管理會計在公立醫(yī)院運營管理的應用

摘要：隨著國家醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院的改革已經(jīng)步入了深水區(qū)，要求醫(yī)院必須做出相適應的改變。管理會計作為現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要手段之一，有利于醫(yī)院實施戰(zhàn)略管理，提升醫(yī)院內部管理，提高醫(yī)院的管理服務水平和運營效益。但在醫(yī)院現(xiàn)行管理會計應用中仍存在不少的問題，如管理層對管理會計不重視、沒有正確的認識，管理會計專業(yè)人員缺乏，成本核算方式不完善，管理會計的應用沒有實現(xiàn)與業(yè)務的有效融合，管理會計應用體系不健全等。本文就公立醫(yī)院管理會計的重要性以及遇到的問題進行分析，并提出相應解決的對策。關鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；成本核算隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們對醫(yī)療需求也隨之提高，現(xiàn)行公立醫(yī)院醫(yī)療資源已無法滿足人們日益增長的需求。醫(yī)療體制的深入改革以及社會環(huán)境的變化，公立醫(yī)院的處境也愈發(fā)的艱難。因此，醫(yī)院應由傳統(tǒng)的規(guī)模擴張型粗放式發(fā)展模式，轉向質量效益型精細化的發(fā)展模式，充分發(fā)揮管理會計在醫(yī)院的運營管理活動中的重要作用，不斷提升競爭力。一、管理會計對醫(yī)院運營管理的重要性管理會計與財務會計是財務管理中不同的兩條線，相比較于財務會計，管理會計更側重于管理職能，通過利用財務會計提供的數(shù)據(jù)和報表，整理加工成為管理者做出科學決策所需要的信息，使醫(yī)院管理者可以結合自身的實際情況，在進行戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，綜合運用戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、績效管理、風險管理等管理工具，對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行有效的控制和監(jiān)督，推動醫(yī)院事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)。（一）有效開展醫(yī)院的預測前景，為經(jīng)營決策提供有效信息傳統(tǒng)的財務會計只是針對過去發(fā)生的經(jīng)濟事項進行核算和監(jiān)督，不能為決策者提供預測的信息，無法滿足管理者的需要。管理會計作為經(jīng)濟管理的重要手段，可以對醫(yī)院服務量、收入、支出、資金等進行綜合預測，將財務信息和業(yè)務信息進行有效的融合，并結合內外部環(huán)境做出科學的預測和判斷，以減少決策的盲目性和片面性，為醫(yī)院管理者提供決策支持。（二）有效整合醫(yī)院的各項資源，提高醫(yī)院運營效率管理會計把醫(yī)院作為一個有機的整體，從成本、收入、費用等各方面的指標著手分析，挖掘出有利于收入增長的有價值信息，避免無效或低效的使用成本，把有限資源分配到最有價值的地方，從而實現(xiàn)資源的科學高效配置使用，提高醫(yī)院經(jīng)營的效益和水平。（三）有效加強醫(yī)院的預算管理，正確評價經(jīng)營業(yè)績管理會計通過預算管理將醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃與運營績效聯(lián)系在一起，通過對戰(zhàn)略目標以預算數(shù)據(jù)量化的形式，再將預算數(shù)據(jù)層層細化至各科室，對預算實施過程加以控制和反饋，最終實現(xiàn)醫(yī)院的總體戰(zhàn)略目標。同時，通過對醫(yī)院預算執(zhí)行情況、成本管理、發(fā)展能力等分析，使醫(yī)院管理部門可以對管理者的業(yè)績進行客觀的評價，管理者也可以了解各部門工作的完成情況，以此實施相應的獎懲和改進工作。