2024年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)之固定資產(chǎn)

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)之固定資產(chǎn)第壹節(jié)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)壹、外購(gòu)固定資產(chǎn)1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括：

（1）購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（2）尚有：符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，外幣折算差額也也許計(jì)入固定資產(chǎn)成本，棄置費(fèi)用在滿足壹定條件時(shí)應(yīng)將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借：工程物資

在建工程（需要安裝的）

固定資產(chǎn)（不需要安裝的）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款【注】企業(yè)1月1曰後來(lái)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定狀況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。與之相聯(lián)絡(luò)的，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出了。

【闡明】假如將1曰1曰後來(lái)購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。自1月1曰起，納稅人銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)辨別不壹樣情形征收增值稅：

（1）銷售自已使用過(guò)的1月1曰後來(lái)購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照合用稅率征收增值稅；

（2）12月31曰此前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過(guò)的12月31曰此前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。2.固定資產(chǎn)的各構(gòu)成部分具有不壹樣使用壽命，或者以不壹樣方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不壹樣折舊率或折舊措施的，應(yīng)當(dāng)分別將各構(gòu)成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

如，某運(yùn)送企業(yè)有壹架運(yùn)送飛機(jī)，飛機(jī)的引擎（發(fā)動(dòng)機(jī)）和機(jī)身的壽命往往不壹樣樣。因此在實(shí)務(wù)中，壹般是把飛機(jī)的引擎單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，飛機(jī)的機(jī)身單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3.以壹筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分派，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。二、分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：

固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款

（1）購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）

*未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金+利息）

（2）付款、攤銷：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：在建工程（資本化）

貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（攤×實(shí)利）

本期攤銷金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)利不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的狀況：

借：在建工程（工程領(lǐng)用材料）

應(yīng)付職工薪酬（福利部門領(lǐng)用）

待處理財(cái)產(chǎn)損益（原材料意外毀損）

貸：原材料

不考慮：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：關(guān)注其中的特殊確認(rèn)，

1、固定資產(chǎn)的各構(gòu)成部分具有不壹樣使用壽命或者以不壹樣方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不壹樣折舊率或折舊措施的，應(yīng)當(dāng)分別將各構(gòu)成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

2、備品備件和維修設(shè)備壹般確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與有關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)送企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

3、企業(yè)購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不過(guò)有助于企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1、固定資產(chǎn)的成本，包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

2、對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)成本。壹般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。三、自行建造固定資產(chǎn)（壹）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造、出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)狀況下采用出包方式。企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量?！究偨Y(jié)】盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理：

·盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理

·工程項(xiàng)目尚未竣工

·工程已經(jīng)竣工

·計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本

·計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支1.企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備的多種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)送費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照多種專題物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（購(gòu)入時(shí)，工程物資，價(jià)稅合計(jì)）

2.工程竣工後剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（竣工後，工程物資，價(jià)稅分離）【總結(jié)】在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理：

·在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理

·正常原因?qū)е碌膱?bào)廢或毀損

·非常原因?qū)е碌膱?bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目所有報(bào)廢或毀損

·工程項(xiàng)目尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)

·工程項(xiàng)目已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)

·計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本

·屬于籌建期間的

·計(jì)入或沖減管理費(fèi)用

·不屬于籌建期間的

·計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入

·計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出3.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)企業(yè)、過(guò)錯(cuò)人等賠款後的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。

（建設(shè)期間，盤盈虧，計(jì)入在建工程）

4.工程竣工後發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

（竣工後，盤盈虧，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支）（1）在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，都應(yīng)計(jì)入或沖減在建工程的成本；

固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之後，工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

（2）工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。

在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所獲得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或估計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

即：試車過(guò)程中發(fā)生的支出和獲得的收入都與工程成本有關(guān)。

（3）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)錯(cuò)人或保險(xiǎn)企業(yè)等賠款後的凈損失，

工程項(xiàng)目尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的在建工程；

工程項(xiàng)目已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，

不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

如為非常原因（地震、洪水、臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目所有報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

（4）所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值入賬，同步計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)後再對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但本來(lái)已經(jīng)計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整。【新】企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專題儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反應(yīng)。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

①購(gòu)入工程物資

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料

借：在建工程

貸：原材料

④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

⑤工程人員薪酬

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

⑥耗用勞力

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本

（或勞務(wù)成本）⑦支付工程費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款等

⑧工程物資發(fā)生盤虧、報(bào)廢及毀損

借：在建工程

貸：工程物資

⑨工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：

發(fā)生費(fèi)用：

借：在建工程——其他支出

貸：銀行存款、原材料

獲得收入時(shí)：

借：銀行存款、庫(kù)存商品

貸：在建工程——其他支出

⑩固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

工程竣工後剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：工程物資（1）提取專題儲(chǔ)備

借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用（提取根據(jù)）

貸：專題儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

（2）使用專題儲(chǔ)備

①費(fèi)用性支出（檢查費(fèi)等）：

借：專題儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：銀行存款等

安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

②資本性支出，即購(gòu)建安全設(shè)備。

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

購(gòu)建同步壹次性計(jì)提合計(jì)折舊：安全設(shè)備後來(lái)期間不再計(jì)提折舊。

借：專題儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：合計(jì)折舊（二）出包方式建造固定資產(chǎn)1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。2.待攤支出——是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同承擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)承擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。其中,征地費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)劃撥方式獲得建設(shè)用地發(fā)生的青苗賠償費(fèi)、地上建筑物、附著物賠償費(fèi)等。

