會計(jì)學(xué)課程簡介

會計(jì)學(xué)課程簡介

會計(jì)學(xué)科的性質(zhì)一一會計(jì)學(xué)科在學(xué)科分類體系中的地位一一

《會計(jì)學(xué)》課程及其內(nèi)容

通常把社會科學(xué)中研究社會生產(chǎn)總過程中各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的科學(xué)統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)學(xué)。

按照研究對象的不同，經(jīng)濟(jì)學(xué)又分為幾大類：

A、研究生產(chǎn)關(guān)系的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)；（《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》是其代

表課程）

B、主要研究生產(chǎn)力的經(jīng)濟(jì)學(xué)；（《技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》是其代表

課程）

它是一門技術(shù)科學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合的邊緣學(xué)科。它研究生產(chǎn)

力中“技術(shù)”這個(gè)因素的作用及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。廣義的

“技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)”可以說是“生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)”的異名。

C、既研究生產(chǎn)關(guān)系，又研究生產(chǎn)力的雙重性質(zhì)的學(xué)科，即

各類部門經(jīng)濟(jì)學(xué)（工、商、農(nóng)、交通運(yùn)輸、旅游經(jīng)濟(jì)學(xué)）及其

與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)。

會計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的一個(gè)分支，與會計(jì)學(xué)同屬一類的還

有：工商管理學(xué)、信息管理學(xué)等。

整理線索如下：

管理學(xué)一一會計(jì)學(xué)\

即：會計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中屬于管理學(xué)的一分支。

依據(jù)具體研究內(nèi)容的不同，會計(jì)學(xué)又包括如下分支學(xué)科：

1、“會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”主要論述會計(jì)核算的基本理論和原則、基本

知識和方法。它是其他會計(jì)分支學(xué)科的專業(yè)基礎(chǔ)課程。

2、“財(cái)務(wù)會計(jì)”主要論述對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算，并

對會計(jì)信息使用者提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的理論、原則和方

法。

3、“成本會計(jì)”從會計(jì)核算中分離出來，重點(diǎn)研究會計(jì)要素中

“成本”這一要素的有關(guān)理論和確認(rèn)、計(jì)算成本的方法。

4、“會計(jì)分析”主要論述如何依據(jù)會計(jì)信息資料來分析會計(jì)主

體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的有關(guān)理論和方法。（“財(cái)務(wù)管

理”和“經(jīng)濟(jì)分析”課程）

5、“管理會計(jì)”主要論述如何運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)所提供

的過去和現(xiàn)在的會計(jì)信息來對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、

決策和控制，借以不斷提高企業(yè)單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的

有關(guān)理論、知識。

6、“會計(jì)檢查”（審計(jì)）主要論述如何根據(jù)會計(jì)核算資料和其

他相關(guān)資料來檢查會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合法

性、合規(guī)性、效益性，從而加強(qiáng)對各單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有關(guān)理論

知識和方法。

作為非會計(jì)專業(yè)開出的公共課程《會計(jì)學(xué)》，其內(nèi)容涉及

到上述內(nèi)容當(dāng)中的會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、會計(jì)分

析、管理會計(jì)。

由于學(xué)習(xí)目的與會計(jì)專業(yè)有所不同，這門課程主要是從會

計(jì)信息使用者角度來認(rèn)識和研究會計(jì)信息系統(tǒng)。

學(xué)習(xí)目的要求

學(xué)習(xí)目的：

作為會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的生成及其加工利用能夠全

面掌握，“知其然知其所以然”，從而能更好地閱讀、理解和

使用會計(jì)信息。

學(xué)習(xí)要求：

,⑴名詞解釋

基本知識⑵單項(xiàng)選擇

⑶多項(xiàng)選擇

、⑷判斷改錯(cuò)、]⑼綜合運(yùn)用

全面掌握I判斷分析案例分析

“三基”基本理論[⑸簡述

[⑹論述

基本技能戶）計(jì)算

[⑻業(yè)務(wù)題

這門課程的教學(xué)方案：

分成三大部分進(jìn)行教學(xué)。

第一部分：會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

二、會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其職能

三、會計(jì)信息的需求及其提供

四、會計(jì)的基本假設(shè)和一般原則

五、會計(jì)信息生成的方法

六、會計(jì)要素和會計(jì)等式

七、會計(jì)科目和會計(jì)賬戶

八、借貸復(fù)式記賬法

九、會計(jì)信息的生成過程一一會計(jì)循環(huán)

第二部分：企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

一、籌資業(yè)務(wù)的核算

二、購銷業(yè)務(wù)的核算

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

四、利潤及其分配的核算

五、其他重點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算

第三部分：會計(jì)報(bào)表的編制和分析

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析

三、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的利用（閱讀與分析）

四、運(yùn)用案例分析

根據(jù)會計(jì)課程的特點(diǎn)，集中的案例分析將在基本內(nèi)容完成后進(jìn)

行。

第一部分會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會計(jì)發(fā)展史：

頭腦記憶\會計(jì)已初步形成

原始社會結(jié)繩記事清代學(xué)者焦循在

書契《孟子正義》一書中:

V》“零星算之為會

日記總合算之為計(jì)”

奴隸社會月要

歲會7

封建社會四柱清冊

]（舊管+新收-開除=實(shí)在）

資本主義社會復(fù)式記賬法

/財(cái)務(wù)會計(jì)

（股份公司）會計(jì)、管理會計(jì)

現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)、生成

加工利用

小結(jié)：會計(jì)隨生產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨生產(chǎn)的發(fā)展、社會的

