大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司所得稅稅收籌劃問(wèn)題研究

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u17861摘要 引言上世紀(jì)80年代初期，我國(guó)稅收理論研究學(xué)者及專家開始注意到稅收籌劃問(wèn)題，但當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于改革開放初期，并未形成一個(gè)完整的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系制度，此外，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益方面缺乏自主決定權(quán)，造成國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知程度有所偏差[1]。例如稅收征管部門就將稅收籌劃定義為“非法舶來(lái)品”，認(rèn)為其有悖中國(guó)稅收法律及政策，直到鄧小平同志“南巡講話”和“十四大”召開才有所改變，國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知[2]。而隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛，20世紀(jì)末，我國(guó)稅收籌劃制度進(jìn)一步被現(xiàn)代企業(yè)所認(rèn)知和重視。自從改革開放之后，我國(guó)各種所有制企業(yè)得到充分發(fā)展，據(jù)材料顯示，截至到2017年底，全國(guó)各行各業(yè)的企業(yè)總量達(dá)到1524.96萬(wàn)戶，其中中小企業(yè)更是達(dá)到1495萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的98%左右[3]。而這些企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，為提高就業(yè)率、降低失業(yè)率、保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定起到重要作用。但隨著企業(yè)不斷發(fā)展，一些隱性問(wèn)題也逐漸暴露，其中最明顯的就是企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。因此，為能夠保障企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，政府在稅收政策方面給予高度的重視。就中國(guó)現(xiàn)有情況而言，企業(yè)所得稅在企業(yè)負(fù)擔(dān)的各個(gè)稅種之中系負(fù)擔(dān)最大的稅種之一，因企業(yè)所得稅屬于直接稅的一種，并只能由企業(yè)作為納稅人進(jìn)行支付，不能進(jìn)行轉(zhuǎn)移，因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響相對(duì)較大[4]。此外，企業(yè)所得稅也有較大的稅收彈性，擁有相對(duì)較廣的稅收征收范圍，且涉及的扣除項(xiàng)目相對(duì)較多，而國(guó)家給予的優(yōu)惠政策也比較大。因此，和其他稅種進(jìn)行比較，企業(yè)所得稅的稅收彈性是最大的，對(duì)其進(jìn)行合理規(guī)劃能夠成為降低企業(yè)稅負(fù)最為明顯的稅種之一。目前，我國(guó)相繼出臺(tái)了關(guān)于稅務(wù)收取、管理的法律條文及規(guī)章，并有效的彌補(bǔ)了我國(guó)稅收管理方面的不足。同時(shí)這些法律規(guī)定也在一定程度上約束了我國(guó)各企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)，使得逃稅、漏稅的現(xiàn)象大為減少。此外，我國(guó)頒布的法律規(guī)章之中對(duì)個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅也有較為明確的規(guī)定，這一系列調(diào)整也是我國(guó)新一輪稅收制度改革的成果[5]。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，新形勢(shì)下稅務(wù)法律規(guī)范強(qiáng)化了法定范圍，進(jìn)而使內(nèi)外資企業(yè)、公司均處于同一起跑線，在稅法及相關(guān)法律規(guī)定中對(duì)稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定；其次，法律規(guī)定的效力更高，以前關(guān)于稅收政策或企業(yè)所得稅的政策多為行政法規(guī)，但現(xiàn)已上升為法律層面，由此可見其效力程度更高；最后，幫助公司提升自主創(chuàng)新能力，新規(guī)定的稅務(wù)法律大大降低了稅率基礎(chǔ)，放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上增加了公司財(cái)務(wù)現(xiàn)金流的積累，增加公司稅后的利潤(rùn)，進(jìn)而有助于公司進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)和升級(jí)，進(jìn)而提升公司競(jìng)爭(zhēng)力。本文立足于對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的研究，結(jié)合該稅種相關(guān)政策，以大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司的稅收籌劃工作作為分析案例，對(duì)該公司的稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行解析，進(jìn)而為我國(guó)中小型民營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃工作提出完善建議。