以預算管理體系確定的考核標準可以客觀評價和反映管理者及各職能科室的工作績效，有助于調動干部職工的積極性，有利于醫(yī)院總體發(fā)展目標的實現(xiàn)。（四）加強內部控制，降低運營風險管理會計通過對醫(yī)院的財務規(guī)章制度、預算、業(yè)務流程、經(jīng)濟合同、資金使用等日?；顒舆M行指導和監(jiān)督，滲透于醫(yī)院管理的方方面面，動態(tài)監(jiān)控醫(yī)院運營管理全過程，能及時發(fā)現(xiàn)并改正運營過程中舞弊、漏洞等監(jiān)管問題，從而確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全，降低運營風險，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。二、公立醫(yī)院在管理會計應用中存在的問題因管理會計在公立醫(yī)院應用的時間不長，且每個醫(yī)院的類型、規(guī)模等都存在千差萬別，沒有一個可以完全推廣應用的成熟模式，故在醫(yī)院實踐過程中存在問題。（一）管理層對管理會計不重視、未形成正確的認識部分公立醫(yī)院普遍還處于粗放式管理模式，工作重心傾向于醫(yī)療臨床業(yè)務的發(fā)展。管理層思想上還停留于會計只是傳統(tǒng)的核算和報表分析上的認知，并沒有理解和意識到管理會計對醫(yī)院運營管理所能起到的重要作用。大部分醫(yī)院未設置或未健全管理會計的職能和部門，管理會計無法開展實質性的工作。這些問題都導致難以發(fā)揮管理會計在醫(yī)院的重要作用，嚴重影響和制約了醫(yī)院的經(jīng)營和經(jīng)濟發(fā)展水平。（二）管理會計專業(yè)人員缺乏現(xiàn)行的公立醫(yī)院中財務人員素質參差不齊，部分財務人員甚至是醫(yī)護或者其他專業(yè)轉型加入的，專業(yè)的理論知識較為匱乏，對先進的管理理念及模式缺乏了解，這對醫(yī)院的管理型人才隊伍建設是極為不利的。管理會計需要對專業(yè)素質提出更高的要求，除了要具備財務會計的專業(yè)理論知識，熟悉和了解相關的政策法律法規(guī)外，還要對管理理論有系統(tǒng)的認知和掌握。大部分財務人員只掌握了會計核算、記賬等基礎性的工作，欠缺專業(yè)的管理會計理論知識和方法，無法完成財務預測、財務分析、資金管理等管理會計的工作，因此也無法為管理層提供決策所需的有價值的信息。（三）成本核算方式不完善大部分公立醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算都是按照人員經(jīng)費、藥品費、耗材費、公用經(jīng)費等幾大類項目歸集費用，并依據(jù)一定的比例進行分攤，做到了院級成本和科室成本的兩級核算。成本歸集的類別過于寬泛粗放、項目不夠細化，無法精確提供具體項目的成本數(shù)據(jù)，不利于管理者及時發(fā)現(xiàn)問題并控制成本。同時，由于公立醫(yī)院實行差額財政撥款，導致管理層及干部職工對成本控制意識較為薄弱，出現(xiàn)嚴重的資源浪費現(xiàn)象，醫(yī)院成本無法得到有效控制，進而影響醫(yī)院的經(jīng)營效益和可持續(xù)發(fā)展。（四）管理會計的應用沒有實現(xiàn)與業(yè)務的有效融合管理會計之所以能夠為管理者提供決策信息，是因為完全不同于傳統(tǒng)會計只注重經(jīng)濟業(yè)務的核算功能，只是經(jīng)濟事項的事后反映。管理會計則是在傳統(tǒng)會計的核算基礎上利用財務會計提供的資料和其他資料，應用各種管理工具與業(yè)務流程進行融合，并對整個業(yè)務流程進行分析、監(jiān)控和反饋，及時改進和處理出現(xiàn)的問題。而實際醫(yī)院管理中，臨床醫(yī)療業(yè)務非常紛繁復雜，管理會計人員作為非醫(yī)護專業(yè)人員很難深入到醫(yī)療業(yè)務中，也無法充分了解各個業(yè)務環(huán)節(jié)和流程，使得醫(yī)院的運營管理與業(yè)務活動脫節(jié)，沒有實現(xiàn)有效融合。