沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策建議

目錄TOC\o"1-2"\h\u627摘要 ⅡⅡ引言預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)化的企業(yè)管理方式，慢慢的受到更多的企業(yè)和企業(yè)家的重視，目前我國(guó)許多大型企業(yè)都在實(shí)施全面的預(yù)算管理。如何對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，形成符合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算管理理論和方法，已經(jīng)成為了我國(guó)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和提升管理效率的任務(wù)[1]。預(yù)算管理的戰(zhàn)略、價(jià)值導(dǎo)向和牽引力可以使公司將戰(zhàn)略目標(biāo)與日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的結(jié)合起來(lái)，而預(yù)算控制能夠有效地執(zhí)行公司的戰(zhàn)略計(jì)劃。預(yù)算管理具有系統(tǒng)性、一致性、全面性的特征，它利用預(yù)算對(duì)企業(yè)和部門內(nèi)部各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配管理，并對(duì)管理實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制和考核，有效組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)管理活動(dòng)，完成固定的管理目標(biāo)，幫助公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。在全過(guò)程的控制下，預(yù)算管理可以明確各部門的職責(zé)，加強(qiáng)公司控制，加強(qiáng)部門分工，完善公司治理。為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)完整的預(yù)算體系，根據(jù)合理的預(yù)期銷售預(yù)算來(lái)預(yù)測(cè)公司的成本、利潤(rùn)和銷售額，并以預(yù)測(cè)為目標(biāo)創(chuàng)建各種預(yù)算報(bào)告，制定公司短期資金使用計(jì)劃；整個(gè)預(yù)算是以總預(yù)算為基礎(chǔ)的，通過(guò)組織、實(shí)施和協(xié)調(diào)，在企業(yè)的所有部門、所有成員共同努力下來(lái)完成的[2]。在預(yù)算管理的研究方面，冼桂花在2018年寫的《我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討》一文中就針對(duì)預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用展開(kāi)了探討，預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)廣泛采用的一種管理方式，在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起著重要的作用，大大提高企業(yè)的工作效率。朱然(2017)指出預(yù)算管理更像財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的靈魂，需要企業(yè)圍繞預(yù)算管理，給予其較高的關(guān)注度。張奇峰(2016)闡述了企業(yè)管理人員在執(zhí)行過(guò)程中所要面臨的困難、壓力、挑戰(zhàn)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)根據(jù)不同的政策作出的選擇對(duì)企業(yè)價(jià)值和企業(yè)高層的影響[3]。在比較國(guó)外知名企業(yè)預(yù)算管理的成功經(jīng)驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)了與國(guó)內(nèi)企業(yè)的差異主要體現(xiàn)在預(yù)算方法、預(yù)算手段和企業(yè)文化方面。國(guó)外在預(yù)算管理的研究中，探討了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與預(yù)算管理之間的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃產(chǎn)生偏離時(shí)，公司管理層在確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)時(shí)使用的各項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)是不準(zhǔn)確的，這將會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。所以完善預(yù)算管理制度對(duì)企業(yè)的管理決策具有顯著的經(jīng)濟(jì)意義。AndrewGray（2020）通過(guò)對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃分析、預(yù)算編制審核、成本變更控制、補(bǔ)充計(jì)劃編制、績(jī)效測(cè)量等環(huán)節(jié)的分析，總結(jié)不同方面存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、成本估算、預(yù)算控制及調(diào)整等的方法，以完善企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程。研究發(fā)現(xiàn)，建立預(yù)算管理制度有兩個(gè)關(guān)鍵控制因素，即對(duì)造成費(fèi)用基準(zhǔn)變化的因素進(jìn)行控制，同時(shí)對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用出現(xiàn)的偏差采取管控措施[4]。預(yù)算管理仍是目前許多企業(yè)采用的主要管理方法之一，但由于種種原因，在預(yù)算編制時(shí)仍存在各種問(wèn)題，企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)方向的不確定性和對(duì)預(yù)算把控的不足都會(huì)影響最后的操作結(jié)果。企業(yè)預(yù)算在一定程度上會(huì)受企業(yè)戰(zhàn)略的影響，很多公司對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略不了解，也沒(méi)有明確的企業(yè)戰(zhàn)略，這直接影響到公司想要制定一個(gè)長(zhǎng)期的預(yù)算管理。在我國(guó)許多公司的管理模式仍然停留在密集管理這樣的方式上，但預(yù)算管理與之相反，這就導(dǎo)致了許多公司在推進(jìn)預(yù)算管理工作中有很大的阻力[5]。本論文采用理論分析和實(shí)踐演繹相結(jié)合的方式，按醫(yī)療產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售進(jìn)程，以產(chǎn)品實(shí)際發(fā)展階段為基礎(chǔ)，分析和研究預(yù)算管理的具體應(yīng)用，提出預(yù)算管理在醫(yī)療產(chǎn)品研制中規(guī)范性的一些做法，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制及預(yù)留費(fèi)用、預(yù)算外、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析總結(jié)報(bào)告、預(yù)算預(yù)警、預(yù)算考核等的論述，驗(yàn)證了預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)手段的可靠性、高效性和經(jīng)濟(jì)性。