1稅收籌劃的一般理論1.1稅收籌劃的概念與特點(diǎn)1.1.1稅收籌劃的概念1935年英國(guó)稅務(wù)專員威斯特公爵提出“稅收籌劃”這一概念，他認(rèn)為每個(gè)人的權(quán)利是均等的，每個(gè)人有權(quán)安排好自己的工作，如果他們?cè)诜梢?guī)定范圍內(nèi)能夠合理的減少不必要的開支，此時(shí)就不應(yīng)強(qiáng)迫他們繳納不必要的稅款[6]。這一點(diǎn)亦被法學(xué)界所逐步接受，法律學(xué)者也一致贊同在法律規(guī)定范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)維護(hù)好納稅人應(yīng)有的利益。而經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的定義已經(jīng)形成，即企業(yè)通過(guò)預(yù)先安排和籌劃管理，在法律規(guī)定和允許的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。就目前而言，關(guān)于稅收籌劃的概念學(xué)界普遍認(rèn)為應(yīng)該在法律允許的前提下，安排納稅人的稅收活動(dòng)，使其利用會(huì)計(jì)稅收政策，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到最低稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果。1.1.2稅收籌劃的特點(diǎn)關(guān)于稅收籌劃制度包含了以下特征：第一，合法性，也就是說(shuō)稅收籌劃本質(zhì)上和逃稅、漏稅等違法行為不同，其本身系法律允許的行為，通過(guò)法律允許的手段達(dá)到維護(hù)企業(yè)營(yíng)利的最終目的；第二，事前性，納稅人應(yīng)當(dāng)在繳納稅款之前對(duì)應(yīng)繳稅款、稅種等進(jìn)行事先預(yù)算，當(dāng)企業(yè)發(fā)生交易之后，才會(huì)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種，該類稅種產(chǎn)生往往具備滯后性，而當(dāng)納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資期間進(jìn)行納稅籌劃，有時(shí)為掩蓋錯(cuò)誤或瑕疵，往往會(huì)采取偷稅、漏稅的方式進(jìn)行掩蓋，但反而會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰，度公司造成更大損失[7]；第三，目的性，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的動(dòng)力就是為了企業(yè)營(yíng)利，一個(gè)企業(yè)的設(shè)立其根本目的也是為了能夠有所收益，企業(yè)對(duì)稅收規(guī)定進(jìn)行研讀，參照稅收政策及優(yōu)惠，適當(dāng)降低企業(yè)成本，增加企業(yè)現(xiàn)金流，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。1.2稅收籌劃的基本原則1.2.1合法原則企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)最新的企業(yè)稅收制度、法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，并參照最新的稅收立法精神和立法者的立法意圖，在國(guó)家稅收法律允許的范圍內(nèi)采取科學(xué)合理的方式制定企業(yè)稅收籌劃制度，并對(duì)國(guó)家相關(guān)法律制度予以高度重視，參照最新的法律規(guī)定進(jìn)行制度的設(shè)置，并對(duì)企業(yè)稅收籌劃的方案進(jìn)行完善。1.2.2成本效益原則企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)能夠維護(hù)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種內(nèi)部管理行為，在一定程度上會(huì)降低企業(yè)的稅收成本，但也會(huì)產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用計(jì)算，而且設(shè)立稅收籌劃方案也可能產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[8]。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)還需要對(duì)稅收籌劃的成本進(jìn)行計(jì)算和預(yù)期，包含了籌劃收益數(shù)額、籌劃方案的制作成本以及未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期等等進(jìn)行充分評(píng)估。當(dāng)稅收籌劃的可預(yù)期收益能夠大于成本時(shí)，企業(yè)管理人員可以統(tǒng)一按照稅收籌劃方案進(jìn)行，反之，則不必要進(jìn)行稅收籌劃方案。1.2.3可行性原則稅收籌劃再實(shí)際管理公司的運(yùn)用過(guò)程之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況以及外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行針對(duì)性設(shè)計(jì)，并設(shè)計(jì)出符合公司之后發(fā)展戰(zhàn)略的稅收籌劃方案[9]。另外，再進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程之中，應(yīng)該參照會(huì)計(jì)憑證、納稅申報(bào)表等數(shù)據(jù)及文件，而企業(yè)管理層和內(nèi)部保管人員應(yīng)當(dāng)予以配合，制定好適合、可行的稅收籌劃方案。2企業(yè)所得稅稅籌籌劃理論分析2.1企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性同其他國(guó)家的企業(yè)相比，我國(guó)法律規(guī)定的征收企業(yè)所得稅的稅率相對(duì)較高，企業(yè)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，當(dāng)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃方案進(jìn)行合理規(guī)制時(shí)，能夠減少不必要的稅負(fù)，并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃的必要性主要存在以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃利于增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。自從我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，開始實(shí)行關(guān)稅下調(diào)政策，貿(mào)易壁壘的作用逐步減弱，使得我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)受到一定沖擊。國(guó)內(nèi)企業(yè)想要在市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程之中占據(jù)一席之地，并希望維持健康穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)盡快掌握好稅收籌劃方面的技能和模式，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。