注冊會計師：所得稅（強化練習(xí)）

注冊會計師：所得稅（強化練習(xí)）1、單選?甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅（江南博哥）稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。2011年末遞延所得稅負債發(fā)生額為()。A、25萬元B、30萬元C、5萬元D、120萬元正確答案：C參考解析：【答案解析】2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。2、單選

甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2011年8月乙公司出售一批產(chǎn)品給甲公司，成本為200萬元，售價為300萬元，至2011年12月31日，甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素，則2011年合并報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()。A、0B、50萬元C、75萬元D、25萬元正確答案：D參考解析：在合并報表中，該批存貨的賬面價值是200萬元，計稅基礎(chǔ)是300萬元，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(300-200)×25%=25(萬元)。3、多選

以下有關(guān)所得稅處理的說法中正確的有（）。A.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理C.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等D.購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽或營業(yè)外收入的金額正確答案：A,B,C參考解析：選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽或營業(yè)外收入的金額。4、單選?AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2011年12月31日預(yù)計2011年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。(1)2011年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。(2)2011年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預(yù)計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0萬元。(3)除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。(4)2011年稅前會計利潤為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。2011年12月31日，AS公司正確的會計處理是()。A、應(yīng)確認遞延所得稅負債95萬元;遞延所得稅資產(chǎn)25萬元B、應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元;遞延所得稅負債25萬元C、應(yīng)確認遞延所得稅負債125萬元;遞延所得稅資產(chǎn)0D、應(yīng)確認遞延所得稅負債95萬元;遞延所得稅資產(chǎn)11.5萬元正確答案：D參考解析：【答案解析】遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)。5、單選?甲公司2011年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下。(1)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)當期公允價值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額。(2)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額。(4)當年實際發(fā)生工資薪酬(非教育經(jīng)費)為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標準為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標準的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。(5)當年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機構(gòu)貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機構(gòu)貸款利率標準的利息費用不允許稅前扣除。甲公司2011年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1-2題)甲公司2011年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費用分別是()。A、557.5萬元和-12.5萬元B、557.5萬元和-37.5萬元C、532.5萬元和-12.5萬元D、532.5萬元和-37.5萬元正確答案：B參考解析：應(yīng)交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元)，遞延所得稅費用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。6、單選

下列各項表述中，處理不正確的是()。A、資產(chǎn)計提減值準備可能會形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)計入所有者權(quán)益C、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，可能會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：D參考解析：選項D，使用壽命不確定的固定資產(chǎn)計提的減值準備比稅法計提的折舊大的時候，就產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)了，所以選項D不正確。7、多選

A公司于2008年12月31日取得一棟寫字樓并對外經(jīng)營出租，取得時的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預(yù)計無殘值，稅法折舊與會計一致;2010年1月1日，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，2010年1月1日的公允價值為2100萬元，2010年年末公允價值為1980萬元，假設(shè)適用的所得稅稅率為25%，則下列說法正確的有()。A、2010年初應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元B、2010年初應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元C、2010年末應(yīng)確認遞延所得稅負債45萬元D、2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元E、2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債50萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元正確答案：B,D參考解析：【答案解析】2010年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2000-2000/20=1900(萬元)，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(2100-1900)×25%=50(萬元);2010年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1980(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2000-2000/20×2=1800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1980-1800)×25%=45(萬元)，2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元。8、多選

下列關(guān)于所得稅費用的說法正確的是()A、因可供出售金融資產(chǎn)價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用B、因應(yīng)收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少當期所得稅費用C、壞賬準備的變化不會影響當期所得稅D、存貨跌價準備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅正確答案：C,D參考解析：【答案解析】選項A，因可供出售金融資產(chǎn)確認的遞延所得稅資產(chǎn)計入資本公積，不影響所得稅費用;選項B，因應(yīng)收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少遞延所得稅費用。9、多選

以下有關(guān)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的表述，正確的有()。A、稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額不需要進行相應(yīng)調(diào)整B、根據(jù)新的會計準則規(guī)定，商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債C、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債D、遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加E、所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅正確答案：B,D,E參考解析：【答案解析】選項A：稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進行相應(yīng)調(diào)整;選項C：與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。10、單選

