案例變動(dòng)成本法

/案例分析：變動(dòng)成本法基本案情利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來(lái)，二車間負(fù)責(zé)人李杰任職以來(lái)積極開(kāi)展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作的積極性。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員，尋求原因，將采取進(jìn)一步行動(dòng)。利凱工藝制品有限公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來(lái)，一向以"重質(zhì)量、守信用"在同行中經(jīng)營(yíng)效果與管理較好。近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，尋求更佳方法。材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元直接材料；工人工資直接人工實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元；在制作過(guò)程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.3元；老保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單件1元。制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，推銷辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn)2500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元；領(lǐng)用專用工具刻刀2400把3120元。但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒(méi)有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。分析要點(diǎn)試用管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容分析出現(xiàn)這以考核結(jié)果的原因。原因就是公司用的是完全成本法來(lái)考核業(yè)績(jī)，將員工工資當(dāng)作期間成本計(jì)算在本月的成本中。也就是說(shuō)有2500*3=7500元是當(dāng)作期間成本扣除在當(dāng)月的成本中。而如果利用變動(dòng)成本法，這筆費(fèi)用將不會(huì)被計(jì)算在其中，只計(jì)算當(dāng)期發(fā)生的2500件中。

案例分析1、定性分析產(chǎn)品成本計(jì)算有兩種方法，即完全成本法（全部成本法）和變動(dòng)成本法。完全成本法所提供的會(huì)計(jì)信息可以揭示外界公認(rèn)的成本，與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬問(wèn)題，廣泛地被外界所接受；而變動(dòng)成本法，強(qiáng)化為企業(yè)內(nèi)部管理地要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，它是實(shí)行成本責(zé)任管理地基礎(chǔ)。采用變動(dòng)成本法有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)給各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，就該案例車間主任李杰的責(zé)任成本應(yīng)是產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本部分。該公司在改變成本管理模式--實(shí)行成本責(zé)任管理，確認(rèn)和考核李杰的責(zé)任成本時(shí)，應(yīng)采用變動(dòng)成本法。2、定量分析采用完全成本法，定額成本和實(shí)際成本分別是：定額成本：（單位：元）直接材料費(fèi)用：30000（6×5000）直接人工費(fèi)用：15000（3×5000）制造費(fèi)用：17000工具：6500（1.3×5000）；勞保用品：500（1×5000÷10）折舊費(fèi)用：8200；辦公費(fèi)用：800；保險(xiǎn)費(fèi)用：500租賃費(fèi)用：500定額總成本：62000定額單位成本：12.40按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算定額成本：31000（12.40×2500）實(shí)際成本：直接材料費(fèi)用：11250（4.5×2500）直接人工費(fèi)用：7500（3×2500）制造費(fèi)用：13370其中：工具：3120（1.3×2400）；勞保用品：250（1×2500÷10）折舊費(fèi)用：8200；辦公費(fèi)用：800；保險(xiǎn)費(fèi)用：500租賃費(fèi)用：500實(shí)際總成本：32120從上面計(jì)算結(jié)果，實(shí)際總成本32120元大于定額成本31000元，得出結(jié)論：沒(méi)有完成責(zé)任成本。采用變動(dòng)成本法，定額與實(shí)際資料如下：首先將費(fèi)用劃分成固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用兩部分，只有變動(dòng)性生產(chǎn)費(fèi)用才是車間主任李杰能夠控制的，是責(zé)任成本。定額成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本：直接材料：6直接人工：3變動(dòng)性制造費(fèi)用1.4其中：工具：1.3勞保用品0.1單位變動(dòng)成本合計(jì)：10.4按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算的變動(dòng)性生產(chǎn)成本：26000（10.4×2500）實(shí)際成本：直接材料：11.250（4.5×2500）直接人工：7500（3×2500）變動(dòng)性制造費(fèi)用3370其中：工具：3120（1.3×2400）勞保用品：250（1×2500÷10）實(shí)際總成本：22120上面計(jì)算結(jié)果實(shí)際成本22120元比李杰的責(zé)任成本26000元小，說(shuō)明成本比責(zé)任成本降低了3880元（26000-22120），所以李杰完成了責(zé)任成本，而且比責(zé)任成本降低了。前面的結(jié)果扭曲了事實(shí)。問(wèn)題探討生產(chǎn)部門確定和考核責(zé)任成本，采用變動(dòng)成本法。那么其他部門進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，確定責(zé)任成本，又如何確定