其次，企業(yè)所得稅稅收籌劃能夠有利于加深企業(yè)對(duì)稅收制度及稅收籌劃方案的認(rèn)知，進(jìn)而能夠在客觀上提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平能力[10]。伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中，也會(huì)遇到更為復(fù)雜的稅收問(wèn)題，這就要求企業(yè)的稅務(wù)人員在熟悉財(cái)務(wù)流程、稅收政策的基礎(chǔ)上，了解企業(yè)個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)流程，進(jìn)而制定好適合本企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，長(zhǎng)此以往，能夠促進(jìn)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)上的精煉。最后，企業(yè)所得稅稅收籌劃有助于提升稅收征管水平的提高。納稅人的權(quán)利和義務(wù)是相對(duì)的，但互相之間又是密不可分的。無(wú)論在任何國(guó)家和地區(qū)，稅收作為國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源之一，各國(guó)均對(duì)納稅人的稅收制度進(jìn)行固定，反之，納稅人自身也有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。如果納稅人想要在在納稅制度上節(jié)省企業(yè)不必要開支，就需要精研相關(guān)制度規(guī)范，并在其規(guī)定允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，并能夠及時(shí)繳納相應(yīng)稅款，能夠提升征收管理的業(yè)務(wù)水平進(jìn)步。2.2企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性現(xiàn)有的稅收法律規(guī)范之中有大量的優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一定的實(shí)操空間，為能夠進(jìn)一步促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，我國(guó)實(shí)行了較多的稅收優(yōu)惠政策和區(qū)域性優(yōu)惠條件[11]。政府通過(guò)國(guó)家公權(quán)力對(duì)征收稅款行為提供了強(qiáng)制保障，同時(shí)這些規(guī)定和政策也為納稅人制定稅收籌劃方式提供了一定基礎(chǔ)和方式。企業(yè)所得稅包含的稅種較多，實(shí)際操作可能性較大，而且相比其他稅種而言，企業(yè)所得稅的稅收管理制度也較為復(fù)雜，要按照財(cái)務(wù)制度及稅收管理法律規(guī)定進(jìn)行核算、對(duì)比，企業(yè)可依照自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略方向，進(jìn)行初步計(jì)算，能夠通過(guò)計(jì)算和制定措施為企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流的累計(jì)奠定一定基礎(chǔ)。而企業(yè)本就是以營(yíng)利為目的的組織機(jī)構(gòu)，盡可能地減少稅負(fù)，進(jìn)而提升自身財(cái)產(chǎn)積累、研發(fā)創(chuàng)新等，均屬于企業(yè)管理人員實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃地主觀心態(tài)。2.3企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術(shù)方法2.3.1利用減免稅法免稅制度是稅收政策地優(yōu)惠表現(xiàn)形式之一，其主要是指在合法條件下，對(duì)于符合法律規(guī)定地企業(yè)在稅收方面給予一定優(yōu)惠。例如部分高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地企業(yè)，因其設(shè)立地點(diǎn)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的地點(diǎn)，則可能獲得自投資人獲取收益時(shí)起算為期兩年的免稅政策。因此，在特定地區(qū)進(jìn)行投資，可以享受到免稅待遇，如果一個(gè)公司的準(zhǔn)備成立，此時(shí)對(duì)于選址可以參照相關(guān)地方規(guī)定，優(yōu)先考量有免稅政策的地址，此時(shí)不僅可以在一定程度上免除大部分的稅款，更主要的是能夠幫助公司緩解經(jīng)濟(jì)壓力，形成一種良性循環(huán)。2.3.2利用稅率差異方法稅率差異方法是指企業(yè)在合法范圍內(nèi)，利用稅率差異調(diào)整稅收在同企業(yè)不同行業(yè)或部門之間的分布狀態(tài)，企業(yè)利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃，而達(dá)到降低稅款繳納、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金積累等最終目的[12]。例如，設(shè)立較低的優(yōu)惠稅率，從而鼓勵(lì)和發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)以及新能源節(jié)能產(chǎn)品，最終吸引外部資金用于日常投資。企業(yè)最終設(shè)立目的是營(yíng)利，因稅率差異的實(shí)質(zhì)存在，企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)成本的考量，會(huì)優(yōu)先選擇稅率相對(duì)較低的行業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)行分析、投資，我國(guó)企業(yè)所得稅的最新規(guī)定中亦指出，為促進(jìn)國(guó)計(jì)民生、高新技術(shù)產(chǎn)品以及環(huán)境保護(hù)為目的的項(xiàng)目，在本納稅年度開始之日起兩年內(nèi)無(wú)需在繳納企業(yè)所得稅。2.3.3利用扣除法利用扣除法是指企業(yè)在合法合理的范圍內(nèi)，利用專業(yè)的稅收籌劃方式對(duì)當(dāng)期應(yīng)繳納稅款進(jìn)行變通，從而形成降低企業(yè)稅款制度、提升企業(yè)活動(dòng)資金和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)收益的主要目的[13]。一般而言，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)扣除稅額高則稅款的計(jì)稅基礎(chǔ)就小，企業(yè)可以通過(guò)降低應(yīng)當(dāng)繳納稅款的基礎(chǔ)數(shù)值，達(dá)到減少稅款支付的主要目的。