1預(yù)算管理概述1.1預(yù)算管理的含義預(yù)算管理是指在戰(zhàn)略目標(biāo)能夠預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果指導(dǎo)的情況下，通過(guò)對(duì)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)控，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況和預(yù)算目標(biāo)，從而提高管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最大化發(fā)展。同時(shí)它也是一種管理模式，現(xiàn)代企業(yè)管理通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略、資本管理、業(yè)務(wù)發(fā)展、信息資源、分散措施等方式實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在制定企業(yè)預(yù)算的過(guò)程中，預(yù)算編制充分發(fā)揮了在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的能動(dòng)性和競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向性[6]。1.2預(yù)算管理的內(nèi)容及方法預(yù)算管理分為預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效管理(1)預(yù)算編制是依據(jù)公司預(yù)算總體目標(biāo)，按照相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，組織開(kāi)展預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、分解、上報(bào)、審批、匯總、發(fā)布等，具體包括預(yù)算編報(bào)的組織領(lǐng)導(dǎo)、編報(bào)依據(jù)、編報(bào)業(yè)務(wù)內(nèi)容及各業(yè)務(wù)涉及預(yù)算期間、責(zé)任分工、與往年增減變化、編報(bào)進(jìn)度要求及時(shí)間安排、具體工作要求等。(2)預(yù)算控制是公司或部門按照已下達(dá)的預(yù)算確定的經(jīng)費(fèi)收入、支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司或部門的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（包括預(yù)算外）提前控制和預(yù)警，保證各部門在完成科研生產(chǎn)任務(wù)的同時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)資源合理利用，相關(guān)費(fèi)用開(kāi)支受到預(yù)算的有效制約。(3)預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，是公司各部門、生產(chǎn)單位把通過(guò)審查和批準(zhǔn)已下達(dá)的預(yù)算計(jì)劃變成研發(fā)、生產(chǎn)、銷售活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程和具體實(shí)施步驟，是生產(chǎn)單位在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售工作中實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵[7]。(4)績(jī)效管理主要是強(qiáng)化各部門預(yù)算管理意識(shí)，使各部門在完成研發(fā)、生產(chǎn)、銷售任務(wù)的同時(shí)，更加關(guān)注經(jīng)費(fèi)收入及成本費(fèi)用支出，保證項(xiàng)目收支平衡。預(yù)算考核納入公司全面預(yù)算管理考核體系，按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，以季度和年度評(píng)價(jià)為考核節(jié)點(diǎn)，實(shí)行分級(jí)考核，最終部門、生產(chǎn)單位和個(gè)人的收入掛鉤。1.3預(yù)算管理的目的實(shí)施預(yù)算管理，企業(yè)可以制定內(nèi)部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還可以慢慢完善內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)引進(jìn)、開(kāi)發(fā)和人力資源共贏的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理是對(duì)公司整體的管理活動(dòng)制定的一套連續(xù)計(jì)劃，通過(guò)一系列的清單來(lái)確定公司各級(jí)部門的權(quán)限和職責(zé)來(lái)履行職責(zé)，可以更加合理、規(guī)范地評(píng)價(jià)公司各部門的績(jī)效，每個(gè)部門要確保全面預(yù)算有效推進(jìn)，并通過(guò)控制和評(píng)估將目標(biāo)責(zé)任轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，通過(guò)合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和績(jī)效考核，員工會(huì)更愿意理解部門計(jì)劃，從而更好地確定自已需要承擔(dān)的責(zé)任和工作，提高動(dòng)力和創(chuàng)造力。預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)公司控制平日的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升公司的管理水平，確保公司管理的發(fā)展與戰(zhàn)略決策相一致起著重要的作用[8]。

2沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司預(yù)算管理現(xiàn)狀?沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司是以醫(yī)療產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的股份制公司，是集產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、試驗(yàn)、銷售及服務(wù)保障等為一體的現(xiàn)代化醫(yī)療企業(yè)，注冊(cè)地點(diǎn)在遼寧省沈陽(yáng)市，辦公地點(diǎn)在國(guó)家裝備重地沈陽(yáng)。2016年沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司注冊(cè)成立，公司主營(yíng)醫(yī)療器械產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售；冷庫(kù)設(shè)備研發(fā)生產(chǎn)、銷售、安裝、調(diào)試及維修等。公司醫(yī)療主業(yè)需求保持旺盛，2019年截至12月底，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入XXXX余萬(wàn)元。2019年公司深入推進(jìn)均衡生產(chǎn)，各項(xiàng)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售任務(wù)均按經(jīng)營(yíng)計(jì)劃順利完成。各相關(guān)部門通過(guò)細(xì)化二級(jí)計(jì)劃、抓好關(guān)鍵路徑、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、嚴(yán)肅考核等管理措施，材料采購(gòu)、零部件生產(chǎn)、裝配、試驗(yàn)等科研生產(chǎn)及銷售任務(wù)全面完成，有力保障年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的順利完成。2.1公司預(yù)算管理編制與審核的現(xiàn)狀2.1.1預(yù)算管理的總體原則公司預(yù)算管理的總體原則執(zhí)行公司、各業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)銷售單位的分級(jí)管理，各生產(chǎn)銷售單位、業(yè)務(wù)部門的預(yù)算逐級(jí)上報(bào)，公司進(jìn)行匯總平衡[9]。2.1.2預(yù)算編制的依據(jù):(1)經(jīng)公司董事會(huì)審定的“十三五規(guī)劃”、公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、依據(jù)市場(chǎng)要求制定的公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；產(chǎn)品銷售合同以及交付任務(wù)等;(2)重大對(duì)外投資決策及其他對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的決議;(3)以前年度的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù);(4)各種定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃價(jià)格及其他有關(guān)資料。