金融企業(yè)內(nèi)部控制

一、金融企業(yè)內(nèi)部控制理念1.1內(nèi)部控制發(fā)展的五個(gè)階段第一階段：內(nèi)部牽制階段（InternalCheck）20世紀(jì)40年代以前,以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。查錯(cuò)防弊職務(wù)分離如：銀行業(yè)務(wù)可能性降低雙人臨崗，互相制約,出現(xiàn)差錯(cuò),產(chǎn)生舞弊第二階段：內(nèi)部控制階段（InternalControl）20世紀(jì)40——70年代,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）準(zhǔn)則委員會(huì)：1949年定義，企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)救據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹管理部門(mén)既定決策，所制定的政策、程序、方法和措施。1958年發(fā)布《審計(jì)程序公告29號(hào)》，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）1972年發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則文告第1號(hào)》（SASNo.1），重新解釋內(nèi)部控制定義：管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，也是建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃以及與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄，因此它在設(shè)計(jì)上應(yīng)能合理保證。會(huì)計(jì)控制---資產(chǎn)、信息的可靠性;管理控制-業(yè)務(wù)的合規(guī)性、有效性第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControlStructure）20世紀(jì)80——90年代，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三部分組成:控制環(huán)境，會(huì)計(jì)制度，控制程序美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）1985年，聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（通常稱(chēng)Treadway委員會(huì)），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋求解決之道。1987年，該委員會(huì)提交專(zhuān)題報(bào)告，認(rèn)為50%的財(cái)務(wù)報(bào)告虛假是由內(nèi)部控制失效所引起的，因此有必要對(duì)現(xiàn)有各種內(nèi)部控制理論和解釋進(jìn)行整合，從而成立了“發(fā)起人委員會(huì)”，即COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationofFraudulentFinancialReporting）第四階段：內(nèi)部控制整體框架階段20世紀(jì)90年代以后，1992年，COSO委員會(huì)提出著名的COSO報(bào)告——《內(nèi)部控制整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，從而產(chǎn)生了至今極有影響的COSO報(bào)告。1996年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）全面接受COSO報(bào)告，發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告7號(hào)替代55號(hào)》。COSO報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式。代表著國(guó)際上在內(nèi)部控制研究方面的最高水平，是內(nèi)部控制理論研究歷史性的突破。內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系的要素組成：控制環(huán)境（ControlEnvironment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）控制活動(dòng)（ControlActivities）信息與溝通（InformationandCommunication）監(jiān)控（Monitoring）第五階段：風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM）21世紀(jì)初期COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架發(fā)布于2004年，相比1992年的綜合內(nèi)控框架，更關(guān)注于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。第一維度：目標(biāo)從三性到四性，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；第二維度：要素從五個(gè)變?yōu)榘藗€(gè)，即內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、時(shí)間識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；從合理的保證到“風(fēng)險(xiǎn)邊界”，到“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”的合理保證。1.2內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)：控制論，信息論，系統(tǒng)論20世紀(jì)40年代出現(xiàn)的一門(mén)新型的綜合學(xué)科，美國(guó)學(xué)者維納。目的是研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過(guò)程如何發(fā)揮其功能，如何控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末，它的主要?jiǎng)?chuàng)立者是美國(guó)的數(shù)學(xué)家申農(nóng)(GE.Shalmon)和控制論的維納，廣泛應(yīng)用于各種學(xué)科，成為廣義信息論。美籍奧地利生物學(xué)家塔朗菲(L.vBertalan），1945年月發(fā)表了題為《關(guān)于一般系統(tǒng)論》的論文，宣告了這門(mén)新學(xué)科的誕生。一切事物都是在不斷運(yùn)動(dòng)之中，任何一個(gè)系統(tǒng)也不例外，內(nèi)部控制系統(tǒng)也是在不斷改進(jìn)和發(fā)展中逐步趨向完善的。二、國(guó)際上有名的內(nèi)控模式2.1美國(guó)COSO框架（1）企業(yè)內(nèi)部控制整合框架三目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)效果和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵守法律和法規(guī)五要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架四目標(biāo)：戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)效果和效率，報(bào)告的可靠性，遵守法律和法規(guī)八要素：內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控，目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.2加拿大的COCO，CoCo：CriteriaofControlBoard控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)三目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率和效果，內(nèi)部和外部報(bào)告的可靠性，遵守適用的法律基本要素：目的，承諾，能力，監(jiān)督和學(xué)習(xí)2.3英國(guó)的Cadbury最主要的理念就是把內(nèi)部控制嵌入到公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去，也就是把內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合起來(lái)。三、COSO內(nèi)部控制整合框架在金融企業(yè)的應(yīng)用3．