《會計學基礎(chǔ)》第3版 課件 第11章 賬務(wù)處理程序

第11章賬務(wù)處理程序

11.BookkeepingProcedures賬務(wù)處理程序（bookkeepingprocedures），又稱會計核算組織程序、會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。通俗地解釋，會計核算形式是指在手工記賬的情形下，財務(wù)會計部門的各會計人員之間的分工合作方式。在采用計算機進行賬務(wù)處理的情況下，這一知識點用處不大。因此，讀者對之略作了解即可。2RenminUniversityofChina11.1賬務(wù)處理程序概述11.1.1賬務(wù)處理程序的概念與意義11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.2.1一般步驟如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，則稱之為“記賬憑證賬務(wù)處理程序”。（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務(wù)報表。3RenminUniversityofChinaContinued第1章“快速入門：十個分錄學記賬”就是根據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序操作的。當時我們采用的是通用記賬憑證，沒有把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—1所示。4RenminUniversityofChina11.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的評價1.特點。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總賬的記賬人員直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，其工作量較大。這種分工形式對總賬記賬人員的要求很高，主管會計顯得“很能干”。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展、演變形成的。2.優(yōu)缺點。這種賬務(wù)處理程序簡單明了、易于理解、便于追溯檢查?？偡诸愘~簿的信息量大，可以比較詳細地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。其缺點是登記總分類賬的工作量較大。3.適用范圍。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的企業(yè)。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，為了簡化編制記賬憑證，減少登記總賬的工作量，則可以考慮將內(nèi)容相同的原始憑證先行匯總，編制匯總原始憑證，然后再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證。5RenminUniversityofChina11.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，則稱之為“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”。通俗地理解，負責總賬的“大會計師”（即會計主管）讓自己的下屬平時先把收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證匯總起來，進行歸納整理，定期上交匯總記賬憑證，這樣，總賬的手工記賬工作量就會大幅降低，這就是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的設(shè)計理念。在此情形下，應(yīng)把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不應(yīng)使用通用記賬憑證。6RenminUniversityofChina11.3.1匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。1.匯總收款憑證的編制。會計人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金收款憑證（現(xiàn)收）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。把所有的銀行存款收款憑證（銀收）匯總到一份匯總銀行存款收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。

2.匯總付款憑證的編制。會計人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)付）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。把所有的銀行存款付款憑證（銀付）匯總到一份匯總銀行存款付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計數(shù)。

7RenminUniversityofChinaContinued3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制。由于轉(zhuǎn)賬憑證上不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目，借方和貸方的會計科目多種多樣，那么，怎么對它們進行歸納整理？有人提出，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照每一個科目的貸方分別設(shè)置，也就是說，對于存在多個貸方科目的業(yè)務(wù)，也必須拆分出一個貸方的分錄。但如果真是如此操作，那豈不是徒增煩惱？因此，除非某個貸方科目單獨出現(xiàn)且使用頻率接近于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的使用頻率，否則就沒有必要編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬的做法更為可取。8RenminUniversityofChina11.3.2一般步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可以填制通用記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;（7）期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;（8）期末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務(wù)報表。9RenminUniversityofChina

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—2所示

10RenminUniversityofChina11.3.3實務(wù)示例本例采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)Φ?章“快速入門：十個分錄學記賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。讀者可直觀地體會到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點。11RenminUniversityofChina1.記賬憑證的編制【例11—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。12RenminUniversityofChinaContinued【例11—2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元；機器設(shè)備200萬元。13RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】12月6日，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費30.1萬元，聘請某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開展精準營銷。14RenminUniversityofChinaContinued【例11—4】12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務(wù)所需的庫存商品。15RenminUniversityofChinaContinued【例11—5】12月12日，承接一項重要會議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程的規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以便于公司領(lǐng)導評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導向。16RenminUniversityofChinaContinued【例11—6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費用56.3萬元（辦公經(jīng)費和總部管理人員薪酬）。17RenminUniversityofChinaContinued【例11—7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。18RenminUniversityofChinaContinued【例11—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。19RenminUniversityofChinaContinued【例11—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。20RenminUniversityofChinaContinued【例11—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬征收，計算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當日轉(zhuǎn)賬繳納。21RenminUniversityofChinaContinued【例11—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，計算利潤總額。22RenminUniversityofChinaContinued【例11—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，計算凈利潤。23RenminUniversityofChinaContinued【例11—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。24RenminUniversityofChina2.匯總收款憑證和匯總付款憑證的編制