2.1.3全面預(yù)算的編制與審批程序:(1)預(yù)算啟動(dòng)。公司每年11月底前召開(kāi)全面預(yù)算管理啟動(dòng)會(huì)，布置下年度全面預(yù)算管理工作并下發(fā)預(yù)算管理方案(即“一下”);(2)編制上報(bào)，審查平衡。每年1月底前預(yù)算管理辦公室組織各預(yù)算執(zhí)行單位完成全面預(yù)算的編制和審核，經(jīng)各業(yè)務(wù)部門修改完善定稿后并匯總上報(bào)至公司預(yù)算管理委員會(huì)(即“一上”);(3)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。公司預(yù)算管理委員會(huì)經(jīng)充分研討、統(tǒng)籌、修改并最終審批后，在每年的2月底下達(dá)年度預(yù)算目標(biāo)(即“二下”);(4)預(yù)算分解落實(shí)。預(yù)算專業(yè)歸口管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位于3月中旬完成全面預(yù)算指標(biāo)的分解，并上報(bào)預(yù)算管理辦公室審核(即“二上”);(5)簽訂責(zé)任書，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。預(yù)算管理辦公室于3月底組織預(yù)算專業(yè)歸口管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位完成《全面預(yù)算管理責(zé)任書》的簽訂。2.1.4預(yù)算的編制方法:預(yù)算編制方法采用零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合的方法。各相關(guān)單位在預(yù)算編制過(guò)程中，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃總體要求，結(jié)合項(xiàng)目研制、生產(chǎn)進(jìn)展，按照預(yù)算管理辦公室的要求和各部門實(shí)際情況選擇合適的預(yù)算編制方法[10]。2.2預(yù)算管理執(zhí)行、控制現(xiàn)狀(1)經(jīng)公司管理委員會(huì)、主管部門、預(yù)算執(zhí)行單位(生產(chǎn)銷售單位)核定預(yù)算后，按照預(yù)算指標(biāo)劃分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)銷售任務(wù)，保證資源均勻分配到工作結(jié)構(gòu)中，獲取工作包的估算成本，收集每個(gè)工作包的估算成本，形成項(xiàng)目預(yù)算；縱向分解到具體業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，如醫(yī)療產(chǎn)品設(shè)計(jì)文件、試驗(yàn)件、試驗(yàn)設(shè)施、圖樣、樣件、工裝、試制批產(chǎn)品等；橫向分解到具體部門或崗位，人力資源占據(jù)預(yù)算比較大的比重，主要是通過(guò)人工時(shí)的方式體現(xiàn)；時(shí)間維度上分解為季度和月份預(yù)算[11]。(2)預(yù)算的執(zhí)行控制貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)生與辦理的各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的各個(gè)組織層級(jí)須建立嚴(yán)格的全面預(yù)算授權(quán)審批制度。預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)按正常的業(yè)務(wù)審批流程，審批單位在預(yù)算內(nèi)履行審批和辦理程序;事項(xiàng)在預(yù)算內(nèi)但收支金額超出預(yù)算或發(fā)生預(yù)算外事項(xiàng)，均應(yīng)按照相應(yīng)程序?qū)徟?，方可辦理。(3)各業(yè)務(wù)主管部門和預(yù)算執(zhí)行單位（生產(chǎn)銷售單位）基本建立預(yù)算監(jiān)控管理辦法，加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理，及時(shí)管理和控制預(yù)算資金收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金支付,在沒(méi)有詳細(xì)的預(yù)算流程時(shí)不接受業(yè)務(wù),以事前監(jiān)督為主，事后檢查為輔，從源頭控制支出。(4)預(yù)算管理的各個(gè)組織層級(jí)要建立預(yù)算分析例會(huì)制度，召開(kāi)預(yù)算分析例會(huì)。各業(yè)務(wù)主管部門會(huì)同主管會(huì)計(jì)匯總執(zhí)行各生產(chǎn)銷售單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，整理編寫預(yù)算執(zhí)行情況匯總分析報(bào)告，全面反映項(xiàng)目任務(wù)完成情況、經(jīng)費(fèi)使用情況，對(duì)項(xiàng)目研制或?qū)嵤┑姆秶?、進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)進(jìn)行綜合分析，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)超支和進(jìn)度滯后進(jìn)行預(yù)警并提出防范措施，對(duì)于已經(jīng)超支的項(xiàng)目，項(xiàng)目主管部門應(yīng)同時(shí)提交資金恢復(fù)計(jì)劃報(bào)告。對(duì)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題及偏差較大的項(xiàng)目預(yù)算，各單位充分運(yùn)用差異、進(jìn)度、結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析等方法，查清原因，及時(shí)向上一預(yù)算管理層級(jí)詳實(shí)反映，并提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。(5)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的各業(yè)務(wù)部門和預(yù)算執(zhí)行單位（生產(chǎn)銷售單位）要建立預(yù)算報(bào)告制度，定期向上級(jí)單位匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。(6)預(yù)算專業(yè)歸口管理部門要建立預(yù)警機(jī)制和防錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，在重大預(yù)算偏差未得到預(yù)算管理辦公室的許可或未經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批之前，要根據(jù)具體情況，適時(shí)暫停產(chǎn)生該偏差的類似支出或業(yè)務(wù)發(fā)生，直至得到相應(yīng)的批準(zhǔn)[12]。(7)監(jiān)察審計(jì)部門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果的合規(guī)性、真實(shí)性和有效性[13]。

3沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司預(yù)算管理存在的不足3.1預(yù)算管理體系雜亂預(yù)算管理是指在企業(yè)內(nèi)部分配、評(píng)價(jià)和控制財(cái)力和非財(cái)力資源，利用預(yù)算組織、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)有效整合內(nèi)部資源，從而實(shí)現(xiàn)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有的職能部門對(duì)實(shí)施預(yù)算管理的功能和作用認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為編制預(yù)算過(guò)程煩瑣，工作量較大，耗時(shí)耗力，存在不理解的情況甚至產(chǎn)生一定的抵觸情緒；個(gè)別部門對(duì)公司貫徹預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，片面地認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，導(dǎo)致預(yù)算管理在業(yè)務(wù)部門難以得到全面、深入地執(zhí)行[14]。