1COSO內(nèi)部控制整合框架概念：內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營(yíng)的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過(guò)程。3.2薩班斯—奧克斯利法案針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。法案對(duì)美國(guó)《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。薩班斯法案主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)。要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)；加重了違法行為的處罰措施；管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：要求按《1934年證券交易法》第13節(jié)(a)或15節(jié)(d)編制的年度報(bào)告中包括內(nèi)部控制報(bào)告。3.3巴塞爾委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義1998年9月，巴塞爾委員會(huì)《銀行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系框架》，規(guī)定了銀行內(nèi)部控制制度的13項(xiàng)評(píng)估原則。1999年10月，巴塞爾《核心原則評(píng)價(jià)辦法》，規(guī)定了內(nèi)控體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。3.4金融企業(yè)的“一個(gè)基礎(chǔ)、三道防線” 小結(jié)1內(nèi)部控制方法在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部產(chǎn)生，在外部審計(jì)和外部監(jiān)管的推動(dòng)下獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部得到廣泛使用。2內(nèi)部控制是一種一般的管理行為，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展為成熟完備的體系，最后又?jǐn)U展到管理活動(dòng)的各個(gè)方面。3內(nèi)部控制形成完整的科學(xué)體系并最終確立了它在管理活動(dòng)中的重要地位，有其內(nèi)在的根源，是現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸成熟、企業(yè)規(guī)模大型化的必然要求。4各國(guó)從不同的角度剖析公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為營(yíng)造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。5尤以美國(guó)的COSO模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。一、我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展1.1內(nèi)部控制制度追溯——財(cái)政部2001年《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，指出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！凶f(xié)1997年《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)－企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。——證監(jiān)會(huì)2001年《證券公司內(nèi)部控制指引》?！袊?guó)人民銀行1997年《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、2002年《商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部控制指引》?！y監(jiān)會(huì)2004年《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》?！y監(jiān)會(huì)2007年發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。——2008年6月，在借鑒和吸收有關(guān)機(jī)監(jiān)管新理念的背景下，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)平[2008]7號(hào)）。——2010年4月26日，財(cái)政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國(guó)成為繼美國(guó)和日本之后第三個(gè)要求對(duì)本國(guó)企業(yè)實(shí)施全面內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家。1.2金融企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范要求為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)梳理實(shí)施，證監(jiān)會(huì)將把內(nèi)控建設(shè)納入上市公司日常監(jiān)管。財(cái)政部等五部委制定了實(shí)施時(shí)間表：——自2011年1月1日起，首先在境內(nèi)外同時(shí)上市公司施行；——自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所竹本上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。（在上交所、深交所上市的金融企業(yè)也按照該表實(shí)施）執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1.3金融企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其《配套指引》，形成了內(nèi)部控制基本的法規(guī)體系，各大金融機(jī)構(gòu)開(kāi)始積極著手應(yīng)對(duì)。指導(dǎo)金融企業(yè)做好三件事：1根據(jù)規(guī)范、指引的框架要求，建立、完善內(nèi)部控制并有效實(shí)施；2建議一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部控制有效性自我評(píng)估體系，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成意見(jiàn)；3聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。金融企業(yè)面臨新的要求：合規(guī)、資產(chǎn)安全等內(nèi)部控制之外，銀行還需要建設(shè)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)效率和效果以及發(fā)展戰(zhàn)略方面的內(nèi)部控制。從目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，對(duì)大部分金融企業(yè)來(lái)說(shuō)是面臨著新的挑戰(zhàn)。上市或?qū)⑸鲜械你y行，內(nèi)部控制審計(jì)是強(qiáng)制性要求，外部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出具體要求。金融企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)：需要專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)業(yè)專(zhuān)注；通過(guò)這一契機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)。小結(jié)基本規(guī)范和配套指引，將控制環(huán)境和監(jiān)控兩個(gè)要素進(jìn)一步限定為內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督，突出了內(nèi)部控制的特征。內(nèi)部控制框架上，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，擬定解決方案，風(fēng)險(xiǎn)治理，以及持續(xù)不斷改進(jìn)的流程，覆蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理的全面流程。我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制從一開(kāi)始就站在了一個(gè)較高的起點(diǎn)。