3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式獲得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。出包方式建造固定資產(chǎn)：

1.預(yù)付款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度款

借：在建工程——建筑工程（××工程）

——安裝工程（××工程）

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

3.竣工時(shí)，補(bǔ)付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

4.需要安裝的設(shè)備：

（1）企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝：

借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）

貸：工程物資——××設(shè)備

（2）設(shè)備安裝到位，價(jià)款結(jié)算：

借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）

貸：銀行存款5.待攤支出：

（1）發(fā)生待攤支出

A、（項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）

借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬B、負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用材料：

借：在建工程——待攤支出5

貸：原材料

銀行存款

C、試車期間獲得發(fā)電收入：

借：銀行存款

貸：在建工程——待攤支出（2）竣工後，分派待攤支出：

①××工程分派待攤支出＝（××工程建筑支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×分派率

②計(jì)算確定已竣工的固定資產(chǎn)成本：

固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

需要安裝設(shè)備的成本＝設(shè)備成本＋為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出＋安裝工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

③會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—建筑工程

在建工程—安裝工程

在建工程—待攤支出四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)1.對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照估計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入賬務(wù)費(fèi)用。

【注】壹般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

本期應(yīng)攤銷的估計(jì)負(fù)債＝估計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)i【注】不是固定資產(chǎn)的攤余成本。（1）棄置費(fèi)用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)（棄置費(fèi)現(xiàn)值）

貸：估計(jì)負(fù)債

（2）按實(shí)際利利率法攤銷：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤×實(shí)i）

貸：估計(jì)負(fù)債五、其他方式獲得的固定資產(chǎn)1.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。（協(xié)議價(jià)——公允價(jià)）

投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允的狀況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式獲得的固定資產(chǎn)的成本。3.盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意處理前，應(yīng)先通過(guò)“此前年度損益調(diào)整”科目核算。

【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)此前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫，利潤(rùn)表科目要換成“此前年度損益調(diào)整”。（1）盤盈固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：此前年度損益調(diào)整

（2）匯算清繳前：

借：利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

貸：盈余公積

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：此前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

（4）提取盈余公積：

借：此前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅六、融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始曰，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始曰租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

最低租賃付款額包括如下幾種內(nèi)容：

①各期支付的租金；

②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；

③承租人到期行使購(gòu)置權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用）

*未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款等

融資租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的措施：

1.可以合理確定租賃期屆滿時(shí)會(huì)獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；

2.無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)可以獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

【要點(diǎn)】

①企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)。壹般的不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模包括增值稅。

②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)同意處理前，應(yīng)先通過(guò)“此前年度損益調(diào)整”科目核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量壹、固定資產(chǎn)折舊（壹）影響固定資產(chǎn)折舊的原因1.固定資產(chǎn)原價(jià)

2.估計(jì)凈殘值

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.固定資產(chǎn)的使用壽命（二）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊後，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。

所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

3.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算後再按實(shí)際成本調(diào)整本來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4.對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮與否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)獲得資產(chǎn)的所有權(quán)。

1）可以合理確定租賃期屆滿時(shí)會(huì)獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；

2）無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)可以獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

5.處在更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)後，再按重新確定的折舊措施和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊措施1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊措施?？蛇x用的折舊措施包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

2.企業(yè)選用不壹樣的固定資產(chǎn)折舊措施，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不壹樣步期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊措施壹經(jīng)確定,不得隨意變更。固定資產(chǎn)

折舊措施（1）年限平均法

（直線法）年折舊額＝（原價(jià)－估計(jì)凈殘值）÷估計(jì)使用年限

＝原價(jià)×（1－估計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷估計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-估計(jì)凈殘值率）]/估計(jì)總工作量

月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法

不考慮固定資產(chǎn)凈殘值年折舊額=（原價(jià)-合計(jì)折舊）×2/估計(jì)使用年限

最終兩年改為直線法（考慮凈殘值）：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－合計(jì)折舊－估計(jì)凈殘值）/2（3）年數(shù)總和法

（年限合計(jì)法）年折舊額＝（原價(jià)－估計(jì)凈殘值）×年折舊率

年折舊率＝尚可使用年限/（1+2+...+n）

（其中n表達(dá)估計(jì)使用年限）

＝（估計(jì)使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2]【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的區(qū)別：

雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變，不必段計(jì)算；

年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化，必須分段計(jì)算。區(qū)別

雙倍余額遞減法

年數(shù)總和法

公式年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/估計(jì)使用年限

最終兩年改為直線法年折舊額＝（原價(jià)－估計(jì)凈殘值）×年折舊率

沒(méi)有措施轉(zhuǎn)換問(wèn)題折舊基數(shù)不壹樣逐年遞減

固定資產(chǎn)凈值＝原價(jià)－折舊固定不變

應(yīng)計(jì)提折舊額＝原價(jià)－凈殘值折舊率不壹樣固定不變

2／折舊年限逐年遞減

尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和與否分段計(jì)算不必分段計(jì)算必須分段計(jì)算凈殘值處理措施不壹樣沒(méi)有改用直線法下折舊的各年，不用考慮凈殘值；最終兩年改用直線法時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮凈殘值。各年均應(yīng)考慮凈殘值。（四）會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：合計(jì)折舊★當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不壹致時(shí)，計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額，可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊，然後再按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來(lái)計(jì)算。（五）固定資產(chǎn)的使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施的復(fù)核1.（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施進(jìn)行復(fù)核。

2.假如固定資產(chǎn)使用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；

假如固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值；

假如固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)對(duì)應(yīng)變化固定資產(chǎn)折舊措施。

3.固定資產(chǎn)使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施的變化，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不需要追溯調(diào)整。二、固定資產(chǎn)後續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的後續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

2.後續(xù)支出處理原則：

①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等後續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同步將被替代部分的賬面價(jià)值扣除；

②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等後續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（壹）資本化的後續(xù)支出1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等後續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同步將被替代部分的賬面價(jià)值扣除。

2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將有關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的合計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的後續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的後續(xù)支出竣工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施計(jì)提折舊。

4.【新】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。會(huì)計(jì)處理：

1.更新改造時(shí)（此時(shí)停止計(jì)提折舊）：

借：在建工程

合計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生可資本化的後續(xù)支出：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出//銷項(xiàng)稅額）

銀行存款等

4.替代原固定資產(chǎn)某構(gòu)成部分，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同步扣除被替代部分賬面價(jià)值。

（1）安裝新設(shè)備

（2）被替代部分：

借：在建工程

借：營(yíng)業(yè)外支出（被替代減變價(jià)後帳價(jià)）

其他應(yīng)收款

（被替代變價(jià)收入）

貸：工程物資

貸：在建工程

3.到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)（此時(shí)重新確定的使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊措施計(jì)提折舊）：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程4.此外兩種狀況

（1）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的措施單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去有關(guān)折舊後的差額，壹次所有計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

（2）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

原材料

在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短，攤銷：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（二）費(fèi)用化的後續(xù)支出1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。

2.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等後續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

3.對(duì)于處在修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，若其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的處置：

壹、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之壹的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（1）該固定資產(chǎn)處在處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組等。

（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、固定資產(chǎn)處置的處理

1.資產(chǎn)處置壹般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和有關(guān)稅費(fèi)後的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值扣減合計(jì)折舊和合計(jì)減值準(zhǔn)備後的金額。

【注】固定資產(chǎn)的處置不包括盤虧固定資產(chǎn)：

1.假如盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；

2.假如將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，不需要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

合計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬等3.獲得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入

借：銀行存款（變價(jià)收入）

原材料

（殘料入庫(kù)）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款）

貸：固定資產(chǎn)清理

4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(正常損失)

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失(非正常損失)

貸：固定資產(chǎn)清理

或：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用。三、持有待售的固定資產(chǎn)1．同步滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決策；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在壹年內(nèi)完畢。2．持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)和處置組

處置組——是指壹項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)發(fā)售或其他方式壹并處置的壹組資產(chǎn)組，該組或某個(gè)資產(chǎn)組中的壹部分。假如處置組是壹種資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中獲得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的壹項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中獲得的商譽(yù)。3．企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值可以反應(yīng)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整後估計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

這句話的意思也就是說(shuō)，當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值≤估計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用”時(shí)不需要計(jì)提減值。

符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)協(xié)議中產(chǎn)生的協(xié)議權(quán)利。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、估計(jì)處置費(fèi)用和估計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但後來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的狀況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整後的金額；

（2）決定不再發(fā)售之曰的可收回金額。

符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)協(xié)議中產(chǎn)生的協(xié)議權(quán)利。四、固定資產(chǎn)的盤虧1．固定資產(chǎn)盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（盤虧帳價(jià)）

合計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（原值）2．經(jīng)同意後：

借：其他應(yīng)收款

（賠償款）

營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失

(無(wú)法查明原因)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢五、固定資產(chǎn)的所得稅處理1.初始確認(rèn)時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值壹般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。2.後續(xù)計(jì)量時(shí)：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－合計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－合計(jì)折舊（稅收）3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

①折舊措施產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊措施，包括可以采用加速折舊法；

稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，壹般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。

②折舊年限產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)可認(rèn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定；

稅法——每壹類固定資產(chǎn)的折舊年限。

③計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提後固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降；

稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，確