3大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司所得稅管理現(xiàn)狀分析3.1大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司概況大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司系位于遼寧省大連市的一家民營(yíng)企業(yè)，公司始建于2015年，住所地位于遼寧省大連市普蘭店區(qū)，公司注資為1000萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)化工產(chǎn)品、百貨、五金、家用電器、包裝材料及預(yù)包裝食品出售，此外也涉及一些小產(chǎn)品的生產(chǎn)制造和包裝材料生產(chǎn)。公司建立初，便實(shí)施改革創(chuàng)新政策，推行了包含稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)細(xì)則、銷售規(guī)范等等一系列切實(shí)可行的斬落措施，公司一直以引進(jìn)人才、加大企業(yè)創(chuàng)新投入為主，并制定了專門的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。3.2大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅繳納情況企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)以及其他在我國(guó)注資企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的收益進(jìn)行征收的稅務(wù)種類[14]。在大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司所繳納的各種稅種之中，企業(yè)所得稅占比重較大，也讓企業(yè)有一定的稅負(fù)壓力。在企業(yè)所得稅的計(jì)算方式之中，應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的不同的地方進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而得出應(yīng)繳納稅額，并計(jì)算好企業(yè)所得稅的稅率比例。最近幾年，大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)納稅情況如下表（表3.1）。通過(guò)表中數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)近三年該企業(yè)的財(cái)務(wù)及納稅情況中，該公司的納稅增長(zhǎng)率逐年向下波動(dòng)，但稅負(fù)率整體情況偏高。表3.1大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅情況表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年?duì)I業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅費(fèi)用所得稅稅負(fù)率2017214.5137.7139.0658.50.0232018241.6159.5151.3675.00.0272019282.7199.4147.1670.10.0314大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題4.1收入的所得稅籌劃存在的問(wèn)題通過(guò)對(duì)大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司收入方面所得稅的繳納現(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)該公司并未將不征稅收入計(jì)算到營(yíng)業(yè)外收入之中，同時(shí)在最后企業(yè)所得稅的繳納稅額種并未進(jìn)行扣除，也就是說(shuō)其公司未享受不征稅收入的稅收條件。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的應(yīng)當(dāng)繳納稅款額度增加，導(dǎo)致企業(yè)所需繳納的所得稅負(fù)擔(dān)加重。4.2費(fèi)用的所得稅籌劃存在的問(wèn)題研發(fā)費(fèi)用存在的主要問(wèn)題是因現(xiàn)行財(cái)稅文件不要求企業(yè)對(duì)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用設(shè)置專門賬目，大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司目前是結(jié)合公司的具體情況按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置的輔助賬目。具體表現(xiàn)在大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司在一級(jí)、二級(jí)研發(fā)科目不變的前提下，對(duì)三級(jí)科目進(jìn)行變動(dòng)。此情形下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用記錄上缺乏規(guī)范、記錄隨意的現(xiàn)象出現(xiàn)。因輔助帳相對(duì)簡(jiǎn)單，導(dǎo)致研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況進(jìn)行混淆，最終導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用無(wú)法清晰列明，無(wú)法對(duì)所有的研發(fā)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，進(jìn)而增加企業(yè)應(yīng)繳納稅款的額度。業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所存在的問(wèn)題，主要因?yàn)榇筮B萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司在業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳等方面所使用力度較大，故產(chǎn)生費(fèi)用也相對(duì)較高。但因使用費(fèi)用抵扣進(jìn)行計(jì)算和入賬之時(shí)未能利用好稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而導(dǎo)致部分費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行適當(dāng)折扣、減低，從而在無(wú)形之中增加了企業(yè)的稅負(fù)比重。