進(jìn)步而發(fā)展。隨著社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)本身經(jīng)歷了

由低級到高級、由簡單到復(fù)雜、由不完善到完善的漫長發(fā)展過

程，最終形成了現(xiàn)代會計(jì)。（小結(jié)：（P5）

二、會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其功能

從會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程我們可以看出，隨著會計(jì)的現(xiàn)代

化，會計(jì)目標(biāo)也產(chǎn)生了多元化趨勢?，F(xiàn)代會計(jì)有兩個(gè)方面的目

標(biāo)，從而決定了現(xiàn)代會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化和其功能的擴(kuò)展。

/提供會計(jì)信息（初始的、基本的、首要的目標(biāo)）

會計(jì)目標(biāo)（

（多元化）加工利用會計(jì)信息（現(xiàn)代會計(jì)的特點(diǎn)，會計(jì)目標(biāo)的邏輯擴(kuò)展）

會計(jì)信息構(gòu)成系統(tǒng)（財(cái)務(wù)會計(jì)、傳統(tǒng)會計(jì)）

會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

（復(fù)雜化）會計(jì)信息加工利用系統(tǒng)（管理會計(jì)、現(xiàn)代會計(jì)特點(diǎn)）

/反映經(jīng)濟(jì)過程（反映）核算]

會計(jì)系統(tǒng)功能（會計(jì)法中：

（全面化）參與經(jīng)濟(jì)管理（控制）監(jiān)督

三、會計(jì)信息的需要及其提供

㈠會計(jì)信息的用戶及其需求

會計(jì)信息的用戶（使用者）按其與企業(yè)的關(guān)系可分為兩大

類：

1、外部用戶（外部利益集團(tuán)）：

與企業(yè)有著利害（利益）關(guān)系的企業(yè)外部的個(gè)人或組織。

⑴具體包括：

①有著直接利害關(guān)系的外部用戶：投資者、債權(quán)人（現(xiàn)有

的、潛在的）

②有著間接利害關(guān)系的外部用戶：稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府經(jīng)濟(jì)管理

部門、證監(jiān)部門

⑵所需信息：財(cái)務(wù)狀況、獲利能力、納稅情況、償債能力

⑶用途：便于進(jìn)行投資、信貸和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理和決策

2、內(nèi)部用戶：

主要是指企業(yè)管理當(dāng)局及相關(guān)人員。

⑴具體包括：董事會成員、經(jīng)理人員及企業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)職能

部門的管理人員。

⑵所需信息：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各方面以及經(jīng)營過程和業(yè)

績的系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息

⑶用途：便于進(jìn)行有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營及投資分配的決策

㈡會計(jì)信息生成系統(tǒng)所能提供的會計(jì)信息

1、會計(jì)信息的特性：

⑴貨幣表述：價(jià)值指標(biāo)、財(cái)務(wù)信息

⑵近似計(jì)量：存在誤差，難以精確

⑶事后反映：生成系統(tǒng)是根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)生

成

⑷需要代價(jià)：需將信息所能帶來的利益與其所需成本進(jìn)行比較

由于以上特點(diǎn)決定了會計(jì)信息生成系統(tǒng)難以提供用戶決策所需

全部信息，而只能提供基本財(cái)務(wù)信息。

2、基本財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

⑴有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)?shù)男畔ⅲㄙY產(chǎn)）---------------------靜態(tài)

⑵有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)要求權(quán)的信息（負(fù)債、權(quán)益）1^

⑶有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)及其要求權(quán)變動(dòng)情況的信息------------------動(dòng)態(tài)

四、會計(jì)的基本假設(shè)和一般原則

㈠會計(jì)信息生成的前提條件一一會計(jì)假設(shè)

1、會計(jì)假設(shè)及其特點(diǎn)

⑴會計(jì)假設(shè)：是對會計(jì)系統(tǒng)賴以活動(dòng)（即會計(jì)工作）的客觀環(huán)

境所做出的基本假定。

⑵特點(diǎn)：雖是“假設(shè)”，卻帶有明顯的規(guī)律性，不以人的意志

為轉(zhuǎn)移，具有客觀性。

2、四種會計(jì)基本假定

⑴會計(jì)主體

［空間范圍］

①會計(jì)主體假設(shè)及其基本要求：一；基本要求

②作用

a、劃分主體及所有者（即經(jīng)營者）的財(cái)務(wù)收支

b、嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)為之服務(wù)的會計(jì)主體與其他主體的界限

⑵持續(xù)經(jīng)營\

①持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其基本要求：一；基本要，

②作用：a、b、（P8）/

［時(shí)間范圍］

⑶會計(jì)期間（亦稱會計(jì)分期）

①會計(jì)期間假設(shè)及其基本要求：一；基本要求

②作用：（P9）

⑷貨幣計(jì)量

［表現(xiàn)形式］

①貨幣計(jì)量假設(shè)及其基本要求：一；基本要求

②貨幣計(jì)量假設(shè)之假設(shè)：貨幣計(jì)量假設(shè)附帶幣值不變假設(shè)。貨

幣計(jì)量假設(shè)的成立是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中

通貨膨脹、通貨緊縮經(jīng)常發(fā)生。因此必須假設(shè)用作計(jì)量單位的

貨幣是固定不變的。

③作用：（P9）

㈡會計(jì)信息生成的一般原則

會計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則：截止2003年初我國會計(jì)規(guī)定了

13項(xiàng)一般準(zhǔn)則（教材12條，新增“實(shí)質(zhì)重于形式”）和16項(xiàng)

