一文全面了解內(nèi)部控制審計

一文全面了解內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制審計的目的內(nèi)部控制審計的目的是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現(xiàn)為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全，即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。所以，我們可以將內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)概括為：檢查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全，即檢查并評價內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別1、財務(wù)報表審計直接評價的是財務(wù)報表，或者說直接評價資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài)，其目標(biāo)對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身。而內(nèi)部控制審計直接評價的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標(biāo)對象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對象而存在。2、財務(wù)報表審計主要評價財務(wù)報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，一般不評價資產(chǎn)、資金的“動的安全”，即不評價資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性。而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全，又要保障其動的安全，所以內(nèi)部控制審計既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，又檢查資產(chǎn)、資金的“動的安全”。內(nèi)部控制審計的五大要素第一，內(nèi)部控制環(huán)境，即評價以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。第二，風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性。第三，控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。第四，內(nèi)部控制信息和溝通，即評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。第五，內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學(xué)性，評價內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容1、內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況;2、相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果;3、測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果;4、對識別的控制缺陷的評價;5、形成的審計結(jié)論和意見;6、其他重要事項。內(nèi)部控制審計的程序步驟1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。3、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，可基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個前提。4、評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。內(nèi)部控制審計的形式進(jìn)行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，二是輔助財務(wù)審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:1、目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會計相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進(jìn)而對會計報表發(fā)表審計意見。2、范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況;后者的范圍是與有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。3、對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標(biāo)單獨開展，尤其對于公司，專項內(nèi)部審計已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。內(nèi)控制度審計的作用主要包括1、有利于確定合理的審計程序并提高審計工作效率；2、有助于確定審計程序的實施程度以及突出審計工作的重點；3、有助于完善內(nèi)部控制制度；4、有助于將審計重心由事后審計向事前審計進(jìn)行轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日，是指注冊會計師評價內(nèi)部控制在某一時日是否有效所涉及的基準(zhǔn)日，也是被審計單位評價基準(zhǔn)日，即最近一個會計期間截止日。注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考查足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的情況。內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)問題的方法內(nèi)部審計的宗旨是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。要完成這個任務(wù)，去發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中的問題并改善問題無疑是一種很好的辦法。那么內(nèi)部審計怎樣才能發(fā)現(xiàn)問題呢?一、問題潛伏在“能力不勝任與經(jīng)驗不豐富”中能力不勝任與經(jīng)驗不豐富包括被審計單位的人員剛就職、人員剛輪崗、人員專業(yè)能力欠缺或經(jīng)驗不豐富等情況，這容易都容易帶來問題，造成工作效率低、技術(shù)落后、產(chǎn)生質(zhì)量事故，甚至影響到整體。內(nèi)部審計人員在審計前期應(yīng)該取得被審計單位的'人事信息，分析相關(guān)人員尤其是關(guān)鍵崗位人員的勝任能力，若存在“能力不勝任與經(jīng)驗不豐富”的情況，分析是管理上的問題、出于培養(yǎng)新人的考慮還是條件受限，進(jìn)而檢查是否有師帶徒及完善的檢查復(fù)核機(jī)制。二、問題存在“準(zhǔn)備不充分”中準(zhǔn)備不充分包括時間緊迫、盲目樂觀、人財物匱乏或?qū)ν话l(fā)的外在影響考慮不足(停電、斷網(wǎng)、極端天氣、社會事件)，在準(zhǔn)備不充分的情況下就開始生產(chǎn)經(jīng)營活動，其風(fēng)險是不言而喻的。內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動準(zhǔn)備的充分性給予評估，關(guān)注相應(yīng)的方案、應(yīng)急預(yù)案和保障措施是否充分到位。三、問題隱藏在“疲勞工作”中人的精力總是有限的，注意力是容易分散的，在持續(xù)工作或疲勞工作的條件下是容易出差錯的，造成工作結(jié)果——信息的不完整、不準(zhǔn)確。內(nèi)部審計人員可以通過訪談或者審查信息系統(tǒng)中的時間信息來評估這種風(fēng)險。四、問題滋長在“自以為是”中人總不自覺的有散漫的、有以自我為中心的傾向，客觀地認(rèn)識自己以及實現(xiàn)高度的自律是很有挑戰(zhàn)的。如果公司下達(dá)一項任務(wù)，它有模糊的地方、有回旋的余地，執(zhí)行者很容易以自己的理解、在尚不能夠準(zhǔn)確領(lǐng)會上司意圖的情況下去操作，甚至在遇到困難時降低標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營計劃執(zhí)行不到位、完成的效果差或結(jié)果偏離目標(biāo)。如果這一過程中信息不能得到準(zhǔn)確的傳遞與反饋，并缺少標(biāo)準(zhǔn)化、強(qiáng)制性的要求，那么內(nèi)部審計人員就要提高警惕了。五、問題植根在“貪婪與恐懼”中貪婪與恐懼是人類與生俱來的缺點，更多時候人們不會表現(xiàn)得這么極端，而是介于這兩種狀態(tài)之間，卻又很難是心態(tài)平和的。在“貪婪”時，生產(chǎn)決策與行為會傾向于激進(jìn)，驕兵必敗;而在恐懼時，又會顯得畏首畏尾，喪失機(jī)會?！柏澙放c恐懼”即不能客觀理性地認(rèn)識自己、把握外界，使得現(xiàn)實與理想總是差距很大，成為導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)難以達(dá)成的重要原因。企業(yè)為什么要開展內(nèi)部控制審計第一，內(nèi)部控制環(huán)境，即評價以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。第二，風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性。第三，控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控