同其他類型的管理費(fèi)用向比較，盡管此類管理費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅的過(guò)程中可以進(jìn)行全額扣除，但因涉及賬目相對(duì)較多，進(jìn)而導(dǎo)致管理費(fèi)用和一些產(chǎn)品成本費(fèi)用存在劃賬不清的事實(shí)，影響最終稅目的計(jì)算。4.3固定資產(chǎn)與存貨所得稅籌劃存在的問(wèn)題固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題來(lái)說(shuō)，主要依據(jù)對(duì)大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司財(cái)務(wù)的分析種，我們發(fā)現(xiàn)公司機(jī)器設(shè)備主要是投入到研發(fā)、生產(chǎn)中，而因經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，該公司應(yīng)當(dāng)將更多的資金份額花費(fèi)在固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新之中，進(jìn)而保證其機(jī)械設(shè)備滿足公司發(fā)展需要。但其費(fèi)用普遍進(jìn)行了資本化的處置，每個(gè)月發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用往往高于其價(jià)值增長(zhǎng)。此外，大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司存在固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用支出，參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》之規(guī)定對(duì)符合資本化條件的大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，依照計(jì)提折舊或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷，這一的操作回導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用不足時(shí)，占用企業(yè)資金[15]。存貨存在的問(wèn)題主要是指大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司庫(kù)存中貨物量相對(duì)較多，選擇存貨計(jì)價(jià)的方式也因?yàn)樨浳锓N類及數(shù)量的不同而有所差異，此外，存貨數(shù)量過(guò)多也會(huì)增加倉(cāng)儲(chǔ)壓力，增加看護(hù)成本，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。5大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司所得稅籌劃調(diào)整方案5.1收入籌劃的調(diào)整方案針對(duì)該公司收入的所得稅籌劃問(wèn)題，主要就是關(guān)于將不征稅收入計(jì)算到營(yíng)業(yè)外收入之中，進(jìn)而導(dǎo)致該項(xiàng)征稅收入需要繳納企業(yè)所得稅，無(wú)法進(jìn)行稅前扣除，基于此可以通過(guò)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)性進(jìn)行解決，由專業(yè)人員提出相應(yīng)解決方案，將營(yíng)業(yè)外收入的專項(xiàng)資金記為不征收稅收，進(jìn)而最大程度的減輕稅負(fù)。大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨(dú)的不征稅收入的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)而將其和其他征收稅種進(jìn)行區(qū)分，從而保證政府所劃撥地財(cái)政款項(xiàng)可以被正?？鄢?，通過(guò)將已作為營(yíng)業(yè)外收入專項(xiàng)補(bǔ)助資金記錄為不征稅收入，此時(shí)能夠有效地減少企業(yè)所需繳納地企業(yè)所得稅的總額。5.2費(fèi)用籌劃的調(diào)整方案企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、管理費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，是多發(fā)在商品的研發(fā)、宣傳、管理等方面之中的，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對(duì)完善的所得稅納稅方案，維護(hù)企業(yè)利益。例如，管理費(fèi)用的籌劃，參照稅務(wù)法律規(guī)定，產(chǎn)品生產(chǎn)支出應(yīng)當(dāng)在不同賬目之中表現(xiàn)出不同的結(jié)果。產(chǎn)品成本僅可以在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售部分對(duì)存貨成本轉(zhuǎn)結(jié)為主營(yíng)業(yè)成本之后，再稅前進(jìn)行扣除，而尚未出售部分則可以留存再年度實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)扣除[16]。如將產(chǎn)品生產(chǎn)支出作為管理費(fèi)用進(jìn)行標(biāo)注或記錄，則可以再當(dāng)期稅前便進(jìn)行全款扣除，此時(shí)，意味著企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間可以被延遲，而對(duì)管理費(fèi)用的籌劃調(diào)整可以改變企業(yè)繳納稅款的時(shí)間，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造納稅時(shí)間的差異。例如，所述的生產(chǎn)成本之中的產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)人員工資是可以計(jì)入到管理費(fèi)用之中，可以增加企業(yè)當(dāng)年的費(fèi)用扣除，減少企業(yè)應(yīng)繳納稅款。5.3固定資產(chǎn)籌劃及存貨籌劃的調(diào)整方案在對(duì)固定資產(chǎn)的稅收籌劃之中，應(yīng)當(dāng)注意籌劃方案的綜合性，做到統(tǒng)籌兼顧，例如，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行修整、更新，可以增加機(jī)器利用率[17]。