項(xiàng)目管理部門在預(yù)算管理過(guò)程中，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的定位，公司員工缺乏配合，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果的全面預(yù)測(cè)和規(guī)劃，缺乏科學(xué)、合理地資源配置，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)和反饋。企業(yè)管理缺乏對(duì)預(yù)算管理客觀、理性的認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對(duì)預(yù)算管理的規(guī)劃，領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)構(gòu)在預(yù)算編制方面不夠完善，人員配置不夠合理，財(cái)力和物力資源不足，預(yù)算目標(biāo)不夠明確，預(yù)算主體對(duì)財(cái)務(wù)部門組織編制預(yù)算存在抵觸，各部門之間無(wú)法溝通配合[15]；少數(shù)崗位職責(zé)不明確，相互作用意義不大，預(yù)算管理不到位，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理效果產(chǎn)生負(fù)面影響。3.2預(yù)算管理業(yè)財(cái)融合不夠企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理達(dá)不到理想目標(biāo)的根本原因在于缺乏有效的規(guī)范化組合。一方面由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能落后，不能支持企業(yè)的決策，也無(wú)法全面管控預(yù)算管理的過(guò)程；[16]另一方面由于企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的理解存在一定偏差，只將預(yù)算管理局限為財(cái)務(wù)管理的工具和方法，并未與企業(yè)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際和內(nèi)部流程有效結(jié)合。在預(yù)算管理過(guò)程中首先是業(yè)財(cái)融合考核激勵(lì)機(jī)制不到位，業(yè)財(cái)融合積極性不高，面臨財(cái)務(wù)部門主動(dòng)積極、業(yè)務(wù)部門被動(dòng)消極的情況；財(cái)務(wù)管理人才的綜合素質(zhì)有待提高，業(yè)務(wù)人員綜合能力與水平、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)方面還需熟練提升；財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員之間缺乏跨學(xué)科、跨部門、跨行業(yè)的有效溝通；業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的數(shù)據(jù)存在不配比、不一致，各自使用自身數(shù)據(jù)開(kāi)展預(yù)算管理，導(dǎo)致結(jié)果差異大[17]。3.3預(yù)算管理過(guò)程管控不足(1)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程分析不及時(shí)。一是個(gè)別部門沒(méi)有定期開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析，存在當(dāng)公司提出分析要求時(shí)，才進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析的情況；二是財(cái)務(wù)預(yù)算分析不全面，沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目和成本費(fèi)用明細(xì)科目按月逐項(xiàng)分析，過(guò)程管控不夠，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算錯(cuò)誤、業(yè)務(wù)門預(yù)算執(zhí)行情況控制不及時(shí)的情況。預(yù)算管理的作用沒(méi)有得到充分的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)的部門領(lǐng)導(dǎo)（中高級(jí)管理層）認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)主管部門要根據(jù)公司預(yù)算整體要求，組織編報(bào)本部門經(jīng)費(fèi)的概算、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)可行性分析報(bào)告以及項(xiàng)目報(bào)價(jià)等，要在預(yù)算范圍內(nèi)審查醫(yī)療設(shè)備所需原材料采購(gòu)數(shù)量，審查外協(xié)工裝、外包零件及外協(xié)工序項(xiàng)目，審查運(yùn)輸費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等事項(xiàng)，要配合財(cái)務(wù)部門編制項(xiàng)目決算，要對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行使用監(jiān)督，組織相關(guān)部門接受上級(jí)單位的審計(jì)和檢查[18]；沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是部門內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是提升基礎(chǔ)管理的重要方式；以上都導(dǎo)致預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。(2)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理職責(zé)不夠清晰，在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，信息溝通不順暢。公司由財(cái)務(wù)管理門負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理工作，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金平衡，配合進(jìn)行項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)分析等工作；項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)收支管理，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用、做好成本控制及使用監(jiān)督管理等工作；配合業(yè)務(wù)主管部門編報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)概算、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)可行性論證及項(xiàng)目對(duì)外報(bào)價(jià)方案等，參與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)的項(xiàng)目活動(dòng)及協(xié)調(diào)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的財(cái)務(wù)問(wèn)題。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往由財(cái)務(wù)部門個(gè)別專職或兼職預(yù)算員、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，管理過(guò)程流于形式；項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)師由于工作職責(zé)不清晰，對(duì)業(yè)務(wù)部門工作計(jì)劃分解等工作熟悉程度不夠，影響預(yù)算工作質(zhì)量和管理效果的提升。(3)業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理過(guò)程中溝通不足、協(xié)調(diào)不夠，不同業(yè)務(wù)部門之間不能有機(jī)銜接，存在灰色區(qū)域，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制存在缺陷。一是由于預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算編制流程的要求不夠明確；二是業(yè)務(wù)主管部門編制的預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，不能全面反映項(xiàng)目任務(wù)完成情況、經(jīng)費(fèi)使用情況，比如物資采購(gòu)中，沒(méi)有充分考慮期初、期末經(jīng)濟(jì)存量，導(dǎo)致產(chǎn)品成本、制造費(fèi)用預(yù)算不準(zhǔn)，從而影響現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表；三是對(duì)項(xiàng)目研制或?qū)嵤┑姆秶?