行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

摘要：政府事業(yè)單位既是國家社會經(jīng)濟的主要部分，同時又是政府執(zhí)行國家職責(zé)的主要載體。新形勢對中國政府事業(yè)單位內(nèi)控制度的財政管理提供了更專業(yè)的需求，建設(shè)和健全政府財務(wù)內(nèi)控制度，以實現(xiàn)政府財政投入合理、合法、合規(guī)的使用，并有效改善政府財政投入的績效考核。也因此，本章重點剖析了新形勢下中國政府及其他事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的若干問題，并根據(jù)上述問題提出了具體措施。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控制度；問題；對策從在行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部展開的內(nèi)部管理體系的建立工作開始，目前中國的事業(yè)單位財務(wù)已經(jīng)構(gòu)建起了內(nèi)部管理的強大鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)：在風(fēng)險管理、財務(wù)內(nèi)部管理、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部稽核等各個領(lǐng)域，都形成了相應(yīng)的內(nèi)部管理體系。作為政府內(nèi)控制度發(fā)展重點的財務(wù)內(nèi)控制度，建立健全和完備的政府財務(wù)內(nèi)控制度，一方面有助于中國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理更好承擔社會公眾責(zé)任，另一方面也便于政府固定資產(chǎn)規(guī)模的有效監(jiān)控與控制，從而防止政府固定資產(chǎn)規(guī)模的巨大損失。但在這逐步完善的發(fā)展進程中，中國政府事業(yè)單位內(nèi)控制度的財政內(nèi)部控制還是面臨著若干困難，水平還不夠高，還必須對政府財政內(nèi)控制度的發(fā)展開展更深層次的探索，從而提供更有效的解決辦法。一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概述政府及其他事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度，是指對行政部門機構(gòu)的經(jīng)營行為和財務(wù)管理過程的系統(tǒng)集成，把行政部門事業(yè)單位財務(wù)管理中各部分的財務(wù)管理活動聯(lián)系到一起，對經(jīng)營者行為進行支持，并對有關(guān)人員的財務(wù)管理行為實施制約與監(jiān)管。開展行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的主要目的在于改善企業(yè)的管理水平，從而達到企業(yè)資源配備經(jīng)濟效益的最大化[1]。而財務(wù)內(nèi)控工作對于管理行政事業(yè)單位財務(wù)也起了關(guān)鍵的作用，一方面保證企業(yè)財政資金的安全性，另一方面保證企業(yè)信息的真實性與完整性，改善企業(yè)財務(wù)資源配置，進而提升企業(yè)財務(wù)績效。二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性我國政府為加大對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度及財務(wù)活動的監(jiān)管力度，已出臺了許多財務(wù)法規(guī)、條例，并要求按照行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，建立健全財會內(nèi)部規(guī)章制度[2]。財會內(nèi)部管理，是為維護單位財產(chǎn)的安全、會計信息的真實性、以及財務(wù)管理活動的合規(guī)性所進行的活動，是隨著單位機構(gòu)的建立而產(chǎn)生和發(fā)展的，貫穿于整個單位財務(wù)管理工作中的全過程。完善的財務(wù)內(nèi)部管理不但能夠規(guī)范企業(yè)的管理工作，推動各種業(yè)務(wù)順利開展，保障各項財產(chǎn)的安全與完好，同時對于防范財務(wù)管理風(fēng)險、提升管理水平、嚴肅財經(jīng)紀律都具有至關(guān)重要的意義，同時也能夠有效的避免各類違法和舞弊情況的出現(xiàn)。由此可見，對于完善國家行政事業(yè)單位財務(wù)的管理有著十分重大的作用[3]。具體來說，表現(xiàn)為如下幾個方面。