具體準(zhǔn)則（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；現(xiàn)金流量表；資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項(xiàng)；債務(wù)重組；收入；投資；建造合同；會計(jì)政

策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正；非貨幣性交易；或有事

項(xiàng)；無形資產(chǎn)；借款費(fèi)用；租賃；固定資產(chǎn)；存貨；中期報(bào)

告）。

1、對會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則（會計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)

準(zhǔn)）

⑴可靠性原則（客觀性）

⑵相關(guān)性原則（有用性）

⑶可比性原則（橫向可比）

⑷一致性原則（一貫性、縱向可比）

⑸及時(shí)性原則

⑹明晰性原則

2、對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求

⑺配比原則

⑻權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

⑼歷史成本原則（實(shí)際成本）

（10）劃分收益性支出與資本性支出原則

3、通行的修正性慣例

（11）謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性）

(12)重要性原則

(⑶實(shí)質(zhì)重于形式原則(新增)

實(shí)質(zhì)重于形式原則要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)

實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會

計(jì)核算和依據(jù)”。

在會計(jì)核算過程中，可能會碰到一些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式

不吻合的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未

滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承擔(dān)人，但是

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移

給承租人，承租人實(shí)際上也能行使對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因

此承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修

理費(fèi)用。

遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠

保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

五、會計(jì)信息生成的方法

在傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般認(rèn)為會計(jì)工作的內(nèi)容包括三個(gè)方

面：會計(jì)核算、會計(jì)分析、會計(jì)檢查，并具體表現(xiàn)為記賬、算

賬、報(bào)賬、用賬、查賬五個(gè)工作環(huán)節(jié)，與之相聯(lián)系。會計(jì)核算

的方法體系也可以分為：會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法、會計(jì)

檢查方法。在現(xiàn)代會計(jì)中，則可稱為會計(jì)信息生成的方法、會

計(jì)信息加工利用的方法、審計(jì)方法。它們各有自己的一套專門

的技術(shù)方法。

①填制和審查憑證

Z

（記賬②設(shè)置和運(yùn)用賬戶

‘③復(fù)式記賬

【④設(shè)置和登記賬簿

（會計(jì)信息生成的方法］算賬一⑤成本計(jì)算

⑥財(cái)產(chǎn)清查

【報(bào)賬一⑦編制會計(jì)報(bào)表

會

一般加工利用P具體方法

計(jì)J會計(jì)信息I（會計(jì)報(bào)表分析）……

加工利用方法------用賬

方綜合加工利用r具體方法

I（管理會計(jì)）……

法

［審計(jì)方法--------查賬（各種審計(jì)方法）

（教材P20—P22）

六、會計(jì)要素和會計(jì)等式

㈠會計(jì)要素

在前面第三“會計(jì)信息的需求及其提供”一講中，我們已

經(jīng)明確了會計(jì)信息生成系統(tǒng)應(yīng)該、也能夠向用戶提供三方面的

基本財(cái)務(wù)信息：

⑴有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)?shù)男畔ⅲㄙY產(chǎn)）--------------------靜態(tài)

⑵有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)要求權(quán)的信息（負(fù)債、權(quán)益）1^

⑶有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)及其要求權(quán)變動(dòng)情況的信息----------------動(dòng)態(tài)

以企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)為例，就是運(yùn)用不同來源（要求權(quán)）的

經(jīng)濟(jì)資財(cái)（資產(chǎn)）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在這一活動(dòng)中以收抵

支，實(shí)現(xiàn)盈利。

從會計(jì)角度看，企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)

濟(jì)事項(xiàng)。所謂經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的、需要

由會計(jì)反映的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

要具體反映這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對經(jīng)濟(jì)資財(cái)及其要求權(quán)的影響

情況及其結(jié)果提供不是籠統(tǒng)抽象的、而是決策有用的基本財(cái)務(wù)

信息，就需要對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起變化的項(xiàng)目加以科學(xué)合理的分

類，并為每一類別取一名稱。這種對大類項(xiàng)目的基本歸類的名

稱，我們稱為會計(jì)要素。

㈡會計(jì)要素的種類（重點(diǎn)）

同一切事物一樣，靜止是相對的，而運(yùn)動(dòng)是絕對的。會計(jì)

要素在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷地運(yùn)動(dòng)變化：取得貨幣資

金，以貨幣資金購入設(shè)備材料，將材料投入生產(chǎn)加工，完成加

工的產(chǎn)成品進(jìn)行銷售，實(shí)現(xiàn)銷售后取得大于成本費(fèi)用的收入，

即增量貨幣資金（利潤）。

對以上過程，我們用不同的方法來觀察，它處于兩種不同

的形態(tài)：

1、從某一時(shí)點(diǎn)來觀察，處于相對靜止的狀態(tài)，這時(shí)表現(xiàn)

出來的各類會計(jì)要素，我們稱為靜態(tài)會計(jì)要素。（資產(chǎn)、負(fù)

債、權(quán)益）

2、而從某一時(shí)期來觀察，又處于不斷變化中，用靜態(tài)要

素很難對其進(jìn)行描述，我們將這一變化過程中表現(xiàn)出來的各會

計(jì)要素稱為動(dòng)態(tài)會計(jì)要素。（收入、費(fèi)用、利潤）

我們分別研究各個(gè)會計(jì)要素及其具體項(xiàng)目。

A、靜態(tài)會計(jì)要素

靜態(tài)會計(jì)要素及其種類（P10）

⑴資產(chǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，能為企業(yè)帶

來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。（新的企業(yè)會計(jì)制度中對資產(chǎn)的