同時大部分醫(yī)院的信息技術也沒有達到財務與業(yè)務一體化的功能，業(yè)務數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中呈分散化特點，形成信息孤島降低了數(shù)據(jù)的利用率，而這種信息孤島效應也使得醫(yī)院難以深度挖掘和合理利用有價值的業(yè)務數(shù)據(jù)，造成一定的數(shù)據(jù)資源浪費。（五）管理會計應用體系不健全管理會計在公立醫(yī)院應用的時間不長，還缺乏比較成熟的經(jīng)驗和模式，而且醫(yī)院的等級、類型、管理模式等都存在千差萬別，沒有一個統(tǒng)一的管理會計應用體系可以進行推廣應用。大部分醫(yī)院的管理層也沒有推動管理會計應用建設的意識，導致資金投入不足，很多醫(yī)院都甚至沒有制定管理會計的相關制度和設置相應的部門及崗位。缺乏組織體系的支撐，就無法落實崗位職責，更無法實現(xiàn)管理會計監(jiān)督和評價的功能。三、完善公立醫(yī)院管理會計應用的對策（一）加強管理層對管理會計的認識，提高重視程度公立醫(yī)院的總會計師或財務負責人應加強與管理層的溝通協(xié)調，通過上級政府部門發(fā)布的各項關于深化改革公立醫(yī)院的文件及相關的培訓課件，讓其充分理解和認識管理會計對現(xiàn)代醫(yī)院運營發(fā)展的意義和重要作用。轉變管理層的思想觀念，讓其從思想意識上把管理會計提升到一個新的高度，將管理會計納入到醫(yī)院管理體系建設中，才能帶動全員積極參與其中。同時，也能使管理層加強對管理會計的資金和人員投入，完善應用基礎，確保管理會計的工作得以高質量的開展。（二）加強管理會計人才隊伍建設會計人才隊伍的建設對公立醫(yī)院管理會計能否正常運行起著重要作用。醫(yī)院要走向精細化管理其中重要的一步就是實現(xiàn)財務人員轉型，體現(xiàn)財務人員價值創(chuàng)造的不再是傳統(tǒng)的財務核算及報告的分析而是能為管理者提供戰(zhàn)略決策支持和運營過程的管理與控制。對于公立醫(yī)院中財務人員素質參差不齊，缺乏管理會計專業(yè)人才的現(xiàn)象，醫(yī)院除了要提高人員準入門檻，建立人才引進長效機制，如引入高等院校專業(yè)的管理會計人才外，還應在平時注重對財務人員素質的培養(yǎng)，定期開展專業(yè)知識和技術能力的培訓，提升業(yè)務水平。其次，醫(yī)院應設置與管理會計相應的績效考核機制，對工作表現(xiàn)優(yōu)異的人員予以獎勵，獎懲分明有利于調動人員的積極性，從而推動管理會計工作的順利實施。（三）建立全成本管控體系，提高成本核算水平粗放的傳統(tǒng)成本核算方式已無法滿足現(xiàn)代醫(yī)院的管理需要，公立醫(yī)院應建立全員參與的全成本管控體系，根據(jù)醫(yī)院成本運行的規(guī)律，改善成本結構，優(yōu)化成本投入，達到規(guī)避風險的目的。對于管理會計活動而言，全成本貫穿于醫(yī)院的戰(zhàn)略成本管理和單項的醫(yī)療業(yè)務成本核算，也貫穿于價值鏈理論和產(chǎn)品生命周期理論。全成本管控包含了全過程和全員成本控制，首先要加強成本預算、計劃、決策等事前控制，其次要注重對過程的控制和管理，最后進行成本的分析與考核，完善對成本的事后控制。公立醫(yī)院還應結合自身的業(yè)務特點，選擇不同的管理工具，如作業(yè)成本法適合于核算流程和分工明確的醫(yī)療服務項目成本，將各臨床、醫(yī)療技術輔助科室的成本按照工作量、收入比等資源動因分配到各類作業(yè)中，再按照作業(yè)動因將作業(yè)成本分配到各醫(yī)療項目中；對于有完善的成本標準的醫(yī)療服務項目則可以采用標準成本法。在實際工作中通過作業(yè)成本法了解醫(yī)院當前存在的成本結構等問題，進而針對各項成本分析驅動因素，減少或排除非增值作業(yè)，全面優(yōu)化醫(yī)院的醫(yī)療服務成本結構。（四）促進管理會計應用與業(yè)務活動的深度融合價值的創(chuàng)造與維護是管理會計最為核心的理念，所以管理會計是實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。