、進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)分析不足，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)超支和進(jìn)度滯后提出預(yù)警，對(duì)已經(jīng)超支的項(xiàng)目也沒(méi)有提交資金恢復(fù)計(jì)劃報(bào)告，比如制造費(fèi)用、期間費(fèi)用預(yù)算，要用到資本預(yù)算、薪酬預(yù)算等信息，這就涉及企業(yè)計(jì)劃，有時(shí)企業(yè)計(jì)劃在預(yù)算編制前還沒(méi)有經(jīng)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，就對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制有較大影響。3.4現(xiàn)金預(yù)算分解不夠，預(yù)算調(diào)整不到位各業(yè)務(wù)部門對(duì)本部門資本預(yù)算相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算預(yù)測(cè)不全面、分解不夠。一是以年度總額為基準(zhǔn)，對(duì)月度、季度沒(méi)有分解或者分解準(zhǔn)確性不足，不利于年度現(xiàn)金收支預(yù)算分解和控制；二是財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)現(xiàn)金預(yù)算分解不夠，受制于業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算在完整性和準(zhǔn)確性上存在偏差，有點(diǎn)部門雖然編制了以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的現(xiàn)金預(yù)算，仍然很難對(duì)年度現(xiàn)金預(yù)算按照月度和季度進(jìn)行分解，導(dǎo)致現(xiàn)金收支過(guò)程的管控不夠。實(shí)際工作中，與資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算相比，現(xiàn)金預(yù)算偏差率較大；尤其是受資本預(yù)算項(xiàng)目影響，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量預(yù)算偏差較大[19]。預(yù)算調(diào)整不到位。預(yù)算執(zhí)行單位存在季度間調(diào)整預(yù)算的，在確保不影響全年預(yù)算指標(biāo)，并于每季度末月底前由預(yù)算員填寫相關(guān)財(cái)表進(jìn)行調(diào)整，過(guò)期不予調(diào)整。有的業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算是完全剛性的，預(yù)算編制之后既不再進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算沒(méi)有在保證全年預(yù)算指標(biāo)不受影響的情況下，及時(shí)隨公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況變化而進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算對(duì)各部門和生產(chǎn)單位的指導(dǎo)作用喪失，使預(yù)算管理流于形式；有的業(yè)務(wù)部門則不加管控、按照實(shí)際情況隨意調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算失去剛性，也無(wú)法保證公司全年預(yù)算指標(biāo)在可控范圍內(nèi)，若按調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行考核，使考核不能反映各部門和生產(chǎn)單位的實(shí)際情況。3.5預(yù)算管理考核不到位就目前來(lái)說(shuō)公司監(jiān)督體系并不十分健全，這就導(dǎo)致預(yù)算管理在該企業(yè)運(yùn)營(yíng)中不能得到有效的發(fā)揮；同時(shí)也沒(méi)辦法為企業(yè)內(nèi)部提供相關(guān)信息，導(dǎo)致企業(yè)管理層不能更好地履行其自身的職責(zé)。由于預(yù)算監(jiān)控與分析不完善，使預(yù)算管理考核的根基不牢固。各業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)銷售單位還沒(méi)有對(duì)照公司下達(dá)的預(yù)算對(duì)本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，使預(yù)算流于形式，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的控制功能。預(yù)算管理考核還沒(méi)有納入公司預(yù)算管理考核體系，沒(méi)有實(shí)行分級(jí)考核。預(yù)算分析停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題深層次原因沒(méi)有進(jìn)行深入研究，也沒(méi)有通過(guò)調(diào)研、討論形成有效的改進(jìn)措施；有的業(yè)務(wù)部門或生產(chǎn)單位雖然制定了改進(jìn)措施，但沒(méi)有實(shí)行分級(jí)考核，預(yù)算管理辦公室對(duì)業(yè)務(wù)主管部門的總預(yù)算和期間預(yù)算（含分項(xiàng)預(yù)算）執(zhí)行情況沒(méi)有進(jìn)行有效考核；也沒(méi)有按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)預(yù)算歸口管理部門（業(yè)務(wù)主管部門）及預(yù)算執(zhí)行單位就項(xiàng)目預(yù)算分解指標(biāo)的執(zhí)行情況提出考核意見(jiàn)。

4改善沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司預(yù)算管理的建議4.1進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系企業(yè)管理者要根據(jù)沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立預(yù)算管理理念。醫(yī)療研發(fā)生產(chǎn)銷售企業(yè)有著自身科研、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，管理層要不斷學(xué)習(xí)、借鑒、創(chuàng)新發(fā)展國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理模式，提高企業(yè)預(yù)算編制水平和預(yù)算控制能力。預(yù)算管理委員會(huì)要根據(jù)沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司制定的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按照預(yù)算總體要求，對(duì)預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定公司預(yù)算總體目標(biāo)[20]；要組織建立有效的培訓(xùn)機(jī)制、績(jī)效考核制度，使預(yù)算管理工作制度化、規(guī)范化和常態(tài)化，同時(shí)提高并激發(fā)企業(yè)員工參與預(yù)算管理的積極性、創(chuàng)造性。沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司各業(yè)務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)要高度重視預(yù)算管理，根據(jù)本部門特點(diǎn)對(duì)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解，明確責(zé)任、直接落實(shí)。業(yè)務(wù)管理部門要對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審核、平衡、匯總；同時(shí)將部分預(yù)留費(fèi)用納入預(yù)算匯總方案；要對(duì)主管預(yù)算費(fèi)用逐項(xiàng)編制說(shuō)明，除基本內(nèi)容外至少應(yīng)包括總體情況、審核依據(jù)、審核后結(jié)果說(shuō)明，以及按產(chǎn)品維度和責(zé)任維度分類匯總后的明細(xì)表；并將審核通過(guò)的預(yù)算草案經(jīng)本部門分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，報(bào)預(yù)算管理辦公室。