定義：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制

的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。）

按資產(chǎn)的流動(dòng)性分類，可以分為

①流動(dòng)資產(chǎn)

②長期投資

③固定資產(chǎn)）定義、具體項(xiàng)目

④無形資產(chǎn)

⑤遞延資產(chǎn)（其他資產(chǎn)）,

⑵負(fù)債

負(fù)債是指會計(jì)主體承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)

或勞務(wù)償付的債務(wù)，它是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，是

企業(yè)對債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（新的企業(yè)會計(jì)制度中對負(fù)

債的定義：負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履

行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這個(gè)定義包括以下幾

層含義：負(fù)債是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或者說是一項(xiàng)義務(wù)，它需要企

業(yè)進(jìn)行償還；清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出；負(fù)債

是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)的一種后果。）

負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債的流動(dòng)性

是就負(fù)債的償還期限的長短而言的。

①流動(dòng)負(fù)債：

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個(gè)營

業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其

他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款；應(yīng)

付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確

定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)；應(yīng)付賬款是指因購買材

料、商品或接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)；預(yù)收賬款是買賣雙方根據(jù)

協(xié)議的規(guī)定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方（會計(jì)主

體）而產(chǎn)生的一種負(fù)債；應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個(gè)人支付勞動(dòng)

報(bào)酬而產(chǎn)生的一種負(fù)債；應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利

方面的資金；應(yīng)付股利是企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或者利

潤在未支付之前所形成的一項(xiàng)負(fù)債；應(yīng)交稅金是指企業(yè)按照國

家稅法的規(guī)定應(yīng)交而尚未交納稅金所形成的一種負(fù)債；預(yù)提費(fèi)

用是指預(yù)先提取計(jì)入成本、費(fèi)用但尚未實(shí)際支付的項(xiàng)目所形成

的一種負(fù)債。

②長期負(fù)債：

長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期

以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

長期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還

期在一年（不含一年）以上的借款；應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長

期資金而對外發(fā)行債券所形成的一種負(fù)債；長期應(yīng)付款主要包

括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款等長期債務(wù)。

⑶所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈

資產(chǎn)就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。（新企業(yè)會計(jì)制度對所有者

權(quán)益的定義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金

額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。）它包括實(shí)收資本、資本公積、

盈余公積和未分配利潤。

①實(shí)收資本（投資者角度：投入資本）

②資本公積

③盈余公積

④未分配利潤

靜態(tài)三要素的相互關(guān)系（會計(jì)等式）：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（強(qiáng)調(diào)總資產(chǎn)）

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（強(qiáng)調(diào)凈資產(chǎn)）

B、動(dòng)態(tài)會計(jì)要素

動(dòng)態(tài)會計(jì)要素及其種類（P12）

⑴收入

基本業(yè)務(wù)收入

營業(yè)收入（狹義收入）｛其他業(yè)務(wù)收入

收入<投資收入不作收入要素，而直接作利潤要素，因?yàn)?/p>

（廣義）I未發(fā)生與之相配比的費(fèi)用成本。即投資收

營業(yè)外收入益與投資損失之間、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之

間不存在配比關(guān)系。

⑵費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。（新

企業(yè)會計(jì)制度中費(fèi)用的定義：費(fèi)用是指企業(yè)為了銷售商品、提

供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。）

/產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用（狹義費(fèi)用）

費(fèi)用投資損失

（廣義）不作費(fèi)用要素，而直接作利潤要素

的抵減因素。

營業(yè)外支出

1產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用

（生產(chǎn)成本）間接費(fèi)用

特點(diǎn)：生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)仍然是資產(chǎn)，是資源的轉(zhuǎn)化形

態(tài)，而非資源的真正耗費(fèi)。

'銷售成本（為了實(shí)現(xiàn)銷售收入而耗費(fèi)）

其他業(yè)務(wù)支出（為了實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入而耗費(fèi)）

營業(yè)費(fèi)用\管理費(fèi)用'

銷售費(fèi)用｝期間費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用，

特點(diǎn)：營業(yè)費(fèi)用是資源的真正耗費(fèi)。

⑶利潤

利潤是企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。

C營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費(fèi)用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)價(jià)內(nèi)稅

利潤，投資凈收益：投資收益-投資損失

，營業(yè)外收支凈額：營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

動(dòng)態(tài)三要素的相互關(guān)系：

收入-費(fèi)用（不含生產(chǎn)成本）=利潤

動(dòng)靜態(tài)要素的相互關(guān)系：

（利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系）

資產(chǎn)（含生產(chǎn)成本）=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入-費(fèi)用（不含生產(chǎn)成本）=利潤（未分配前）百

七、會計(jì)科目和會計(jì)賬戶

㈠會計(jì)科目

在前面介紹會計(jì)要素的過程中，為了了解每一個(gè)會計(jì)要素的

具體內(nèi)容，我們對每一要素都按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作了進(jìn)一步的具體

分類。如資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)又分為貨幣

資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等具體項(xiàng)目。這些項(xiàng)目

的名稱就是所謂會計(jì)科目。

1、會計(jì)科目：簡稱科目，是對會計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類

的項(xiàng)目。（P30）

現(xiàn)金

貨幣資金銀行存款

短期投資其他貨幣資金

應(yīng)收票據(jù)

流動(dòng)資產(chǎn),應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

資產(chǎn)其他應(yīng)收款

【待推費(fèi)用

長期投資……

固定資產(chǎn)……

無形資產(chǎn)……

7'遞延資產(chǎn)....

傳態(tài)）

-流動(dòng)負(fù)債....

要素負(fù)債，f長期借款

〔長期負(fù)債?