一、金融企業(yè)內(nèi)部控制的框架1.2金融企業(yè)內(nèi)部控制要素，控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督1.3金融企業(yè)內(nèi)部控制的作用1．會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠2．經(jīng)營(yíng)方針、政策的有效執(zhí)行3．防范金融風(fēng)險(xiǎn)4．保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整5．提高實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的效率6．為內(nèi)部審計(jì)打好基礎(chǔ)二、金融企業(yè)內(nèi)部環(huán)境2.1基本概念內(nèi)部環(huán)境，是金融企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括：公司治理結(jié)構(gòu)：建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層等治理結(jié)構(gòu)，明確其職責(zé)。機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配：設(shè)置精簡(jiǎn)、高效的本級(jí)及下屬機(jī)構(gòu)，合理分配權(quán)限。（如：管理的層級(jí)論）內(nèi)部控制政策：內(nèi)控先行。（如：體系文件）內(nèi)部審計(jì)：是企業(yè)內(nèi)部控制的有效組成部分。人力資源政策：人是第一生產(chǎn)要素。企業(yè)文化，含管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、價(jià)值觀、風(fēng)險(xiǎn)偏好等。（如：企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格）2.3原因及對(duì)策原因，1基層管理和操作人員未真正理解金融企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，簡(jiǎn)單把內(nèi)控當(dāng)成“規(guī)章制度+執(zhí)行”。2對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)存在偏差。如：貸款投向的盲目擴(kuò)張操作風(fēng)險(xiǎn)事件等對(duì)策1加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)；制定內(nèi)部控制規(guī)范；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制定員工行為規(guī)范；普法宣傳教育，警示。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。一般包括：A．目標(biāo)設(shè)定：目標(biāo)應(yīng)該是合理的。B．風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：是否能識(shí)別內(nèi)、外部各類(lèi)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。C．風(fēng)險(xiǎn)分析：包括風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量（工具、技術(shù)、方法）、風(fēng)險(xiǎn)分析頻率、分析報(bào)告上報(bào)等。D．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果而制定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。三、金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.1基本概念金融企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)：（1）信用風(fēng)險(xiǎn)（2）利率風(fēng)險(xiǎn)（3）操作風(fēng)險(xiǎn)；信用卡，自助設(shè)備（4）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)3.2金融企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)控制目標(biāo)：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)（2）資產(chǎn)安全（3）財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)價(jià)目標(biāo)：健全性：內(nèi)部控制（政策、程序）是否存在。合理性：是否適度，防止控制不足或控制過(guò)度。如在手中抓一只活麻雀，太松麻雀飛了，太緊麻雀死了。遵循性（有效性）：既定的政策和程序是否得到執(zhí)行。“三性”缺一不可，只有內(nèi)部控制健全、合理，且得到執(zhí)行，內(nèi)部控制才是有效的。3.3金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具體要求：（1）注意到風(fēng)險(xiǎn)的存在（2）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的特征和類(lèi)別一般方法：財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)搜尋法，專(zhuān)家意見(jiàn)法，篩選——監(jiān)測(cè)——診斷法3.4金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析抵押物管理風(fēng)險(xiǎn)分析1貸款發(fā)放時(shí)，抵押物尚未落實(shí)登記；2客戶經(jīng)理未親自辦理土地抵押登記手續(xù)；3未查詢(xún)他項(xiàng)權(quán)證的真實(shí)性；4他項(xiàng)權(quán)證未及時(shí)交會(huì)計(jì)部門(mén)保管；5抵押物選擇不審慎；6抵押登記手續(xù)雙人辦理；7實(shí)地查看抵押物；8抵押物的重估；9盡可能選擇價(jià)值保障性強(qiáng)，處置容易的抵質(zhì)押物；10審慎選擇存在政策和法律風(fēng)險(xiǎn)的抵押物；11對(duì)影響抵質(zhì)押物處置變現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素要充分分析。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：（1）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防（2）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（3）風(fēng)險(xiǎn)分散（4）風(fēng)險(xiǎn)自留注意事項(xiàng)：對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，管理層從全局和組合的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)自助設(shè)備及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)安全防控1自助設(shè)備竊取密碼（加裝置、客戶密碼保存不當(dāng)）；2竊取銀行卡自助設(shè)備轉(zhuǎn)賬；3排查安全隱患；4加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)巡邏；5完善技防設(shè)備；6客戶簽約風(fēng)險(xiǎn)提示；7營(yíng)業(yè)場(chǎng)所風(fēng)險(xiǎn)提示等。3.5原因及對(duì)策原因1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系相對(duì)落后；2風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)零散；3風(fēng)險(xiǎn)多關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)；4風(fēng)險(xiǎn)管理人才匱乏。對(duì)策1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析模型體系；2風(fēng)險(xiǎn)管理的高素質(zhì)人才。四、金融企業(yè)控制活動(dòng)4.1基本概念控制活動(dòng)，是金融企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。一般包括：A．不相容職務(wù)分離控制B．授權(quán)審批控制C．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制D．