預(yù)算執(zhí)行單位要優(yōu)化內(nèi)部資源配置，營(yíng)造有利于預(yù)算管理體系的內(nèi)部環(huán)境。各生產(chǎn)單位組織對(duì)預(yù)算期內(nèi)的本單位業(yè)務(wù)進(jìn)行分解、預(yù)測(cè)，按照相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，編制年度預(yù)算草案。預(yù)算草案要包括單位預(yù)算指標(biāo)表和全面預(yù)算編制說(shuō)明；全面預(yù)算編制說(shuō)明應(yīng)包括：預(yù)算值編制依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算項(xiàng)目中涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容及各業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算期間，重點(diǎn)說(shuō)明與往年的增減變化情況。對(duì)審核無(wú)誤的預(yù)算指標(biāo)表、預(yù)算編制說(shuō)明，不涉及業(yè)務(wù)主管部門的業(yè)務(wù)，由本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審核后報(bào)預(yù)算管理辦公室；涉及業(yè)務(wù)主管部門的提交給業(yè)務(wù)主管部門審核。要加強(qiáng)預(yù)算管理的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)銷售單位要密切配合、統(tǒng)籌合作，要從預(yù)算的前期準(zhǔn)備、過(guò)程控制和期后考評(píng)多個(gè)角度綜合考慮，制定完整有效的預(yù)算管理體系。預(yù)算管理辦公室要將經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，下達(dá)到各業(yè)務(wù)部門和預(yù)算執(zhí)行單位。業(yè)務(wù)主管部門預(yù)留部分費(fèi)用后，將與本部門相關(guān)的科研生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)計(jì)劃、收入支出、資源分配等預(yù)算按業(yè)務(wù)或按單位進(jìn)行詳細(xì)分解，并下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算執(zhí)行單位要將本單位的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，按照時(shí)間維度、產(chǎn)品維度、責(zé)任維度層層分解落實(shí)，同時(shí)制定相關(guān)管理措施，形成本單位最終的預(yù)算方案。只有將預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算的編制、實(shí)施、執(zhí)行及結(jié)果分析、后期的完善、考核等相關(guān)工作，不斷完善業(yè)務(wù)流程，使預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程符合標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、信息化的管理要求。加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督管理力度。預(yù)算管理辦公室在對(duì)各單位預(yù)算方案進(jìn)行審查，并確保滿足沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司整體預(yù)算方案后，組織業(yè)務(wù)主管部門和預(yù)算執(zhí)行單位分別與公司簽訂預(yù)算管理責(zé)任書。通過(guò)責(zé)任書加強(qiáng)監(jiān)督，壓實(shí)成本、費(fèi)用管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，促進(jìn)形成動(dòng)態(tài)靈活的管理體系，完善管理機(jī)制。4.2推進(jìn)業(yè)財(cái)融合不同類型企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況差異很大，要根據(jù)醫(yī)療產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)銷售類企業(yè)實(shí)際科研、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售流程，制定業(yè)財(cái)融合的具體方法和實(shí)現(xiàn)路徑。借鑒相關(guān)優(yōu)秀企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文嘗試提出一種能夠通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)工作融合，提升預(yù)算管理的通用建議。首先對(duì)沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司組織形式進(jìn)行適當(dāng)變革，通過(guò)在業(yè)務(wù)管理部門設(shè)置財(cái)務(wù)主管崗位，使財(cái)務(wù)管理由傳統(tǒng)的職能型向矩陣型財(cái)務(wù)體系轉(zhuǎn)變；同時(shí)可以通過(guò)業(yè)務(wù)體系與財(cái)務(wù)體系的主管人員雙向掛職、選拔性輪崗等機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)相關(guān)人員業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)水平的提升，從而構(gòu)建融洽的業(yè)財(cái)環(huán)境，建立有效的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)溝通和沖突解決機(jī)制。其次要推進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)單位業(yè)務(wù)主管人員對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使專業(yè)人才掌握財(cái)務(wù)管理知識(shí)；同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體系的財(cái)務(wù)人員的科研、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、銷售及保障等方面知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟悉科研生產(chǎn)銷售管理業(yè)務(wù)。第三要以預(yù)算管理作為切入點(diǎn)，推動(dòng)預(yù)算管理下沉至基層業(yè)務(wù)單元，推動(dòng)基本業(yè)務(wù)單元與運(yùn)作流程的業(yè)財(cái)融合。各生產(chǎn)單位根據(jù)所承擔(dān)任務(wù)，開(kāi)展WBS分解計(jì)劃，根據(jù)WBS分解計(jì)劃制定年度工作計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)需求計(jì)劃，先估算WBS底層各基本工作單元的費(fèi)用，然后采取自下而上費(fèi)用估算法，逐層匯總，得到生產(chǎn)單位層的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。第四要加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，將業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)管理軟件相融合，充分利用信息化工具的標(biāo)準(zhǔn)化和便利性。