應(yīng)付債券

〔長期應(yīng)付款

會

',LJ

要1所有者權(quán)益…“

素

r收入

'動(dòng)態(tài)Y費(fèi)用

要素I利潤

2、會計(jì)科目體系一一會計(jì)科目的內(nèi)容和級次（P30）

⑴會計(jì)科目的內(nèi)容反映科目的橫向聯(lián)系。

⑵會計(jì)科目的級次體現(xiàn)科目的縱向聯(lián)系，根據(jù)用戶對會計(jì)信息

不同詳略程度的需要，會計(jì)科目可作進(jìn)一步細(xì)分，一般可分

為：

總分類賬科目-------子目--------明細(xì)分類賬科目

（一級科目）（二級科目）（三級科目）

⑶會計(jì)科目的設(shè)置

一級科目和部分主要子細(xì)目：由財(cái)政部統(tǒng)一制定并頒布。

一般子目和明細(xì)科目：由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和用

戶需要來設(shè)置。

⑷如何根據(jù)會計(jì)科目來設(shè)置賬戶

①賬戶：賬戶是有一定格式，可作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。

②以會計(jì)科目為依據(jù)設(shè)置賬戶的原則是：（P32）

一一對應(yīng)

分級對應(yīng)

3、會計(jì)科目和會計(jì)賬戶的聯(lián)系和區(qū)別（P32）

㈡會計(jì)賬戶

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一般結(jié)構(gòu)、最簡結(jié)構(gòu)）

賬戶是有一定格式，可作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。要記載

會計(jì)要素的各個(gè)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)，會計(jì)賬戶最基本的結(jié)構(gòu)

至少要有兩個(gè)方面，分別反映增加和減少。P33圖示就是賬戶

基本格式的一種簡化形式，我們稱之為“丁字賬戶”或“T型

賬戶”。在具有基本結(jié)構(gòu)的賬戶中對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄

和計(jì)算，就能提供會計(jì)對象每一個(gè)具體類別的增減變動(dòng)過程

（動(dòng)態(tài)）和結(jié)果（靜態(tài)）會計(jì)信息指標(biāo)。

具體講：

動(dòng)態(tài)指標(biāo)是指登記的增加數(shù)額和減少數(shù)額。在會計(jì)術(shù)語

中，這個(gè)增加數(shù)額和減少數(shù)額稱為“發(fā)生額”。就某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的記錄而言，發(fā)生額提供該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的涉及到該

賬戶的變化情況的動(dòng)態(tài)指標(biāo)；而就某段時(shí)期而言，一定時(shí)期內(nèi)

該賬戶的增方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和減方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，提供了會計(jì)

主體該期間內(nèi)發(fā)生了所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的涉及到該賬戶所表示

的會計(jì)要素具體類別的變化情況的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，我們稱之為“本

期發(fā)生額”，具體分為“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生

額”。賬戶的期初余額和本期增加發(fā)生額之和抵減掉本期減少

發(fā)生額之后的差額叫該賬戶的期末余額。它提供了本期發(fā)生的

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的涉及到該賬戶所表示的會計(jì)要素具體類

別增減變動(dòng)結(jié)果的狀況指標(biāo)（靜態(tài)指標(biāo)）。

會計(jì)上每月都要結(jié)賬，所謂結(jié)賬就是結(jié)算各個(gè)賬戶的本期

發(fā)生額和期末余額。但持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營過程

并不受結(jié)賬的影響，結(jié)賬只是人們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)在一定期間內(nèi)

的經(jīng)營情況和某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況而人為的將生產(chǎn)經(jīng)營過程劃

出段落。因此，本期期末和下期期初實(shí)際上是同一時(shí)點(diǎn)。在會

計(jì)結(jié)賬時(shí)，本期末的余額要結(jié)轉(zhuǎn)到下期，本期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到

下期，即為下期的期初余額，同理，本期期初余額即為上期期

末余額。

結(jié)賬的一般公式（通式，不考慮記賬方法的影響）

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

八、借貸復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬和單式記賬的一般介紹。

㈠什么叫借貸復(fù)式記賬法（P38）

㈡借貸復(fù)式記賬法的基本原理

1、理論依據(jù)：

會計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益

（費(fèi)用=收入-利潤）

會計(jì)等式作為復(fù)式記賬的理論依據(jù)，需要解決兩個(gè)問題：

⑴等式本身成立

⑵等式恒等，即會計(jì)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并記錄下來不會破壞這

一等式的平衡。

會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型千變?nèi)f化，但抽象為對會計(jì)六大

要素的影響情況，不外乎九種類型，見教材P39。

2、記賬符號（P40）

各種復(fù)式記賬法的名稱是因記賬符號而得名的。

3、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用

⑴借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

以T型賬為例，在借貸記賬法下，賬戶的左方一律稱為借

方，右方一律稱為貸方，從而形成了賬戶具有借、貸兩方這種

基本結(jié)構(gòu)。至于借方或貸方的經(jīng)濟(jì)含義（即發(fā)生額是表示增加

還是表示減少）在借貸記賬法下卻不能一概而論，而要結(jié)合賬

戶的性質(zhì)而定。

⑵借貸記賬法下各類賬戶的性質(zhì)（賬戶分類）

會計(jì)靜態(tài)三要素及其相互關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

會計(jì)動(dòng)態(tài)三要素及其相互關(guān)系：收入-費(fèi)用=利潤

因此，按會計(jì)要素可將賬戶分為六大類：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)