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制E．預(yù)算控制F．運(yùn)營(yíng)分析控制G．績(jī)效考評(píng)控制H．綜合運(yùn)用控制I．風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制4.3授權(quán)審批控制授權(quán)體系：（1）授權(quán)批準(zhǔn)范圍（2）授權(quán)層次（3）授權(quán)責(zé)任（4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序4.4會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)：（1）預(yù)算管理（2）內(nèi)部牽制（3）貨幣資金管理（4）信息系統(tǒng)管理（5）往來(lái)賬款管理（6）成本管理（7）財(cái)務(wù)報(bào)告（8）稅金管理（9）內(nèi)部稽核存貨、費(fèi)用等4.5財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)管保護(hù)控制措施：（1）接觸控制（2）盤(pán)點(diǎn)（3）記錄保護(hù)（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（5）財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控（6）信用評(píng)價(jià)、定期對(duì)賬（7）應(yīng)收賬款催收舉例抵債資產(chǎn)的管理控制，抵債資產(chǎn)被占用；抵債資產(chǎn)被查封；少收抵債資產(chǎn)；加強(qiáng)抵債資產(chǎn)收取、保管、處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；嚴(yán)格抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理和信息與檔案管理。4.6預(yù)算控制預(yù)算控制措施：（1）預(yù)算體系的建立（2）合理確定目標(biāo)利潤(rùn)（3）編制預(yù)算（4）預(yù)算控制與差異分析（5）預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)4.7運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制措施：（1）建立運(yùn)營(yíng)分析體系（2）建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（3）加強(qiáng)信息溝通在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)方面，應(yīng)至少收集的信息：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)；新市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)渠道和策略；企業(yè)管理現(xiàn)狀，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)；質(zhì)量、安全等方面曾發(fā)生或容易發(fā)生的失誤業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、流程；內(nèi)外部道德風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失；系統(tǒng)宕機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等。4.8績(jī)效考評(píng)控制兩個(gè)前提：（1）組織體系設(shè)置和權(quán)責(zé)確定明確（2）已有完善的內(nèi)部控制體系4.9綜合運(yùn)用控制措施，控制措施：（1）提高風(fēng)險(xiǎn)綜合應(yīng)對(duì)能力（2）提高集中監(jiān)控職能（3）提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和控制水平（4）將內(nèi)部控制貫穿在整個(gè)組織的各個(gè)層級(jí)4.10風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件處理機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制：（1）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系（2）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)（3）建立快速反應(yīng)渠道突發(fā)事件處理機(jī)制：（1）政策保障（2）完善突發(fā)事件預(yù)警、預(yù)報(bào)、預(yù)測(cè)通道（3）加強(qiáng)金融網(wǎng)絡(luò)安全（4）加強(qiáng)金融信息透明4.11原因與對(duì)策原因崗位自我約束不足；有章不循，違規(guī)操作；責(zé)任追究不夠。對(duì)策針對(duì)重點(diǎn)構(gòu)筑監(jiān)控防線，重點(diǎn)崗位（會(huì)計(jì)、信貸、資金清算等），重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)（票據(jù)交換、重要單證、授信等）。加強(qiáng)內(nèi)部控制措施的貫徹落實(shí)（業(yè)務(wù)授權(quán)、重要崗位、財(cái)務(wù)管理、大額資金、章證管理、廉潔從業(yè)等）。五、金融企業(yè)信息與溝通5.1基本概念信息與溝通，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通一般包括：A．信息管理機(jī)制；B．信息的真實(shí)性、完整性和充分性；C．信息內(nèi)部溝通（自上而下、自下而上、橫向、斜向）；D．信息外部溝通（外部投資者、債權(quán)人、客戶、外部審計(jì)師）；E．重大事項(xiàng)報(bào)告制度F．反舞弊機(jī)制。內(nèi)部控制制度是預(yù)防舞弊發(fā)生的第一道防線，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段，“紅旗”標(biāo)志法，也稱(chēng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法，是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的方法。該方法是以一整套文字表達(dá)的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。管理舞弊方面的主要“紅旗”：①機(jī)構(gòu)的管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績(jī)；②資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；③未加解釋的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)政策變更；④管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；⑤實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；⑥存在異常交易或大量的調(diào)賬項(xiàng)目；⑦審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。員工舞弊的征兆：①超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；②無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；③承受壓力過(guò)大；④具有使他們的盜竊行為合理化的能力；⑤能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；⑥不愿意請(qǐng)假或離開(kāi)崗位；⑦在工作中，長(zhǎng)期士氣低下；⑧與賣(mài)主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣(mài)主；⑨沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。5.2原因與對(duì)策原因會(huì)計(jì)信息失真；信息管理系統(tǒng)設(shè)置落后；信息傳導(dǎo)效率低下。對(duì)策構(gòu)建信息識(shí)別、共享平臺(tái)；加強(qiáng)“三道防線”的信息傳遞和溝通。六、金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督6.1基本概念內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查