（一）有利于政府公共職能的充分發(fā)揮政府事業(yè)單位在促進社會穩(wěn)定、調(diào)控社會經(jīng)濟運行方面，擔負著巨大的責(zé)任。近年來，政府不斷深入的“簡政放權(quán)、放管緊密結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”改造，正是為順應(yīng)當前推進行政事業(yè)單位體制變化的最有力之舉。財政部還要求行政機關(guān)事業(yè)單位財務(wù)必須全面構(gòu)建并進行有效內(nèi)部管理，唯有形成職責(zé)科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理的財務(wù)內(nèi)控制度，才能促進行政機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控制度現(xiàn)代社會管理與服務(wù)職責(zé)的發(fā)展利用。（二）有利于國有資產(chǎn)的安全完整政府事業(yè)單位的經(jīng)費大部分來源于國家財務(wù)劃撥，所以，必須建立完善、合理、健全的財務(wù)內(nèi)控制度，才能保證國有資產(chǎn)管理有規(guī)可依，有據(jù)可循。政府事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)依據(jù)內(nèi)控制度，按現(xiàn)實需求合理配置和運用固定資產(chǎn)規(guī)模，做到當物盡用，勤儉節(jié)約，建立健全規(guī)范的固定資產(chǎn)登記審批管理制度，強化責(zé)任制度，以保證國有資產(chǎn)的安全、完好，避免損失、耗費情況的產(chǎn)生。（三）有利于財務(wù)信息的真實可靠政府事業(yè)單位的財政情況是人民對其實際經(jīng)濟狀況的真實反應(yīng)，是對財政進行有效宏觀管理的主要基礎(chǔ)。財政數(shù)據(jù)丟失將造成國有資產(chǎn)的損失，從而干擾了對整個宏觀經(jīng)濟形勢的判斷，造成作出錯誤的宏觀經(jīng)濟判斷，不利于宏觀經(jīng)濟的順利運行。為確保財政數(shù)據(jù)的準確無誤，保證行政事業(yè)單位各項操作的順利開展，必須強化財政內(nèi)部管理的職責(zé)[4]。（四）有利于防止舞弊的發(fā)生如果內(nèi)容管理能力薄弱，不相容職務(wù)也無法合理劃分，當存在嚴重遺漏之時，也會為作弊提供了可乘之機。唯有通過構(gòu)建嚴格的財務(wù)內(nèi)控體系，方可有效地堵塞漏洞，遏制作弊行為。三、對行政事業(yè)單位財務(wù)的管理上出現(xiàn)的困難問題（一）缺乏完善的績效考評機制針對中國目前的經(jīng)濟狀況，有些地方政府事業(yè)單位在財務(wù)上仍然實行了物質(zhì)獎勵。但物質(zhì)激勵機制在無形中培養(yǎng)了企業(yè)職工的務(wù)實觀念，卻不利于充分調(diào)動他們的事業(yè)興趣和主動。政府機關(guān)如果沒有長期、合理的業(yè)績評價制度和獎勵約束制度將致使政府機關(guān)工作人員工作熱情，工作熱情不高，不利于企業(yè)的約束效應(yīng)和激勵機制，使政府機關(guān)實際計劃運行過程中的各項計劃費用審計缺乏有效的監(jiān)管。另外，盡管有些政府機關(guān)建立評價系統(tǒng)，他們不能適時調(diào)節(jié)和優(yōu)化評價過程的自我發(fā)展要求，使得評價結(jié)論缺乏必要的真實性，這也不利于政府機關(guān)的財務(wù)管理的發(fā)展。缺乏基于單位實際內(nèi)部管理情況的頂層設(shè)計。部分情況下，內(nèi)部控制管理意識比較淡薄，也沒有從根本上意識到內(nèi)部管理是經(jīng)過體系的發(fā)展，通過制定管理措施和執(zhí)行過程，而達到對控制目標和管理風(fēng)險的自我控制和規(guī)范的過程，從而在頂層設(shè)計中沒有滲透到內(nèi)部控制管理的基本理念中。缺乏專業(yè)的內(nèi)控機關(guān)，或特定的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)來履行這種艱巨的管理職責(zé)，使財務(wù)、政府采購、基建、固定資產(chǎn)管理、合同管理等部門的內(nèi)部協(xié)調(diào)管理工作中存在著群龍無主的管理風(fēng)險，甚至互相推諉[5]。部門的管理過程設(shè)計沒有彼此結(jié)合。內(nèi)部管理制度不完善。一些政府事業(yè)單位的財務(wù)會計室只能出具簡單的復(fù)印件，并不能根據(jù)自己具體業(yè)務(wù)，建立符合自身的內(nèi)部管理系統(tǒng)。