公立醫(yī)院應充分推動管理會計應用于運營管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)業(yè)務和財務的深度融合，發(fā)揮管理會計應有的作用。一是規(guī)范和細化醫(yī)院各科室的業(yè)務流程，并與管理會計銜接，從中挖掘和分析業(yè)務流程的關鍵控制點所包含的內部信息，以此對醫(yī)院的業(yè)務流、資金流、物流進行管理，從而實時充分的把握醫(yī)院的運營狀況，優(yōu)化醫(yī)院的管理流程。二是加強全面預算管理，充分發(fā)揮預算管理調配資源和約束糾偏的作用，實施事前、事中、事后控制，提高資源利用效率和運營效率。三是規(guī)范資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，提高資產(chǎn)運營效益，避免資產(chǎn)的閑置和無效低效利用。四是完善績效考核機制，利用平衡積分卡、關鍵績效指標法等多維度評價與考核，充分調動人員參與的積極性。五是建立和完善醫(yī)院經(jīng)濟運行精細化管理信息系統(tǒng)，信息技術與現(xiàn)代管理的結合能為醫(yī)院的運行管理提供及時準確的信息，更能促進人財物等各項資源的整合。公立醫(yī)院應做好信息系統(tǒng)的頂層設計，信息系統(tǒng)設計應涵蓋財務管理、資產(chǎn)存貨、預算管理、績效管理等業(yè)務一體化的關聯(lián)設計。在設立統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式基礎信息平臺的基礎上建立健全醫(yī)院的業(yè)務系統(tǒng)和財務分析系統(tǒng)，以此實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的共享和業(yè)務流程的整合。此外，管理會計人員應深入到醫(yī)療業(yè)務科室了解業(yè)務流程，分析各類業(yè)務的投入產(chǎn)出比、病床使用率、病人次均費、人員經(jīng)費占比等指標，為科室運營管理提供數(shù)據(jù)支持，降低運營成本，提高經(jīng)濟效益。（五）建立健全管理會計應用體系建立健全管理會計應用體系是推動醫(yī)院管理會計工作順利進行的根本保障，公立醫(yī)院應結合自身的實際情況，參考借鑒同行業(yè)或者其他行業(yè)管理會計應用比較成熟的體系模式，建立一套適合醫(yī)院實際的應用體系，并在實踐中不斷予以完善。首先要健全內部控制，從醫(yī)院的經(jīng)濟合同管理、業(yè)務流程和風險管理進行把控。完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，將醫(yī)療信息、人員信息、財務、物資等信息進行整合，實時共享、反饋，助力醫(yī)院進行精準內控。同時，充分利用風險工具防患于未然，在醫(yī)院的運營管理過程中，可以采用風險矩陣、風險清單等工具對醫(yī)院的醫(yī)療風險和經(jīng)濟風險進行識別、分析，從而實施高效精準的風險控制，降低醫(yī)院的運營風險。其次是完善財務報告分析體系。準確和精細的財務報告分析可以客觀評價醫(yī)院的現(xiàn)金流情況、財務狀況和運營情況，能為管理者提供及時、有效、詳細的信息。建立系統(tǒng)、標準的財務報告分析體系可以從崗位職責、管理工具、業(yè)務流程、管理制度等方面進行設計，醫(yī)院應結合實際不斷改進和完善制度體系，注重財務數(shù)據(jù)的分析和管理，確保各項指標的準確性和合理性。最后，醫(yī)院還應設置總會計師制度和專門的管理會計部門。由總會計師引領、協(xié)調財務和管理會計的工作，明確崗位職責和分工，促進業(yè)務和財務的融合，及時指導和解決實施過程中遇到的問題，推動管理會計工作的有序進行。四、結束語隨著醫(yī)療改革的不斷深入，公立醫(yī)院實現(xiàn)轉型走向精細化醫(yī)院管理已是箭在弦上，需要通過管理會計的應用更合理、有效、科學地使用醫(yī)療衛(wèi)生資源，提升醫(yī)療服務水平，以滿足人們