常見涉稅問題及主要檢查方法

常見涉稅問題及主要檢查方法債務(wù)重組在市場經(jīng)濟中并不少見，但對于被查對象的特定會計期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在檢查方法上可采用詳查法結(jié)合其他檢查方法，在掌握企業(yè)債務(wù)重組方式的基礎(chǔ)上，對債務(wù)重組的賬務(wù)處理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法行為。常見涉稅問題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤，少申報繳納稅款（二）債務(wù)重組所得計入資本公積，未作納稅調(diào)整（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款（一）利用虛假的債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤，少繳稅款【問題描述】納稅人和其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重組損失，少繳稅款?！局饕獧z查方法】1．對債務(wù)重組的真實性進(jìn)行檢查?；槿藛T通過取得并審閱股東大會、董事會、主管部門批準(zhǔn)文件以及注冊稅務(wù)師鑒定報告等資料，查明納稅人在稽查所屬期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項，以確定債務(wù)重組事項是否真實存在。2．分析債務(wù)重組合同、協(xié)議、批文等文書的關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日，對債務(wù)重組所涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，可到對方單位調(diào)查取證，核實納稅人的賬面記錄是否真實，有無弄虛作假行為。3．實地盤點通過債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，核實債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否有非現(xiàn)金資產(chǎn)的流入，進(jìn)一步確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)真實性。（二）債務(wù)重組所得計入資本公積，未作納稅調(diào)整【問題描述】納稅人將債務(wù)重組收益計入“資本公積”賬戶，在企業(yè)所得稅納稅申報時未作納稅調(diào)整，少繳稅款。【主要檢查方法】1．檢查“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬戶，并認(rèn)真對照其對應(yīng)賬戶有無“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認(rèn)重組所得的情況。2．實地盤點有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實抵債資產(chǎn)的數(shù)量；審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值是否合理，有無降低公允價值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。3．對企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)報表項目進(jìn)行審核，核實是否將債務(wù)重組所得并入當(dāng)期所得申報納稅。[實例11－2－1]某稽查局對甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專項檢查時，稽查人員采用對比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同，甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬元，該批庫存商品的賬面成本為40萬元，市場銷售價格(不含稅)為50萬元，該批商品的增值稅稅率為17％，采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司700000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000資本公積——其他資本公積215000經(jīng)核對納稅申報表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務(wù)未申報繳納企業(yè)所得稅。正確處理：借：應(yīng)付賬款——乙公司700000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得115000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000調(diào)賬分錄：（當(dāng)年）借：資本公積——其他資本公積215000主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主