一些企業(yè)的控制系統(tǒng)，系統(tǒng)本身設(shè)置較為復(fù)雜，而作為一個業(yè)務(wù)部門，可能對系統(tǒng)沒有很深入的了解，執(zhí)行效率就大打折扣。（二）由政府事業(yè)單位預(yù)算管理的不足首先，“專項撥款不是專項撥款?！钡胤截斦摴蓻]有建立健全的計劃執(zhí)行機構(gòu)和調(diào)查的計劃管理制度，在計劃實施過程中易出現(xiàn)問題發(fā)生事故，造成無法進行項目小學(xué)的實施。由于國家財經(jīng)制度的發(fā)展變化，使許多行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度上不能把牢牢，抓住適當?shù)臅r機而不在原已進行了投資的計劃內(nèi)，或在不知道前提的情形下及時跟進和修改了投資問責(zé)制度和計劃制度，也造成了巨大的資金損失。而另一方面由于行政事業(yè)預(yù)算外單位等機關(guān)沒有執(zhí)行力意識和理念，在要害方面是計劃執(zhí)行力量充分的，卻不能發(fā)揮其有效的作用，使投資工作中帶有必要的正規(guī)化、片面化，以計劃執(zhí)行為主存在著很大困難。如沒有開展小規(guī)模的測試，直接的綜合實施就容易造成實際推行過程中問題的出現(xiàn)。因此，在計劃項目的管理上，行政部門單方面的必須充分保證計劃的嚴肅性。在任何情形下，計劃只根據(jù)規(guī)定的數(shù)量和標準實施，這將會導(dǎo)致不應(yīng)該實施的計劃金額隨著外部環(huán)境的改變而成為空的。不過，因為特殊情形，新的緊急業(yè)務(wù)計劃并未提前列入，也并未上線實施。計劃管理意識淡漠，不能嚴格依據(jù)法規(guī)實施計劃管理工作，預(yù)算成果與計劃過程粗糙、失真。其次，大多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)合理的計劃機制和成本管理體系，現(xiàn)行的計劃辦法缺乏透明度與科學(xué)性，包括成本管理體系未公開、透明度發(fā)展未能實現(xiàn)等。再者，只是簡單的計劃方法，缺乏計劃評價制度。許多單位的財務(wù)管理制度和職工的工作績效并不相關(guān)，也不能切實提高職工的工作積極性。最后預(yù)算編制中存有隨意性，也缺乏監(jiān)管。所以，政府預(yù)算管理手段還比較單薄，并不能建立統(tǒng)一的管理制度。（三）財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)較低政府事業(yè)單位的穩(wěn)定性，也導(dǎo)致管理者業(yè)務(wù)素質(zhì)一般不高，缺乏壓力和積極性。不喜歡自主學(xué)習(xí)和反思，在觀念和管理方面有與時俱進的能力在不斷的變化中存在差距。管理者總是思想懈怠，缺乏緊迫感的狀態(tài)。政府事業(yè)單位的財政管理人員，一般以財政部門為核心，主管財政的支出活動，并帶有部門意識。簽字的錢花，如果收到了簽字，支出活動的關(guān)系也就好了。但在實際管理活動中，由于做的不好審計，或?qū)徍瞬灰?guī)范，而造成嚴重了的財務(wù)問題。四、政府事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的改善措施（一）增強財務(wù)內(nèi)控管理的意識政府事業(yè)單位內(nèi)控制度能不能得到有效落實。首先在于單位領(lǐng)導(dǎo)是不是十分重視此項工作。強化單位管理人員對財務(wù)內(nèi)控理論知識的掌握，確定了單位財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督管理的工作重點，進一步提高了對內(nèi)控管理的認識；其次，通過強化單位工作人員對財政內(nèi)控管理專業(yè)知識的掌握，使單位人員在財政內(nèi)控管理工作方面自上而下的掌握，使單位人員清楚他們在財務(wù)內(nèi)控制度管理中所肩負的工作責(zé)任，并轉(zhuǎn)變了思想觀念，使財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督管理在單位各個業(yè)務(wù)部門中均能取得了良好的貫徹落實。（二）提升預(yù)算編制的科學(xué)性、嚴謹性行政事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)當對財務(wù)預(yù)算進行控制，尤其對計劃支出，要更加的合理、嚴格。預(yù)算部門制定計劃要具體、詳細，計劃開支要詳細到每一項、各個計劃的用途和數(shù)量，這均應(yīng)逐項詳細反映到計劃報告中。財政部門要嚴密審查計劃報告，審減不合理的計劃支出，以便增強預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算部門還應(yīng)形成必要的計劃管理制度，以節(jié)省財政投入為重點，對計劃的實施過程加以限制。