債類賬戶、權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤類賬

戶。

如果進(jìn)一步分析：

負(fù)債和權(quán)益都是對資產(chǎn)的要求權(quán)，可視為同一類型；

資產(chǎn)和費(fèi)用可互相轉(zhuǎn)化，可合為同一類型；

收入是形成利潤的來源，而未分配利潤本身就是一種權(quán)

益。

這樣一來，可將動(dòng)、靜態(tài)三要素的會計(jì)等式合并為:

資產(chǎn)負(fù)債+權(quán)益

（費(fèi)用）（收入-利潤）

即將全部賬戶分為會計(jì)等式等號兩邊的兩大類：

資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶和負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤類賬戶。

⑶借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)

處于會計(jì)等式等號兩邊的賬戶，在數(shù)量上存在著同增同減

的關(guān)系。而資產(chǎn)與其要求權(quán)（負(fù)債、權(quán)益）是同一事物的兩個(gè)

對立的方面。這種對立在借貸記賬法對不同類型賬戶的登記方

向上有體現(xiàn)。在借貸記賬法下，兩大類賬戶的記賬方向分別

為：

資產(chǎn)（費(fèi)用）類賬戶的借方記增，貸方記減，余額在借方。

負(fù)債、權(quán)益（收入、利潤）類賬戶貸方記增，借方記減，余額在貸方。

可見，在借貸記賬法下不同類型的賬戶，相同的賬戶基本

結(jié)構(gòu)，卻具有完全相反、互相對立的經(jīng)濟(jì)含義。

借方資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶貸方借方負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤類賬戶貸方

這樣，在借貸記賬法下，前述賬戶期末余額的計(jì)算公式（結(jié)

賬通式），依賬戶的不同類型而具體化為兩個(gè)公式：

資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶=借方+借方-貸方

借方期末余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額

負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤類貸方貸方借方

賬戶貸方期末余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額

⑷記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是只記賬時(shí)所應(yīng)遵守的規(guī)范、準(zhǔn)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

（P41圖示）對此作了分析說明。

我們已將六大類要素的賬戶分為了兩大類，因此可以

另用簡圖歸納記賬規(guī)則：

⑸平賬方法

①平賬方法（P41）

②種類：發(fā)生額法；余額法（P41—P42）

③總分類賬戶本期發(fā)生額對照表（P84）

㈢借貸記賬法的會計(jì)分錄

我們按照有借必有貸、借貸必相等的記賬規(guī)則對各種類型

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)式記賬的結(jié)果，就是借貸記賬法的基本概念

中表述的：“對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，

全面地、相互聯(lián)系地記錄”。

現(xiàn)介紹如何建立這種對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計(jì)記錄（記

賬依據(jù)）會計(jì)分錄。

1、會計(jì)分錄的概念（P42）

試編經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄來理解。

2、會計(jì)分錄的格式（P43）

①借上貸下，各寫一行；借：原材料3000.00

②借靠邊線，貸退二字貸：銀行存款2000.00

③金額相等，彼此錯(cuò)開。應(yīng)付賬款1000.00

3000.003000.00

（有借有貸借貸相等）

3、會計(jì)分錄的種類：簡單分錄；復(fù)合分錄（P43）

4、會計(jì)分錄中的賬戶對應(yīng)關(guān)系：

⑴賬戶對應(yīng)關(guān)系（P44）

⑵對應(yīng)賬戶

練習(xí)編制會計(jì)分錄（基本技能訓(xùn)練）

編制會計(jì)分錄的程序（五個(gè)步驟）

第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)該使用的賬戶；

第二步：分析涉及到的賬戶將引起什么樣的變動(dòng)，是增加還是

減少，按賬戶性質(zhì)分別確定記賬方向；

第三步：確定各個(gè)賬戶應(yīng)該登記的金額；

第四步：根據(jù)以上分析，按規(guī)定格式編制會計(jì)分錄；

第五步：最后，用記賬規(guī)則來檢驗(yàn)會計(jì)分錄的正確性（是否有

借有貸、借貸是否相等）。

九、會計(jì)循環(huán)

㈠賬務(wù)處理程序

在會計(jì)信息生成系統(tǒng)中，需要將各類會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿

按一定要求結(jié)合起來，形成一定的賬務(wù)處理程序。

簡化的會計(jì)賬務(wù)處理程序圖：

現(xiàn)金口記帳

記

帳

始

憑

憑銀行存款日記帳

證

證

總分類帳

計(jì)

報(bào)

表

明細(xì)分類帳

㈡會計(jì)循環(huán)

會計(jì)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到運(yùn)用記賬方法在賬戶中登記，并匯

總編制成會計(jì)報(bào)表，這一整個(gè)會計(jì)信息的生成過程要經(jīng)歷一定

的程序，而在每一會計(jì)期間的會計(jì)工作都是按照這一基本程序

有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。因此，會計(jì)上就把

在一定會計(jì)期間內(nèi)依次完成的會計(jì)工作的程序稱為會計(jì)循環(huán)。

企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

（學(xué)時(shí)限制，不按六大要素和教材順序,

而按業(yè)務(wù)順序和重要程度來組織教學(xué)）

第一章籌資業(yè)務(wù)的核算

一、投入資本和資本公積

㈠投入資本

1、投入資本概述

定義：教材見P20U《企業(yè)會計(jì)制度》：企業(yè)的實(shí)收資

本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入

企業(yè)的資本。

我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求投入資本（實(shí)收資本）

與注冊資本一致。但：

⑴可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時(shí)最后一次

投入必須在營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個(gè)月之內(nèi)，因此可以在某一

特定時(shí)間內(nèi)不相等；

⑵企業(yè)程序過程中，實(shí)收資本增減超過20%時(shí)應(yīng)申請變更工商

登記。

2、投入資本的形式和計(jì)價(jià)原則

⑴貨幣資金投資：按實(shí)際收到數(shù)（溢投部分作資本公積；外幣

合同有約定的按約定匯率折合，無合同約定匯率的按收到投資

當(dāng)日的匯率折合，匯率差額作為資本公積）

⑵實(shí)物和無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值（評估價(jià)、協(xié)

