行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制2

2017年財(cái)政部要求行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范，國(guó)務(wù)院于2018年推行全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，財(cái)政部于2019年出臺(tái)新政府會(huì)計(jì)制度。各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的出臺(tái)，提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要求，隨著各行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之變化，如財(cái)務(wù)舞弊案件多發(fā)、財(cái)政資金浪費(fèi)嚴(yán)重等。行政事業(yè)單位使用財(cái)政資金，管理大量國(guó)有資產(chǎn)，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提升財(cái)政資金使用效率，具有十分重要的意義。一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，在實(shí)際工作中由于會(huì)計(jì)人員主觀上或客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致所反映的財(cái)務(wù)報(bào)告失真，給事業(yè)單位的管理者或者國(guó)家提供錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，造成決策上的錯(cuò)判，甚至給單位、國(guó)家?guī)韲?yán)重經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范具有以下重要意義。（一）保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行行政事業(yè)單位可以行使國(guó)家多項(xiàng)職能，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制有利于保障國(guó)家整體的安全穩(wěn)定發(fā)展。比如“三重一大”制度，通過集體決策的方式進(jìn)行實(shí)施，包括對(duì)決策實(shí)施前的可行性分析、實(shí)施過程中的監(jiān)督、實(shí)施完成后的總結(jié)反饋，對(duì)避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有一定作用。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范同時(shí)也起到了一定的監(jiān)督，包括對(duì)管理層人員以及相關(guān)工作人員，有利于提高相關(guān)人員專業(yè)能力。（二）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠通過會(huì)計(jì)信息能了解單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而做出合理的資金投資和決策。會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)，行政事業(yè)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況選擇投資方向，預(yù)判市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向。若是想更好地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，前提是要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、科學(xué)性。保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)的整體工作效率都會(huì)隨之提高，從而促使行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是政府部門管理職能轉(zhuǎn)變的需要根據(jù)我國(guó)目前對(duì)行政體制不斷創(chuàng)新改革，行政事業(yè)單位也要跟隨步伐創(chuàng)新發(fā)展。行政事業(yè)單位要以人民服務(wù)為宗旨，結(jié)合現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，提高人員專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能更好地為人民、為社會(huì)、為國(guó)家服務(wù)。在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的觀念要跟隨時(shí)代的發(fā)展不斷轉(zhuǎn)變，逐漸完善相關(guān)的規(guī)定制度，有利于對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理更加科學(xué)規(guī)范，降低管理成本。（四）有利于提升資金使用效率加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范就要重視對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的管理，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的加強(qiáng)工作無形中可以提升工作人員對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，制定相關(guān)的法律法規(guī)可以進(jìn)一步約束工作人員在工作過程中的行為準(zhǔn)則，能夠有效減少部分工作人員玩忽職守的情形。除了約束工作人員之外，考慮到行政事業(yè)單位工作的特殊性，對(duì)于國(guó)家的整體發(fā)展有較大的影響，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，可以提高對(duì)資金的利用率，避免在不必要的方面浪費(fèi)資金，同時(shí)減少違法行為。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)（一）發(fā)票核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證之一，是在購(gòu)銷資產(chǎn)、提供或接受服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。發(fā)票在會(huì)計(jì)工作中的作用非常重要，行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中要特別注意防范和控制好發(fā)票核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：無具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，利用虛開發(fā)票或假發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷；發(fā)票審核不嚴(yán)，超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷發(fā)票；應(yīng)該取得沒有而取得發(fā)票入賬等，都大大地增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)前電子發(fā)票普及，電子發(fā)票的法律效力、基本用途等都與紙質(zhì)發(fā)票相同，電子發(fā)票在保管、查詢、調(diào)閱時(shí)更加方便，提高了工作效率；但同時(shí)，電子發(fā)票報(bào)銷入賬時(shí)，由于電子發(fā)票可以自行打印、重復(fù)打印和復(fù)印，如何鑒別真?zhèn)巍⒎婪吨貜?fù)報(bào)銷，這些都大大提高了發(fā)票核準(zhǔn)方面產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）預(yù)算管理方面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算對(duì)于任何單位、部門來說都是非常重要的一項(xiàng)環(huán)節(jié)。