此時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)賬目中體現(xiàn)固定資產(chǎn)修復(fù)支出進(jìn)行稅收籌劃，將本應(yīng)列為資本化的支出項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用化的處理，并在當(dāng)期進(jìn)行一次性抵扣，進(jìn)而減少納稅金額。而對(duì)于存貨籌劃來(lái)講，企業(yè)的貨物均是客戶下達(dá)訂單之后進(jìn)行調(diào)配的，因根據(jù)企業(yè)的貨物量及未來(lái)預(yù)期設(shè)立合理的庫(kù)存，當(dāng)原料價(jià)格下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出的方式，簡(jiǎn)言之，先進(jìn)的價(jià)格更高，該方式可以提升發(fā)貨成本，進(jìn)而減低更多的企業(yè)所得稅。6大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅籌劃的提升對(duì)策6.1強(qiáng)化企業(yè)管理層的籌劃意識(shí)管理者的管理方式和指導(dǎo)理念能夠影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的路徑及前行方向，因此，企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計(jì)和實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)管理層的籌劃意識(shí)[18]。大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司提升企業(yè)管理層稅收籌劃意識(shí)應(yīng)當(dāng)注意一下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，定期組織管理人員參與稅務(wù)培訓(xùn)，主要以稅務(wù)籌劃為基礎(chǔ)，了解企業(yè)所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)理論，因該領(lǐng)域現(xiàn)存較多的著作、文獻(xiàn)，同時(shí)也存在相關(guān)法律規(guī)定和政策規(guī)則，而管理人員作為企業(yè)的掌舵人，應(yīng)當(dāng)制定更有利企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方向，應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃知識(shí)；第二，加強(qiáng)企業(yè)部門之間的溝通合作，實(shí)現(xiàn)好稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上并不是單一部門能夠獨(dú)自進(jìn)行的工作，更多的是需要多部門進(jìn)行合作，正因這種情形，更加需要多部門之間協(xié)調(diào)合作，此時(shí)應(yīng)當(dāng)由管理層深入到各個(gè)部門之中，起到領(lǐng)頭作用，通過(guò)協(xié)調(diào)合作，在加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程之中，幫助企業(yè)管理人員增強(qiáng)稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)；第三，企業(yè)需要構(gòu)建起相對(duì)完善的稅收籌劃激勵(lì)制度，對(duì)籌劃意識(shí)較強(qiáng)、籌劃工作相對(duì)較好的管理者進(jìn)行一定獎(jiǎng)勵(lì)，由此可以讓管理人員內(nèi)心開始重視籌劃意識(shí)，最終幫助企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案的順利進(jìn)行。6.2提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平，能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)所得稅籌劃的科學(xué)性、合理性，主要可以從一下三方面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)：第一，作為公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)了解最新的企業(yè)所得稅及相關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，并對(duì)相關(guān)文件能夠存在一個(gè)正確的解讀，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)法律文件的解讀，同時(shí)注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用，深刻把握起精髓，這樣才可以保證公司財(cái)務(wù)人員將自身所整我的規(guī)定用于實(shí)踐操作和稅收籌劃計(jì)算之中；第二，關(guān)注稅收政策、企業(yè)所得稅的最新規(guī)定和變化，不僅要了解表面上的變化內(nèi)容和文字，更為主要的是應(yīng)當(dāng)考慮變化的原因和變化背后的目的，最終對(duì)稅收政策有一個(gè)相對(duì)全面的理解；第三，提高對(duì)外交流的頻率，吸引具備專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，確保每位公司財(cái)務(wù)人員都能夠具備較強(qiáng)的工作能力和態(tài)度，消除員工消極鑫泰，做好財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)，定期劇本相關(guān)講座，促進(jìn)主管人員和員工之間的日常交流、溝通，進(jìn)而提升工作的積極性。6.3建立并健全企業(yè)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是確保企業(yè)稅收籌劃合理性的重要保障措施，結(jié)合大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司的現(xiàn)有情況，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起更為完善的企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，具體做法如下：第一，搭建起行之有效的風(fēng)險(xiǎn)鑒別機(jī)制，稅收籌劃是參照企業(yè)納稅現(xiàn)狀及實(shí)施建構(gòu)的納稅方案，其主要目的是為了能夠在源頭防止稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此在設(shè)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控之時(shí)，需要對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別[19]。