會計人員根據(jù)收款憑證的借方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）進行匯總，把對應(yīng)的貸方科目進行歸類匯總，這樣編制出了匯總收款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總收款憑證。“總賬頁數(shù)”是指借方、貸方各個賬戶在總賬訂本賬簿中的頁碼，其用途是提高登記總賬的效率。25RenminUniversityofChinaContinued會計人員根據(jù)付款憑證的貸方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）分別進行匯總，把對應(yīng)的借方科目進行歸類匯總，這樣編制出了匯總付款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總付款憑證。26RenminUniversityofChina30100020631000563000563000Continued鑒于各個轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目的使用頻率不高，因此，為避免煩瑣的重復(fù)勞動，本例不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記相關(guān)賬簿。27RenminUniversityofChina3.根據(jù)匯總記賬憑證登記賬簿

注意到，得益于先期整理好的匯總收款憑證和匯總付款憑證，登記“銀行存款”總賬的工作量大幅減輕。作為對比，使用頻率不高的賬戶的總賬登記工作量并未顯著減輕。這就是說，會計主體的業(yè)務(wù)量越大，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)勢越明顯。限于篇幅，本例只展示總賬的登記情況，日記賬和明細賬的登記情況此處從略。28RenminUniversityofChinaContinued29RenminUniversityofChinaContinued30RenminUniversityofChinaContinued31RenminUniversityofChinaContinued32RenminUniversityofChinaContinued33RenminUniversityofChinaContinued34RenminUniversityofChinaContinued35RenminUniversityofChinaContinued36RenminUniversityofChina11.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的評價

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有利于會計人員恰當?shù)胤止ず献鳎型蟠鬁p少登記總分類賬的工作量。匯總記賬憑證清晰地反映了科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目，比科目匯總表賬務(wù)處理程序更合理。其缺點是，登記總賬的工作量雖然有望大幅降低，但編制匯總記賬憑證的工作量卻相當可觀。如果轉(zhuǎn)賬憑證較多的話，匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。可以說，手工記賬的總體工作量并未減少，只不過總賬管理人員（通常是會計部門的主管領(lǐng)導）的工作量有明顯減輕。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多且大量重復(fù)使用某些會計科目的情形。37RenminUniversityofChina11.4科目匯總表賬務(wù)處理程序

如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，則稱之為“科目匯總表賬務(wù)處理程序”。這種分工形式可以減輕總賬記賬人員的工作量，能夠及時進行試算平衡。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。11.4.1科目匯總表的編制方法科目匯總表是用以呈報每一個會計科目在特定期間（一般按旬或者按月）的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的表格。一般需要根據(jù)全部的記賬憑證分析整理后填寫。對于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計和支出合計填列。科目匯總表中只反映各個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。38RenminUniversityofChina11.4.2一般編制步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;（7）期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;（8）期末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務(wù)報表。39RenminUniversityofChina

科目匯總表賬戶處理程序流程圖如圖11—3所示。

40RenminUniversityofChina11.4.3實務(wù)示例以下結(jié)合第1章“快速入門：十個分錄學記賬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)演示科目匯總表賬務(wù)處理程序的操作要領(lǐng)。讀者可直觀地體會到科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點。1.記賬憑證的填制。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，既可以使用通用記賬憑證，也可以使用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。這是因為，無論記賬憑證是什么樣的，都可以匯總得到各個會計科目在特定期間的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。因此，記賬憑證的填制與第1章或本章前文所述環(huán)節(jié)相同，限于篇幅，此處不再贅述。2.科目匯總表的編制。沿用例11—1至11—13編制的科目匯總表如表11—1所示。其中的“賬頁