通過(guò)信息化系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)功能，隨時(shí)掌握項(xiàng)目預(yù)算控制情況，及時(shí)對(duì)預(yù)算基準(zhǔn)變化的因素施加影響；確保在預(yù)算出現(xiàn)偏差時(shí)，能夠分析偏差對(duì)預(yù)算總體情況及未來(lái)生產(chǎn)進(jìn)度的影響，并采取適當(dāng)?shù)墓芸卮胧?.3提高預(yù)算管控水平加強(qiáng)沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司內(nèi)部專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的重要性，強(qiáng)化預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)過(guò)程，包括預(yù)算基礎(chǔ)理論、行業(yè)管理體系預(yù)算、總部預(yù)算管理要求、公司內(nèi)部預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)解釋、傳播預(yù)算管理與其他內(nèi)部管理的區(qū)別；以及內(nèi)部控制的作用，使各級(jí)部門負(fù)責(zé)人落實(shí)責(zé)任制，實(shí)行重點(diǎn)管理、多渠道、多環(huán)節(jié)、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、優(yōu)化職能企業(yè)預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理支持系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)化預(yù)算管理概念形成后的運(yùn)行過(guò)程，具體措施包括預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算分工、預(yù)算內(nèi)容和程序預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與評(píng)價(jià)體系的方法是確定預(yù)算工作內(nèi)容和流程。加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算分析與評(píng)價(jià)管理，落實(shí)預(yù)算責(zé)任，確保預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)各級(jí)預(yù)算分析，收集財(cái)務(wù)信息，做好預(yù)算工作綜合運(yùn)用譜系分析、因子分析等方法，從企業(yè)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策等方面，綜合考慮各預(yù)算項(xiàng)目如果數(shù)量和質(zhì)量的建議和措施，并根據(jù)實(shí)際情況提供管理研究，公司通常在季度或年底，評(píng)估各部門的預(yù)算。4.4加強(qiáng)資金預(yù)算管理編制年度綜合現(xiàn)金流量預(yù)算，包括現(xiàn)金流量表、收支表，注意編制現(xiàn)金流量預(yù)算的細(xì)節(jié)；根據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)劃分預(yù)算資金，編制年度現(xiàn)金流量表和月度現(xiàn)金流量表，進(jìn)一步編制資金分配表；重點(diǎn)加強(qiáng)資金支出計(jì)劃，核查資金計(jì)劃的偏差率(3％～5％)，了解行業(yè)資金管理、現(xiàn)金流量控制的經(jīng)驗(yàn)；通過(guò)上述方法，可以有效地提高沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司資本經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性和有效性。4.5完善預(yù)算考核體系產(chǎn)品項(xiàng)目預(yù)算考核納入沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司全面預(yù)算管理考核體系，實(shí)行分級(jí)考核。公司預(yù)算管理辦公室對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人/項(xiàng)目主管部門的項(xiàng)目總預(yù)算和期間預(yù)算（含分項(xiàng)預(yù)算）執(zhí)行情況進(jìn)行考核；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)預(yù)算歸口管理部門及預(yù)算執(zhí)行單位就項(xiàng)目預(yù)算分解指標(biāo)的執(zhí)行情況向預(yù)算管理辦公室提出考核意見(jiàn)。產(chǎn)品項(xiàng)目預(yù)算考核實(shí)行季度報(bào)告和年度評(píng)價(jià)相結(jié)合，項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行總評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算歸口管理部門及預(yù)算執(zhí)行單位具體考核辦法由項(xiàng)目主管部門組織制定，報(bào)預(yù)算管理辦公室備案。項(xiàng)目預(yù)算年度考核結(jié)果與項(xiàng)目科研獎(jiǎng)?lì)A(yù)算指標(biāo)掛鉤。具體操作細(xì)則由人力資源部、財(cái)務(wù)管理部會(huì)同項(xiàng)目主管部門另行制定。當(dāng)項(xiàng)目任務(wù)結(jié)束且經(jīng)費(fèi)有節(jié)余的，可由項(xiàng)目主管部門提出申請(qǐng)，經(jīng)全面預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后，對(duì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)部責(zé)任單位考核評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行發(fā)放，并接受財(cái)務(wù)管理部、人力資源部監(jiān)督。項(xiàng)目處于超支狀態(tài)時(shí)，原則上不得發(fā)放項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，確實(shí)需要發(fā)放的，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后，按超支比例扣發(fā)相應(yīng)比例的獎(jiǎng)勵(lì)。

結(jié)論以上是對(duì)沈陽(yáng)友和醫(yī)療咨詢服務(wù)有限公司預(yù)算管理存在問(wèn)題進(jìn)行的分析和研究，通過(guò)了解預(yù)算管理和公司的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)過(guò)程的監(jiān)測(cè)和控制，完善企業(yè)內(nèi)部的控制，提高企業(yè)效益，建立長(zhǎng)期有效的預(yù)算管理制度。利用預(yù)算管理還可以有效的增加收入、降低成本，從而在同類企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，帶領(lǐng)企業(yè)走向穩(wěn)定健康的發(fā)展道路。為了使預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高內(nèi)部管理效率的有力工具，有必要從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，選擇適合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算編制方法，巧妙利用企業(yè)自身特點(diǎn)，建立完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)估體系，構(gòu)建高效的預(yù)算信息平臺(tái)；只有這樣才能使企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中真正獲益。通過(guò)對(duì)預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行剖析和探討，得出問(wèn)題的解決方式，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理在公司戰(zhàn)略、價(jià)值體現(xiàn)、辦公效率等問(wèn)題上取得不錯(cuò)的進(jìn)展，對(duì)建立現(xiàn)代化企業(yè)管理機(jī)制有著非常重要的意義。參考文獻(xiàn)[1]徐麗文.財(cái)務(wù)分析[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社（第四版）,2018.15:369-370[2]吳衛(wèi)軍.走在會(huì)計(jì)發(fā)展和銀行改革的前沿（第二版）[M].北京:中國(guó)金融出版社,2017.4:221-222[3]袁國(guó)輝.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避指南[M].北京:人民郵電出版社,2018.5:87-91[4]稻盛和夫.