針對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理建立起一系列籌劃措施及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，參照評(píng)估內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)立，在納稅行為產(chǎn)生之前對(duì)稅收籌劃進(jìn)行管控；第二，建立稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，稅收籌劃方案的成立和實(shí)施應(yīng)當(dāng)依托于企業(yè)個(gè)部門之間的通力合作，在實(shí)施過(guò)程之中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)人員的專業(yè)地位，結(jié)合內(nèi)部運(yùn)行及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為財(cái)務(wù)人員提供行之有效的稅收籌劃方案；第三，建構(gòu)好合理的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，主要針對(duì)部分對(duì)企業(yè)稅收籌劃作出貢獻(xiàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理獎(jiǎng)勵(lì)，即是企業(yè)對(duì)員工的認(rèn)可，同時(shí)在一定程度上對(duì)其他員工起到激勵(lì)作用，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案的實(shí)施。6.4統(tǒng)籌兼顧，注重籌劃方案的綜合性企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)該貫穿于經(jīng)營(yíng)程序的始終，在制定稅收籌劃方案時(shí)，不應(yīng)局限在某一方面的內(nèi)容或環(huán)節(jié)之中，相反我們更應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全局的角度考量稅收籌劃的利害關(guān)系，并進(jìn)行利弊權(quán)衡。站在企業(yè)發(fā)展的角度之中，除了考慮稅務(wù)因素之外，還需要考慮和稅收籌劃方案相關(guān)的非稅務(wù)因素[20]。為降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋找稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)把控的平衡，進(jìn)而保障企業(yè)營(yíng)利最大化，完善企業(yè)所得稅的稅收籌劃。具體做法包含以下幾方面：第一，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行提早籌劃，納稅籌劃方案系在納稅行為之前作出的，所以應(yīng)當(dāng)盡可能在稅收繳納之前做好相應(yīng)方案，并參照該方案進(jìn)行正確實(shí)施；第二，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案進(jìn)行深度評(píng)估，評(píng)估內(nèi)容包含了之前闡述的成本計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)鑒別等多方面，參與者包含企業(yè)財(cái)務(wù)人員、管理層人員及稅務(wù)專員，參考相關(guān)法律規(guī)定及企業(yè)顯示情況，對(duì)稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行確定；第三，綜合考量企業(yè)所得稅稅收籌劃的兼顧性，稅收籌劃方案的選擇并非僅僅規(guī)定在一段時(shí)間，更多的是為以后的納稅方案提供參照，并盡可能考量到之后企業(yè)有可能涉及的變化，并能做到及時(shí)調(diào)整，進(jìn)而最大程度幫助企業(yè)樹立正確的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。結(jié)論稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，預(yù)先安排好公司營(yíng)運(yùn)管理，企業(yè)所得稅稅負(fù)是零售企業(yè)稅負(fù)最為重要的組成部分，充分利用企業(yè)所得稅的相關(guān)理論和技術(shù)方式，最終提出相關(guān)建議，有利于企業(yè)增加營(yíng)利收入，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)大連萬(wàn)沅商貿(mào)有限公司企業(yè)企業(yè)所得稅的現(xiàn)存問(wèn)題分析，結(jié)合稅收籌劃及企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)理論，得出最終給出相關(guān)籌劃方案，包含管理層籌劃意識(shí)加強(qiáng)、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提升、建立健全企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制以及加強(qiáng)籌劃方案的綜合性等，參考相關(guān)的法律規(guī)定和該公司企業(yè)所得所稅繳納現(xiàn)狀，針對(duì)收入、費(fèi)用以及固定資產(chǎn)和存貨所得稅三方面內(nèi)容進(jìn)行問(wèn)題分析，并提出強(qiáng)化企業(yè)管理層的籌劃意識(shí)、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、建立并健全企業(yè)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)以及統(tǒng)籌兼顧注重方案的綜合性等提升對(duì)策，以期能夠促進(jìn)該企業(yè)稅收籌劃制度的發(fā)展和建立。

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致謝本論文的完成是在高茹老師悉心指導(dǎo)下進(jìn)行的，從開題報(bào)告到論文終稿，花費(fèi)了高老師寶貴的時(shí)間和精力，在此向老師表示衷心地感謝！其次，要感謝沈陽(yáng)城市學(xué)院，提供了一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍與環(huán)境，各位老師們工作負(fù)責(zé)、處處為學(xué)生考慮，在此表示深深的謝意！最后，感謝我的家人與朋友們?cè)谖艺麄€(gè)學(xué)習(xí)期間對(duì)我的支持與包容！由于時(shí)間倉(cāng)促、理論與實(shí)踐能力局限，以及稅收業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，論文研究難免有所不足，懇請(qǐng)予以指正和批評(píng)。