議價(jià)）

⑶發(fā)行股票：按股票面值，溢價(jià)部分作資本公積

3、主要核算帳戶

借”實(shí)收資本（股本）”貸

①經(jīng)法定程序減今①收到投資

②破產(chǎn)清算帳務(wù)處理②資本公積轉(zhuǎn)增

③盈余公積轉(zhuǎn)增

余額：投入資本實(shí)有數(shù)

4、主要業(yè)務(wù)核算

⑴貨幣資金：P203[例1]

⑵固定資產(chǎn)

⑶存貨

⑷無形資產(chǎn)

⑸發(fā)行股票借：銀行存款

貸：股本

資本公積

⑹資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增

㈡資本公積

1、資本公積概述：資本公積是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因資本

（股本）溢價(jià)、接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折

算差額等原因而形成的所有者權(quán)益。

2、核算帳戶

借“資本公積”貸

增加數(shù)減少數(shù)

余額：實(shí)有數(shù)

3、主要業(yè)務(wù)的核算

⑴接受捐贈教材P208①貨幣②實(shí)物

⑵評估增值

⑶溢投借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積

⑷外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益

①產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積

②產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款

資本公積

貸：實(shí)收資本

⑸轉(zhuǎn)增資本（股本）

二、借款和發(fā)行債券

㈠借款

借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借

款對象分為銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、其它單位或個(gè)人（有借款

合同、有利息約定）。

1、短期借款（教材P159）

⑴概述：

短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。

⑵短期借款的核算帳戶:

①對本金的借入、歸還通過“短期借款”帳戶；

②對利息通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶，根據(jù)支付利息的方式通常還

需使用“預(yù)提費(fèi)用”帳戶。

短期借款銀行存款預(yù)提費(fèi)用

④歸還本金

⑶主要業(yè)務(wù)的核算

①借入（教材P160）

②按月計(jì)提利息（教材P160）

③按季結(jié)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（本月）

預(yù)提費(fèi)用（前兩月預(yù)提數(shù)）

貸：銀行存款（本季實(shí)付數(shù)）

④還款借:短期借款

貸：銀行存款

或借：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

2、長期借款（教材P181）

⑴概述：

長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。

⑵長期借款的核算帳戶：

①長期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長期借款”帳戶內(nèi)核算

②長期借款的利息費(fèi)用除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生

的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)

務(wù)費(fèi)用；為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用，在

所購建的固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”前予以資本化，

在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”后則作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

⑤歸還借款木息

長期借款銀:亍存款在建工程

原制度借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定是依據(jù)竣工決算或交付

使用前后來作為劃分標(biāo)志，新制度改為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

后，并對“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的含義作了解釋。

“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建

造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí),可認(rèn)為所購

建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者

實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；

②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)

行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明

能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)；

③該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)

生；

④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合

同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求

不相符，也不足以影響其正常使用。

⑶主要業(yè)務(wù)核算

①借入借：銀行存款

貸：長期借款

②計(jì)息

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程

貸：長期借款

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款

③還本付息借：長期借款

貸：銀行存款

㈡發(fā)行債券

發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債

券按其時(shí)間長短分為短期債券和長期債券。

1、短期債券

短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以內(nèi)的各種債券。

短期債券的核算：（教材P161）

2、長期債券（教材P182）

⑴概述：

長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。

，平價(jià)發(fā)行（按面值發(fā)行）,

長期債券1溢價(jià)發(fā)行（高于面值發(fā)行）J償還本金均按面值

的發(fā)行價(jià)折價(jià)發(fā)行（低于面值發(fā)行）

溢、折價(jià)的攤銷一般采用直線法計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程

等帳戶）。

⑵核算帳戶：

“應(yīng)付債券”下設(shè)四個(gè)明細(xì)帳戶

應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券

應(yīng)付債券

一一債券面值一一債券溢價(jià)一一債券折價(jià)

一應(yīng)付利息

償還發(fā)行攤銷溢價(jià)折價(jià)攤銷

支付應(yīng)付

禾IJ息利息

⑶帳務(wù)處理（舉例說明）

例：A公司發(fā)行面值為10萬元，年利率12%,期限為5年的債

券。假設(shè)分別按10萬元、11萬元、9萬元的價(jià)格發(fā)行；利息、

溢價(jià)、折價(jià)每年末一次性處理；到期一次還本付息。

業(yè)平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行

務(wù)

發(fā)借：銀行存款10萬借：銀行存款11萬借：銀行存款9

行貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券萬

債一面值10一面值10應(yīng)付債券

券萬萬一折價(jià)1

一溢價(jià)1萬

萬貸：應(yīng)付債券

一面值

10萬

每

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000①同左①同左

年

（在建工程）

末

貸：應(yīng)付債券②借：應(yīng)付債券②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

利

一應(yīng)付利息一溢價(jià)貸：應(yīng)付債券

息

12000200一折價(jià)

攤貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200200

銷

第

5借：應(yīng)付債券同左同左

一面值10

年

萬

末

一利息

還6

本萬

付貸：銀行存款16

息萬

第二章購銷業(yè)務(wù)的核算

、流轉(zhuǎn)稅改革簡介（專題）

1994年1月起，我國實(shí)行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)

