jī)制：在我國，有些上市公司往往因?yàn)閷`規(guī)的處罰較輕，所以敢于冒著風(fēng)險(xiǎn)去做一些違規(guī)的行為。而這些處罰也主要偏向于行政處罰，如警告和罰款，且罰款的金額也偏低，最高的罰金也只有60萬元。這個金額對于上市公司來說根本不值得一提，起不到什么作用。因此，加大違規(guī)的處理力度，增加違規(guī)的成本，在某些程度上能夠減少企業(yè)的一些違法違規(guī)行為的發(fā)生。甚至我們可以參考美國對上市公司的違法違規(guī)處罰制度，他們對上市公司和中介機(jī)構(gòu)的罰金為上億美元乃至幾十億美元之高，這筆罰金對上市公司來說是不可忽視的，甚至有些上市公司因?yàn)檫@筆巨額罰款而導(dǎo)致破產(chǎn)。所以，提高罰金對企業(yè)的違法違規(guī)行為能夠得到一些有效的控制。（2）罰金與違規(guī)金額相聯(lián)系：可以設(shè)立一個“額度制”，根據(jù)上市公司披露的違規(guī)信息涉及的金額的比例來處罰，只要上市公司超過這一額度，就要面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)；另外完善上市公司的信用評級機(jī)制，限制信用等級低的企業(yè)獲得銀行貸款和股權(quán)再融資。（3）對或有事項(xiàng)違規(guī)的企業(yè)以及相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行公示公開。公開上市公司的具體違規(guī)條例，進(jìn)而對其股價(jià)造成影響，促使上市公司在展開經(jīng)濟(jì)活動時，能夠合理合規(guī)的進(jìn)行；對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行公示，以此來保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益。具體公開渠道可采用證券交易所發(fā)布信息、上市公司臨時公告、中國證監(jiān)會的網(wǎng)上處罰公告、媒體對處罰結(jié)果的報(bào)道等資源，共同向上市公司以及相關(guān)責(zé)任人施壓，增大上市公司的違法數(shù)額，以對上市公司的披露操作進(jìn)行規(guī)范。5結(jié)論本篇文章依據(jù)或有事項(xiàng)的理論，在其理論的基礎(chǔ)上對或有事項(xiàng)的為虧損合同、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、重組義務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量保證五大類的會計(jì)處理進(jìn)行舉例，根據(jù)案例分析找出我國上市公司可能存在的問題，然后對存在的問題提出防范措施。首先，對未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)五大分類分別可能發(fā)生的情況作出會計(jì)處理分析，其次，指出我國上市公司面臨的問題，再次，對面臨的問題提出改進(jìn)建議。本篇文章分析了或有事項(xiàng)虧損合同、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、重組義務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量保證五大類的會計(jì)處理，分別從規(guī)范、意識、監(jiān)督單方面進(jìn)行分析，其規(guī)范層面主要問題有企業(yè)或有事項(xiàng)披露欠缺、企業(yè)不就或有事項(xiàng)進(jìn)行披露違規(guī)成本較低、或有事項(xiàng)會計(jì)理論不健全；意識層面為會計(jì)執(zhí)業(yè)人員水平不高和會計(jì)人員的職業(yè)道德較低的問題；監(jiān)督層面有或有事項(xiàng)相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制不完善以及對企業(yè)的違規(guī)處罰力度不夠等問題。最后，針對上市公司存在的問題給出建議及措施。也分別從規(guī)范、意識、監(jiān)督三大層面來進(jìn)行建議。對規(guī)范層面的強(qiáng)化理論建設(shè)和完善披露體系，健全的理論和完善的披露體系，使專家在給出意見時有據(jù)可依，從而提升會計(jì)信息的透明度，也有利于會計(jì)信息披露質(zhì)量的提升；意識層面的提高從業(yè)人員水平和加強(qiáng)職業(yè)道德教育，執(zhí)業(yè)人員深入研究理論建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化道德教育，良好的道德品質(zhì)和高水平的理論基礎(chǔ)能夠提高會計(jì)信息的輸出質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)可靠性；監(jiān)督層面的強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度和加大違規(guī)處罰力度，使會計(jì)部門具備獨(dú)立性，且在獨(dú)立的基礎(chǔ)上相互配合；加大對違規(guī)行為的處罰金額，對違規(guī)行為進(jìn)行多方面的公開等的詳細(xì)說明。參考文獻(xiàn):[1]李魁勝.會計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2020(03):228-229.[2]戴肖博俊.或有事項(xiàng)的會計(jì)職業(yè)判斷研究[D].中國財(cái)政科學(xué)研究院,2019.[3]張蕾.上市公司或有事項(xiàng)信息披露問題研究[D].河北地質(zhì)大學(xué),2018.[4]張澤宇.淺談或有事項(xiàng)中虧損合同的會計(jì)處理[J].中國商論,2018(12):92-93.[5]王慧君.淺析上市公司或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露問題[J].老區(qū)建設(shè),2018(04):26-28.[6]姜立才.或有事項(xiàng)會計(jì)理論探討[J].新理財(cái),2018(12):59-60.[7]楊露.淺析或有事項(xiàng)信息披露中面臨的主要問題及應(yīng)對策略[J].商場現(xiàn)代化,2017(15):113-114.[8]李星燁.王維東.淺析或有事項(xiàng)對上市公司財(cái)務(wù)狀況的影響[J].納稅,2017(34):49-50.[9]陳亞.基于預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)費(fèi)用會計(jì)處理研究[J].會計(jì)師,2017(03):12-13.[10]程曉凌.或有事項(xiàng)披露問題研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2016(1X):2-2.[11]張海珍.談預(yù)計(jì)負(fù)債及其會計(jì)處理[J].時代金融,2015(14):124+127.[12]曾瑞琳.企業(yè)或有事項(xiàng)存在的問題及應(yīng)對[J].現(xiàn)代企業(yè),2015(04):67+71.[13]孫鳳喆.探訪企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債[J].知識經(jīng)濟(jì),2014(13):138-138.[14]薛曉威.上市公司或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.[15]柯伯文.施工企業(yè)如何有效防范會計(jì)信息失真[J].中國市場,2013(34):54-55.

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