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告怎么寫開題報(bào)告是畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）選題后進(jìn)行文獻(xiàn)資料檢索、歸納與利用、可行性評(píng)估、方案制定、進(jìn)度安排等工作的一個(gè)階段性考核，是中期篩選工作的重要內(nèi)容之一，是對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）質(zhì)量進(jìn)行管理和監(jiān)控的重要環(huán)節(jié)，是監(jiān)督和保證學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）質(zhì)量的重要措施。下面我們就為大家介紹一下開題報(bào)告怎么寫？1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告目的與作用開題報(bào)告是畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）選題確定后，學(xué)生在調(diào)查研究基礎(chǔ)上撰寫的報(bào)請(qǐng)指導(dǎo)教師批準(zhǔn)的任務(wù)實(shí)施計(jì)劃。開題報(bào)告的作用是學(xué)生向指導(dǎo)教師匯報(bào)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題的先期準(zhǔn)備情況，指導(dǎo)教師對(duì)開題報(bào)告中所陳述的研究?jī)?nèi)容、思路、方案等給予評(píng)價(jià)；在文獻(xiàn)和研究方法等方面。給予指導(dǎo)和幫助；在實(shí)施過(guò)程、實(shí)施細(xì)節(jié)等提出建議，從而達(dá)到進(jìn)一步明確研究目標(biāo)，理清研究思路。2、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告內(nèi)容與要求開題報(bào)告根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）選題，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究的現(xiàn)狀、課題的研究背景、研究方法、必要的數(shù)據(jù)等。由于開題報(bào)告是用文字體現(xiàn)的課題總構(gòu)想，因而篇幅不宜過(guò)長(zhǎng)，但需把課題研究的主要內(nèi)容、研究方法、研究思路等主要問(wèn)題說(shuō)清楚。開題報(bào)告的撰寫提綱主要包含內(nèi)容與要求、前言、方案比較與評(píng)價(jià)、開展預(yù)期效果及指標(biāo)、實(shí)施進(jìn)度安排、參考文獻(xiàn)等六個(gè)方面。（1）開題報(bào)告內(nèi)容與要求根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書的具體要求，學(xué)生在指導(dǎo)教師的引導(dǎo)下查閱資料，進(jìn)行材料收集、歸納、總結(jié)、提煉和運(yùn)用，完成課題開題報(bào)告。①明確內(nèi)容及要求開題報(bào)告中要簡(jiǎn)要介紹畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）研究的主要內(nèi)容，包括主要研究對(duì)象、主要方法和最終實(shí)現(xiàn)形式等，突出研究的核心或重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)研究的新意或亮點(diǎn)。開題報(bào)告中要提出畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）研究的具體要求，包括課題整體要求、技術(shù)參數(shù)要求、評(píng)價(jià)指標(biāo)要求、課題研究成果形式要求、撰寫格式要求、學(xué)生知識(shí)能力與素質(zhì)提升要求等，突出畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作的科學(xué)性、正確性、規(guī)范性與全面性特點(diǎn)。②提出研究方案根據(jù)任務(wù)書要求，靈活運(yùn)用檢索的文獻(xiàn)資料，根據(jù)選題研究現(xiàn)狀及階段性成果，充分利用現(xiàn)有實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備及條件，提出初步方案，通過(guò)分析、對(duì)比和論證，確定課題的研究方案。③確定實(shí)施步驟根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的要求及內(nèi)容，確定課題開展的關(guān)鍵步驟，如電氣自動(dòng)化技術(shù)專業(yè)的畢業(yè)設(shè)計(jì)課題，一般按照總體方案設(shè)計(jì)、硬件系統(tǒng)設(shè)計(jì)及實(shí)現(xiàn)、軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)及實(shí)現(xiàn)、系統(tǒng)綜合調(diào)試四個(gè)步驟來(lái)完成課題的主體工作。④制定進(jìn)度安排根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題難易程度，以選題、調(diào)研、收集資料為第一階段，論證、開題為第二階段，設(shè)計(jì)、實(shí)施與畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）撰寫為第三階段，畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）修改、定稿、提交紙質(zhì)文本、答辯為第四階段，制定合理的進(jìn)度時(shí)間安排。⑤說(shuō)明預(yù)期成果針對(duì)不同專業(yè)特點(diǎn)，不同選題要求，在開題報(bào)告中需給出課題完成后的預(yù)期效果，女調(diào)研報(bào)告、電子產(chǎn)品、系統(tǒng)樣機(jī)、仿真系統(tǒng)等，并應(yīng)附有相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)參數(shù)。⑥完成開題報(bào)告。學(xué)生根據(jù)上述內(nèi)容，參考檢索的文獻(xiàn)資料，完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告的撰寫并提交。指導(dǎo)教師對(duì)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的開題報(bào)告