財稅實操-建筑企業(yè)會計稅務操作手冊

會計實操文庫1/11財稅實操-建筑企業(yè)會計稅務操作手冊問題一關于農民工的工資由甲方代發(fā)的情況下，個人所得稅的扣繳義務人是誰的問題。答復：不論農民工工資由誰代發(fā)，其所得收入的個人所得稅的扣繳義務人均為對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位。參考一：《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年修正）第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。參考二：國稅函發(fā)[1996]602號《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》第三條、關于扣繳義務人的認定：按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準規(guī)定為：凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。參考三：《保障農民工工資支付條例》第三十一條工程建設領域推行分包單位農民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農民工本人簽字確認后，與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。問題二關于建筑工地的包工頭代開發(fā)票是否需要由支付方履行扣繳個人所得稅的義務以及能否差額征收增值稅的問題。答復：1、屬于經(jīng)營所得，已經(jīng)在稅局繳納了經(jīng)營所得的個稅，因此支付方不需要再履行扣繳個人所得稅的義務了。2、取得自然人代開的分包工程款發(fā)票，可以作為簡易計稅中差額征收的扣除，稅務上允許的。參考一：新《個人所得稅法》（主席令第九號）第二條規(guī)定，居民個人取得經(jīng)營所得應當繳納個人所得稅。第六條規(guī)定第（三）項規(guī)定，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。參考二：《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產(chǎn)租賃所得；（七）財產(chǎn)轉讓所得；（八）偶然所得。參考三：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定(三)銷售額。9.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問題三關于自然人代開發(fā)票的地點是否與施工地點相關的問題。答復：當然有關。其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅！參考一：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。參考二：根據(jù)財稅【2016】36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條增值稅納稅地點為：(一)固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(二)非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。(三)其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。問題四關于異地跨省施工人員的個人所得稅到底是應該在機構所在地申報還是異地施工地全員全額申報的問題。答復：跨省施工的工程項目應該在項目所在地辦理全員全額申報繳納工資薪金個人所得稅。參考：根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）相關規(guī)定：一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。?問題五關于建筑施工企業(yè)，在施工現(xiàn)場甲方的水電，取得甲方水電費分割單，是否允許所得稅前扣除的問題。答復：不可以！只有在企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，發(fā)生水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，才有可能采取分攤方式。本條的適用范圍不宜擴大。房地產(chǎn)和建安企業(yè)施工現(xiàn)場所需的水電費，不適用本條規(guī)定。注意：共同承擔的應稅勞務支出，分攤費用時，可以采用分割單入賬在稅前扣除。是應稅勞務，不是應稅貨物，水電屬于貨物不是勞務。參考：依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)與其他企業(yè)(包括關聯(lián)企業(yè))、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證?！币罁?jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條規(guī)定，“企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。問題六關于建筑施工企業(yè)，平時既有建筑服務、也對外銷售建筑材料，該筆業(yè)務屬于混合銷售還是兼營的問題。答復：不一定?；旌箱N售注意2個同一：同一個客戶，同一項銷售行為，兩者間具有關聯(lián)性！比如：銷售貨物，同時提供運輸服務。兼營業(yè)務注意2個兩：經(jīng)營2種以上業(yè)務、面向2個以上客戶。參考一：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。參考二：《國家稅務局2017年第11號公告》納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。問題七關于建筑公司，經(jīng)常發(fā)生一些共同管理費用，例如：水電費用、差旅費用、培訓費用、咨詢顧問費用、會議費用、辦公樓的裝修費用等，既服務于簡易計稅項目也服務于一般計稅項目，是否允許全部抵扣增值稅的問題。答復：共同管理費用中的增值稅進項稅額必須要在一般計稅項目和簡易計稅項目中，按照一定的分攤方法進行分攤，分攤給簡易計稅項目的管理費用中的增值稅進項稅額不可以抵扣，只有分攤給一般計稅項目的管理費用中的增值稅進項稅額才可以抵扣。參考：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。問題八關于建筑公司，與發(fā)包方簽訂建筑合同，授權其他分公司納稅人提供服務，由分公司給甲方開具發(fā)票并收取款項，甲方收到分公司的發(fā)票可否抵扣的問題。答復：甲方收到分公司的發(fā)票可以抵扣進項稅。參考：國家稅務總局公告2017年第11號第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱"第三方"）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。問題九關于建筑業(yè)企業(yè)異地的工程項目是否必須設立分公司或子公司的問題。答復：不需要。按照現(xiàn)行規(guī)定，異地施工項目需要按照2%或3%預繳增值稅，需要按照實際收入的0.2%預繳企業(yè)所得稅，已經(jīng)起到了平衡各地財政利益的作用，沒有必要強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設立分公司或子公司。參考一：根據(jù)稅總發(fā)[2017]99號規(guī)定