會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)[M].北京:東方出版社,2015.3:151-153[5]秦榮生,盧春泉.審計(jì)學(xué)第九版學(xué)習(xí)指導(dǎo)書[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社.2017[6]陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2018(9):211-215[7]萬(wàn)壽義,任月君.成本會(huì)計(jì)（第四版）[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2016.7:46-57[8]陳守文.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].沈陽(yáng):遼寧人民出版社,2016.1:41-5[9]馬忠.公司財(cái)務(wù)管理案例分析[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2015.8:120-123[10]于富生,黎來(lái)芳,張敏.成本會(huì)計(jì)學(xué)（第七版）[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2015.4:146-148[11]張奇峰.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2016.9:223-226[12]鞠宏偉.企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2017(3):60-61.[13]顧海軍.以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建研究[J].會(huì)計(jì)師,2018(2):61-62.[14]朱然.全面預(yù)算管理實(shí)施存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(5):65.[15]冼桂花.我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(14):112.[16]楊婧.淺談企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(下旬刊),2017(12):33-34.[17]王煒華.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討[J].中國(guó)市場(chǎng),2020(6).[18]安國(guó)玉.探索大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的企業(yè)全面預(yù)算管理策略[J].經(jīng)營(yíng)者，2019,33(12):65,135.[19]AndrewGray.Budgeting,AuditingandEvaluation[J].ScienceJournalofBusinessandManagement,2020(06)3-12.[20]Richiedei,Tira.MunicipalBudgetManagement.ACaseStudyoftheLombardyRegion[J].PlanningPracticeResearch,2020(02):5-6. 致謝大學(xué)四年時(shí)光如白駒過(guò)隙，似乎還沒(méi)有準(zhǔn)備好就迎來(lái)了畢業(yè)時(shí)刻。在這四年的時(shí)間里，感謝每一個(gè)授予我知識(shí)、教誨我人生道理的老師們，是你們教會(huì)我技能、讓我充滿理想，使我在以后的工作中可以充分發(fā)揮、展示自我；感謝與我陪伴的同學(xué)們，是你們給予了我1000多個(gè)快樂(lè)而又絢爛的日日夜夜，在我實(shí)習(xí)結(jié)束回到校園的那一刻，我覺(jué)得一切是那么的熟悉卻又不舍，感謝我人生中最美好的四年大學(xué)生活中有你們，你們是我人生中最難忘、最美好的記憶。在我論文創(chuàng)作過(guò)程中也遇到了很多困難，我的指導(dǎo)教師高暢和馬宇佳老師對(duì)我悉心指導(dǎo)，幫助我解決遇到的疑惑、幫助我對(duì)論文反復(fù)修改，使我順利完成了論文；高暢老師豐富的專業(yè)知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度使我受益匪淺，從論文選題、結(jié)構(gòu)安排、資料取舍，到方法運(yùn)用，從提綱的擬定，到初稿的寫作、直至修改定稿，無(wú)不凝結(jié)著老師的大量心血，在此深表感謝！同時(shí)感謝在論文寫作過(guò)程中給予我?guī)椭母魑焕蠋?，你們讓我收獲知識(shí)、誠(chéng)信和做人的道理，讓我有信心繼續(xù)前行；也感謝這四年來(lái)陪伴我的室友們，你們是我一輩子最珍貴的回憶；最后還要特別感謝父母對(duì)我的支持和理解，感謝同學(xué)、朋友對(duì)我的幫助。未來(lái)的道路上，充滿未知的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，也許會(huì)有布滿荊棘，我會(huì)繼續(xù)努力、一路向前，希望大學(xué)畢業(yè)不是終點(diǎn)，而是我人生另一個(gè)奮斗的起點(diǎn)，我會(huì)永遠(yuǎn)記住并感激幫助我的老師和同學(xué)、永遠(yuǎn)記住這四年充實(shí)而難忘的大學(xué)生活。預(yù)算管理是一個(gè)非常龐大的研究課題，由于本人能力、精力有限，文中有些內(nèi)容展開(kāi)不夠，還存在許多不足之處。敬請(qǐng)各位老師不吝賜教。

畢業(yè)設(shè)計(jì)論文成績(jī)?nèi)绾芜M(jìn)行評(píng)定論文成績(jī)?cè)u(píng)定最后的分?jǐn)?shù)分為兩部分，一部分是論文指導(dǎo)教師的分?jǐn)?shù)，另一部分是答辯教師的分?jǐn)?shù)。兩個(gè)分?jǐn)?shù)所占的百分比是不一樣的，各個(gè)學(xué)校有時(shí)的各占百分之五十，有的是答辯教師占60%,指導(dǎo)教師占40%.（1）評(píng)定方法指導(dǎo)教師評(píng)分、評(píng)閱人評(píng)分、答辯小組評(píng)分均采用百分制評(píng)定，按五級(jí)記分制統(tǒng)計(jì)，優(yōu)秀（90~100分）、良好（80~89分）、中等（70~79分）、及格（60~69分）、不及格（59分及以下）。其中優(yōu)秀的比例一般控制在15%以內(nèi)，良好的比例控制在30%以內(nèi)，其余為中等、及格和不及格。學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的總成績(jī)采用結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行綜合評(píng)定，由專業(yè)指導(dǎo)教師、評(píng)閱人和答辯委員會(huì)的評(píng)分組成，三部分所占比例分別為30%,30%,40%.（2）評(píng)定要求指導(dǎo)教師、評(píng)閱人和答辯小組成員對(duì)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)評(píng)價(jià)：①學(xué)生獨(dú)立工作能力、科學(xué)態(tài)度和工作作風(fēng)；②學(xué)生在設(shè)計(jì)過(guò)程中工作量大小、工作表現(xiàn)及基礎(chǔ)理論和專業(yè)技能的掌握程度；③設(shè)計(jì)方案的正確性、合理性、可行性；④畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明書和圖樣的質(zhì)量情況及寫作、繪制水平；⑤設(shè)計(jì)中獨(dú)立見(jiàn)解和創(chuàng)新性，綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)分析和解決問(wèn)題的綜合能力；⑥答辯中的文化修養(yǎng)、思維能力、應(yīng)變能力和語(yǔ)言表達(dá)能力；.⑦對(duì)設(shè)計(jì)課題應(yīng)用情況和發(fā)展前景的了解程度。（3）評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)①優(yōu)秀（90分以上）a.在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作期間，工作刻苦努力，態(tài)度認(rèn)真，遵守各項(xiàng)紀(jì)律，表現(xiàn)出色。b.論文立論正確，理論分析透徹，解決問(wèn)題方案恰當(dāng)，結(jié)論正確，并且有一定創(chuàng)新性，有較高的學(xué)術(shù)或較大的實(shí)用價(jià)值。c.論文立論正確，理論分析透徹，解決問(wèn)題方案恰當(dāng)，結(jié)論正