甲公司20×6年購入一項可供出售金融資產(chǎn)，價款200萬元，20×6年末其公允價值下降為180萬元，甲公司預(yù)計其公允價值將會持續(xù)下跌;20×7年末，其公允價值為210萬元，則下列關(guān)于20×7年末此資產(chǎn)的說法正確的是()A、甲公司20×7年末應(yīng)確認30萬的應(yīng)納稅暫時性差異B、甲公司20×7年末應(yīng)轉(zhuǎn)回30萬元的可抵扣暫時性差異C、甲公司20×7年末應(yīng)確認20萬的應(yīng)納稅暫時性差異，同時確認10萬元的可抵扣暫時性差異D、甲公司20×7年末應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認10萬元的應(yīng)納稅暫時性差異正確答案：D參考解析：答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=180萬元，計稅基礎(chǔ)=200萬元，賬面價值計稅基礎(chǔ)，所以當期應(yīng)納稅暫時性差異的余額=210-200=10萬元，那么當期應(yīng)將上期的可抵扣暫時性轉(zhuǎn)回為0后，才能確認應(yīng)納稅暫時性差異，所以20×7年應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認10萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，所以選擇D。11、單選

甲企業(yè)2012年發(fā)生虧損200萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計未來5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。2013年，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額600萬元，同時企業(yè)的一批存貨A產(chǎn)品減值因素消失，甲企業(yè)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備100萬元。甲企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定甲企業(yè)2013年未發(fā)生其他導(dǎo)致暫時性差異的事項，則甲企業(yè)2013年度應(yīng)交所得稅金額為（）。A.150萬元B.100萬元C.75萬元D.125萬元正確答案：C參考解析：甲企業(yè)2013年度應(yīng)交所得稅=（600-200-100）×25%=75（萬元）12、單選?甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。2012年有關(guān)所得稅會計處理表述不正確的是()。A、遞延所得稅資產(chǎn)余額4.5萬元B、遞延所得稅負債發(fā)生額為-30萬元C、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元D、應(yīng)交所得稅為250萬元正確答案：D參考解析：【答案解析】2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108(萬元);累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。13、多選

下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時可能調(diào)整的項目有()。A、采用公允價值模式投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益B、國債的利息收入C、廣告宣傳費支出D、持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動E、權(quán)益法下長期股權(quán)投資確認的投資收益正確答案：A,B,C,E14、單選?AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2011年12月31日預(yù)計2011年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。(1)2011年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。(2)2011年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預(yù)計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0萬元。(3)除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。(4)2011年稅前會計利潤為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。2011年12月31日，AS公司不正確的表述是()。A、當期所得稅費用為106.5萬元B、遞延所得稅費用為83.5萬元C、所得稅費用為150萬元D、應(yīng)交所得稅為106.5元正確答案：C參考解析：【答案解析】應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元)，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。選項C不正確。15、單選

下列各項表述中，處理不正確的是()。A、資產(chǎn)計提減值準備可能會形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)計入所有者權(quán)益C、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，可能會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：D參考解析：選項D，使用壽命不確定的固定資產(chǎn)計提的減值準備比稅法計提的折舊大的時候，就產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)了，所以選項D不正確。16、單選?A公司所得稅稅率為25%，有關(guān)房屋對外出租資料如下：(1)A公司于2010年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。(2)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。(3)該項投資性房地產(chǎn)在2010年12月31日的公允價值為900萬元。2010年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。(4)該項投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的公允價值為850萬元。2011年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。(5)假定該房屋自用時稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;企業(yè)期初遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列有關(guān)2010年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是()。A、2010年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元B、2010年遞延所得稅費用為84.375萬元C、2010年應(yīng)交所得稅為250萬元D、2010年所得稅費用為250萬元正確答案：C參考解析：【答案解析】賬面價值=900萬元;計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2010年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2010年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。17、單選?甲公司2011年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下。(1)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)當期公允價值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額。(2)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額。(4)當年實際發(fā)生工資薪酬(非教育經(jīng)費)為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標準為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標準的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。(5)當年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機構(gòu)貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機構(gòu)貸款利率標準的利息費用不允許稅前扣除。甲公司2011年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1-2題)甲公司上述交易或事項中形成可抵扣暫時性差異的是()。A、(2)B、(1)(3)(5)C、(1)(3)D、(2)(4)正確答案：A參考解析：【答案解析】事項(3)形成應(yīng)納稅暫時性差異，事項(4)和事項(5)形成非暫時性差異。18、單選?A公司所得稅稅率為25%，有關(guān)房屋對外出租資料如下：(1)A公司于2010年