主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

和個(gè)人。

營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷

售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及

單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價(jià)證券、貨物期貨炒作的單

位和個(gè)人（按毛利征稅）。

在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。

增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，84年第二步

利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)

大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)

產(chǎn)品稅增值稅零售批發(fā)

（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值額（毛利）17%

A、增值稅及其特點(diǎn)

㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)

稅。

㈡增值稅的征收特點(diǎn)

價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。

上一環(huán)節(jié)--------中間環(huán)節(jié)-----下一環(huán)節(jié)

銷售價(jià)50元銷售價(jià)100元銷售價(jià)150

元

銷項(xiàng)稅8.5元銷項(xiàng)稅17元銷項(xiàng)稅25.5

元

中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金=下一環(huán)節(jié)應(yīng)交

稅金=

17-8.5=8.525.5-

17=8.5

B、增值稅的計(jì)算交納

㈠納稅義務(wù)人

增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加

工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

劃分標(biāo)準(zhǔn)1硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬元，

流通業(yè)年?duì)I業(yè)額180萬元

軟條件：健全的會計(jì)核算帳務(wù)體系

稅負(fù)比較：

小規(guī)模納稅人

制造業(yè)6%增值率45%才與一般納稅人

流通業(yè)4%增值率31%17%的稅負(fù)基本持平

㈡征收范圍

增值稅的征收范圍包括

1、銷售貨物

⑴貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，如鋼材一、木材，汽車、糧食等各種工農(nóng)

業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不

動(dòng)產(chǎn)，也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。

⑵銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有

權(quán)交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，

都屬于銷售貨物。

⑶視同銷售貨物：單位或個(gè)體經(jīng)營者（不包括個(gè)人）的下列行

為也視同銷售貨物。

①托銷：將貨物交付他人代銷；

②代銷：銷售代銷貨物；

③調(diào)撥：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物

從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣

（市）的除外；

④自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其

它單位或個(gè)體經(jīng)營者；

⑥分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動(dòng)或投資

者；

⑦消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

⑧贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

2、加工、修理修配勞務(wù)

3、進(jìn)口貨物

㈢稅率和征收率

一般納稅人小規(guī)模納稅人

稅率征收率

⑴零稅率（W免稅）生產(chǎn)業(yè)6%

⑵低稅率13%流通業(yè)4%

⑶基本稅率17%⑴⑵

可抵扣不可抵扣

㈣一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法

1、計(jì)算公式及范圍

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這個(gè)公式實(shí)際上是個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制公式，其計(jì)算結(jié)果有三

種：

0

正數(shù)（應(yīng)交稅金）

負(fù)數(shù)（留抵稅金）

2、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)

稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅

額。

⑴計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所

謂“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利

潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租

金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。但是，不包括向購買方

收取的銷項(xiàng)稅額和代墊運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門的發(fā)票是開具給購貨方

的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。

⑶與會計(jì)銷售額的區(qū)別：

①確認(rèn)（視同銷售）

②計(jì)量（稅務(wù)確認(rèn)）

3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)

稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅

額。

⑵進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：以票為據(jù)①專用發(fā)票

②海關(guān)憑證

③收購憑證

④規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票

⑶不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：

①購進(jìn)固定資產(chǎn)；

②購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

③購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目；

④購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；

⑤購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

務(wù)。

㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算

銷售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。

不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票），只能開具價(jià)稅合并開列的普通票

（含稅銷售額）。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：

計(jì)稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）

應(yīng)交增值稅額=計(jì)稅銷售額X征收率

例：100+（1+6%）=94.34}100

94.34X6%=5.66

C、增值稅的核算

㈠一般納稅人的核算

1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算組織

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額①

----已交稅金②

一減免稅款③

——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④

----轉(zhuǎn)出多交稅款⑤

一—銷項(xiàng)稅額⑥

——出口退稅⑦

一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑧

一轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額③

已交稅金②出口退稅④

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑤

留抵稅額（多交稅）應(yīng)交稅額

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金----未交

增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額⑥

己交稅金②出口退稅⑦

減免稅款③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑧

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑨

轉(zhuǎn)出未交稅款⑤

2、購銷業(yè)務(wù)簡例

⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%,以存款全款支付。

借：原材料100

應(yīng)交稅金一一進(jìn)項(xiàng)稅額17

貸：銀行存款117

⑵實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入200元，增值稅率17%,已全款入帳。

借：銀行存款234

貸：產(chǎn)品銷售收入200

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅額34

㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算

核算帳戶：只設(shè)“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”。因不存在

抵扣等項(xiàng)。

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅

已交應(yīng)交

多交數(shù)未交數(shù)

核算舉例：

⑴購進(jìn)材料?100元，增值稅率17%,以存款全款支付。

借：原材料117

貸：銀行存款117

⑵實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入200元，已全款入帳。

借：銀行存款200

貸：產(chǎn)品銷售收入200

⑶價(jià)稅剝離計(jì)算出應(yīng)交增值稅后：

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅

D、增值稅的進(jìn)一步改革

增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來考

慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由

于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大

致分為三種類型：

1、以歐共體各國為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣

稅，包括固定資產(chǎn)均在購入時(shí)就一次性扣稅。因此課稅的對象

僅限于消費(fèi)資料（最終消費(fèi)）。

這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的

原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會減少，因此這些國家以所

得稅作為稅收主體。

2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不

允許在購進(jìn)時(shí)一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比

的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對象相當(dāng)于國民收

入，因此而得名。

3、以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。