預(yù)算有利于管理層制定詳細(xì)的計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)每個(gè)部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，并預(yù)計(jì)將會(huì)出現(xiàn)的問題。在平常的工作活動(dòng)中，單位管理部門需要整合不同部門的活動(dòng)，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。但是，現(xiàn)在許多單位內(nèi)部的各部門之間缺乏溝通，僅僅是在上半年的數(shù)據(jù)方面做出總結(jié)調(diào)整，導(dǎo)致最后的數(shù)據(jù)和預(yù)算有很大的差異。還有的地方單位資金周轉(zhuǎn)存在一定的難度，在平常的公用經(jīng)費(fèi)中克扣縮減，和規(guī)定的公用經(jīng)費(fèi)金額不符，進(jìn)一步導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)不準(zhǔn)確。（三）資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)行政事業(yè)單位要注意保護(hù)好國(guó)有資產(chǎn)，提高對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重視。對(duì)于資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下四個(gè)方面：首先，沒有做好對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的維護(hù)工作。若是不采取相當(dāng)?shù)拇胧┚S護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的損壞，減少國(guó)有資產(chǎn)的可使用時(shí)間，降低國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值。其次，相關(guān)工作人員不能及時(shí)將新的資產(chǎn)入賬，最終造成資產(chǎn)流失問題的發(fā)生。再次，轉(zhuǎn)入的錢款沒有及時(shí)入賬，一直將資產(chǎn)處于掛賬的狀態(tài)，并且記錄不完整，最終導(dǎo)致壞賬。最后，入庫(kù)的物資和固定的資金沒有做好記賬工作，導(dǎo)致數(shù)據(jù)滯后，并且擁有的資產(chǎn)可能會(huì)被替換或者流失，最終給國(guó)有資產(chǎn)管理帶來困難。（四）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確。如果單位會(huì)計(jì)人員沒有嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，規(guī)章制度，就會(huì)造成單位的會(huì)計(jì)信息與單位實(shí)際情況不符，使相關(guān)會(huì)計(jì)信息失真。二是會(huì)計(jì)信息保存風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段生成會(huì)計(jì)信息，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理高度自動(dòng)化，會(huì)計(jì)信息高度共享。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)流動(dòng)，不可避免地會(huì)帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。比如，網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)病毒不僅能對(duì)計(jì)算機(jī)中的財(cái)務(wù)軟件造成破壞，還可以對(duì)保存在計(jì)算機(jī)硬件中的會(huì)計(jì)資料和信息造成損壞，從而造成無法挽回的后果。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息如果使用權(quán)限劃分不當(dāng)，內(nèi)部控制不嚴(yán)，相關(guān)人員利用網(wǎng)絡(luò)，可能造成單位的會(huì)計(jì)信息濫用，泄漏單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)具有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是保證單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障，但是當(dāng)前有很大一部分的單位管理層缺乏相關(guān)意識(shí)，甚至不完全了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義。比如，有一些管理層不具備關(guān)于財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員并不重視。對(duì)于銀行的儲(chǔ)存的備用印鑒也不重視，對(duì)資金的管理較為松散，不同種類的印鑒都指定一個(gè)人保管。單位管理層缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性帶來了巨大的安全隱患。（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱關(guān)于會(huì)計(jì)工作薄弱這一風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，行政事業(yè)單位的文字憑據(jù)出現(xiàn)不符合規(guī)定的情況，單位對(duì)文字憑證的審核較為松散，沒有嚴(yán)謹(jǐn)性。其次，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)支出或者是收入的數(shù)額核算方法脫離相關(guān)制度的要求，對(duì)于會(huì)計(jì)科目，沒有清晰認(rèn)知，隨意混淆。甚至有一些單位存在一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的不良現(xiàn)象，各個(gè)崗位之間沒有起到很好的約束作用，沒有監(jiān)督的效果。最后，行政事業(yè)單位不能及時(shí)地將單位內(nèi)信息向社會(huì)公開，信息透明度較低，嚴(yán)重?fù)p害單位的對(duì)外形象。（三）監(jiān)督機(jī)制不完善行政事業(yè)單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，很大一部分原因是因?yàn)楸O(jiān)督的體制不完善，檢查的內(nèi)容不完整。會(huì)出現(xiàn)只檢查涉及到法律法規(guī)的重要事項(xiàng)，而對(duì)其他的情況重視度不高。還有就是核查的過程，部分工作人員只在乎收支情況，清點(diǎn)收支金額，而絲毫不注意審查過程中的細(xì)節(jié)。而作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的部門，監(jiān)督的方式主要是事后監(jiān)督，這種方式往往效率會(huì)比較低。在年終結(jié)尾的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)進(jìn)行審核監(jiān)督，但是若存有紕漏難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以起到很好的防范效果。而且，監(jiān)督的體制不完善，每個(gè)部門之間缺乏溝通和交流，導(dǎo)致事業(yè)單位難以形成合力，單位內(nèi)部人員較為松散，也并不能起到各部門之間互相監(jiān)督的效果。除此之外，有很大一部分單位安排的監(jiān)督人員沒有完備的財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范難以有效掌控。