在計劃的具體實施過程中，也要形成計劃進行追蹤，效果調(diào)查和計劃績效評價機制。謹防計劃實施的錯誤，以及超預(yù)算支出和無計劃開支的發(fā)生。加強預(yù)算編制的科學(xué)化也是改善財務(wù)管理內(nèi)控的有效手段之一。（三）加大對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高公司財務(wù)的經(jīng)營水平2019年施行的《新政府會計制度》，新的會計制度對財政工作人員的專業(yè)知識要求更加嚴格。例如，將過去的收付實現(xiàn)制改為目前的權(quán)責(zé)發(fā)生制、支付實行的雙制度、雙分錄單會計核算。因此，財政工作者不但要掌握現(xiàn)代企業(yè)體制下的會計財務(wù)核算，更需要的是要提升財務(wù)管理人員的素質(zhì)。特別是對財政工作者的職業(yè)道德素質(zhì)的提升，使員工盡快搞清楚自身的業(yè)務(wù)職能，從而降低了違規(guī)違法行為出現(xiàn)的幾率。（四）加強財務(wù)內(nèi)部控制評價和審計體系建設(shè)行政事業(yè)單位如果未建立有效的評價機制來反饋事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，單位領(lǐng)導(dǎo)就會很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和不足，最終影響行政事業(yè)單位財務(wù)工作的開展。行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制與評價需要根據(jù)機構(gòu)的自身特征，形成內(nèi)部審計制度，同時建立合理的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，以使財務(wù)人員根據(jù)全國統(tǒng)一的會計制度，及時地對經(jīng)營活動情況做出財務(wù)處理。同時，行政事業(yè)單位可以依據(jù)自身實際情況建立內(nèi)部控制職能部門，其主要職責(zé)為協(xié)調(diào)控制本單位的各項內(nèi)部控制工作，重點需協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位運營過程中的財務(wù)管理、物資采購、審計監(jiān)督等部門的溝通與交流，完善落實責(zé)任授權(quán)、銀行賬戶控制、資金核查等會計工作重點環(huán)節(jié)的管控。另外，在會計監(jiān)察制度內(nèi)，審查機構(gòu)和工作人員針對計劃執(zhí)行情況、財務(wù)收支控制情況、項目使用情況、固定資產(chǎn)使用情況以及企業(yè)控制信息等開展審查。在實施審核中，其不僅要對賬簿進行審查，還對有關(guān)部門有沒有依照要求按時向財會機關(guān)提交相關(guān)憑證，財政部門有沒有依照要求管理和運用印章和發(fā)票，有沒有依照要求核實各項開支憑證的真實性、合法性，是不是存在利用偽造發(fā)票套取經(jīng)費的情況實施審核。（五）完善監(jiān)督機制，讓內(nèi)外監(jiān)督形成常態(tài)化工作確立和完善了行政事業(yè)單位財務(wù)的對內(nèi)審計與外部監(jiān)管的工作機制。通過設(shè)置專業(yè)的對內(nèi)審核機構(gòu)，確定對內(nèi)審計工作人員，建立并完善了對內(nèi)審計監(jiān)督機制，在注意于設(shè)置部門機構(gòu)和確定工作人員的時候分清了財務(wù)與紀檢人員之間的，從而為單位內(nèi)部審核工作營造了一種良好的氣氛。從而確保了對內(nèi)審計的獨立性與權(quán)威性。另外，通過強化了財務(wù)部門機構(gòu)與內(nèi)審管理機關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，使單位內(nèi)部審核工作有的放矢，提高了對內(nèi)審計的精細性。在外部監(jiān)管方面，一是進一步強化了財政部門對行政事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)在監(jiān)管工作，從投資項目計劃到資金投入的運用全過程均實施了嚴格的內(nèi)部監(jiān)督，并依據(jù)最新財務(wù)管理規(guī)范進行嚴格履行了會計核算和內(nèi)在監(jiān)管職責(zé)，以確保資金流向的合規(guī)性，以及對資金運用與投資項目結(jié)存的有效監(jiān)督；再就是紀檢監(jiān)察機關(guān)、審計部門強化了對重點工程項目建設(shè)和投資管理的監(jiān)察，以確保資金投入的法定、合規(guī)地運用，從而形成了常態(tài)化的資金監(jiān)督