（四）人員專業(yè)素質(zhì)不高，法規(guī)政策掌握不足在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出之后，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求應(yīng)予以轉(zhuǎn)變，構(gòu)建完善的培訓(xùn)機(jī)制。當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺乏有效的學(xué)習(xí)空間，掌握的會(huì)計(jì)理論及職業(yè)技能相對(duì)比較落后。同時(shí)，內(nèi)部從業(yè)人員自身所具備的政策法規(guī)意識(shí)比較薄弱，未能全面了解國(guó)家在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的方針與法規(guī)。這不僅嚴(yán)重影響整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，同時(shí)也會(huì)滋生腐敗問題。四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平首先，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)能力。當(dāng)前我國(guó)的科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，進(jìn)入到大數(shù)據(jù)時(shí)代，行政事業(yè)單位可以利用信息技術(shù)等途徑，組織員工進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，靈活運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源去豐富自身的知識(shí)素養(yǎng)，繼而運(yùn)用自己所掌握的專業(yè)知識(shí)去了解研究相關(guān)會(huì)計(jì)制度，跟上時(shí)代發(fā)展的潮流。提高自己對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的掌握，鞏固自身的專業(yè)能力。其次，可以和其他有關(guān)聯(lián)的部門加強(qiáng)溝通交流，不斷學(xué)習(xí)精進(jìn)本單位的整體能力。選擇專業(yè)能力較強(qiáng)的人員外出探討業(yè)務(wù)，繼而結(jié)合自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行創(chuàng)新改革，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。最后，單位也可以考慮聘請(qǐng)更加專業(yè)的人士對(duì)單位進(jìn)行指導(dǎo)整改，激發(fā)工作人員對(duì)工作的熱情和積極性。（二）增強(qiáng)意識(shí)，加強(qiáng)重視保障行政事業(yè)單位的健康發(fā)展一定要增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，不論是領(lǐng)導(dǎo)層還是員工都要提高重視，增強(qiáng)對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。深入了解和會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定履行工作。不斷改變自己的思想觀念，創(chuàng)新想法，完善相關(guān)工作步驟。行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)該主動(dòng)積極學(xué)習(xí)掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，做好領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，然后監(jiān)督其他員工的工作情況，幫助其他普通員工學(xué)習(xí)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)。其他員工也要不斷轉(zhuǎn)變態(tài)度和思想觀念，一起參與到對(duì)工作的預(yù)測(cè)、總結(jié)反思過程中。這樣能更加精確地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并且采取相關(guān)措施進(jìn)行防范。（三）提升資金使用效率對(duì)資金的管理是否安全有效直接影響到行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范，所以在日常工作中相關(guān)工作人員一定要注重對(duì)資金的使用情況。行政事業(yè)單位可以從以下五個(gè)方面提升資金使用效率：第一，完善相關(guān)資金管理制度。行政事業(yè)部門通過制度約束單位內(nèi)的工作情況，能夠在一定程度上起到資金利用更加合理的效果；第二，提前設(shè)計(jì)預(yù)備方案，開展工作過程中要盡量按照預(yù)備方案展開實(shí)際工作，有助于節(jié)省開支，使資金的使用情況更加合理化，能有效減少不必要支出的情況；第三，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)員工的管理，進(jìn)一步約束會(huì)計(jì)工作人員的工作情況。會(huì)計(jì)人員能夠在有效的時(shí)間內(nèi)完成自己的工作，也能夠有效地提高資金的利用率；第四，制定并嚴(yán)格落實(shí)資金制度。管控各部門對(duì)資金的支出情況，審核好資金報(bào)銷單；第五，實(shí)行員工個(gè)人責(zé)任制。單位可以對(duì)各部門的資金使用情況進(jìn)行總體的審核，并且依據(jù)總結(jié)情況設(shè)計(jì)獎(jiǎng)罰制度，一定程度上也能夠有效避免資金使用情況雜亂的問題。（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)隨著當(dāng)代社會(huì)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)逐漸被應(yīng)用到行政事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)中。財(cái)務(wù)信息化打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的弊端，促使財(cái)務(wù)管理更加便捷、安全可靠，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性、有效性，這樣的優(yōu)勢(shì)有利于減少單位內(nèi)部的資金虧損，擴(kuò)大單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)利益，保障投資方向的準(zhǔn)確性。在當(dāng)前信息化快速發(fā)展的時(shí)代，市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的狀態(tài)下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求也在不斷提高?；谪?cái)務(wù)管理信息化的優(yōu)勢(shì)，行政事業(yè)單位也開始進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，有利于及時(shí)掌握資金的流動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位發(fā)展過程中可能會(huì)出現(xiàn)的問題，達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。（五）完善會(huì)計(jì)制度、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力行政事業(yè)單位對(duì)新政策、法規(guī)了解不夠，對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響單位內(nèi)部管理和事業(yè)發(fā)展的危害性重視不足。因此，需要明確單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)報(bào)告第一責(zé)任人，多組織政策、法規(guī)和實(shí)用案