高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃初探

高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃初探摘要】隨著高等教育的大眾化及國(guó)家加大對(duì)高校教育事業(yè)的支持與投入，高校教師收入總量不斷增加，收入來(lái)源日益多元化。如何在合理合法的前提下，對(duì)高校教師收入進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，減少高校教師的納稅負(fù)擔(dān)，是當(dāng)前的熱點(diǎn)研究問(wèn)題。本文基于此前提，對(duì)高校教師工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四種收入情況進(jìn)行納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】高校個(gè)人所得稅納稅籌劃

一、引言

隨著高等教育的大眾化及國(guó)家加大對(duì)高校教育事業(yè)的支持與投入，全國(guó)各高校得到了極大發(fā)展，高校教師收入總量不斷增加，收入來(lái)源日益多元化，隨之而來(lái)的個(gè)人所得稅稅負(fù)也在加重，這一現(xiàn)象使得納稅籌劃具有極大的運(yùn)用空間。針對(duì)高校教師工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四種收入情況，通過(guò)合理規(guī)劃納稅額度和時(shí)間，充分利用各種有利的稅收優(yōu)惠政策，在合理合法的前提下，盡可能地減少高校教師的納稅負(fù)擔(dān)，增加教師的實(shí)際可支配收入。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃思路分析

（一）工資、薪金所得納稅籌劃

１.工資薪金福利化。教師每月的基本工資薪金是固定的，而通過(guò)七級(jí)累進(jìn)稅率我們可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)稅所得額（實(shí)際收入，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或等同于現(xiàn)金的實(shí)物）越高，其使用的稅率也就越高，稅負(fù)就越重，所以可考慮在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。而降低應(yīng)稅所得額可通過(guò)將部分工資薪金福利化，以減少名義收入，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的減少。如單位可適當(dāng)提高“三險(xiǎn)一金”的比例，每月為教職工報(bào)銷(xiāo)一定數(shù)額的食宿費(fèi)、交通費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)和電腦耗材購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用等。

[例1]劉老師每月工資6300元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（6300-3500）×10%-105=175（元）。劉老師每月需支付食堂用餐費(fèi)500元，電話費(fèi)100元，交通費(fèi)100元，付房貸1500元，則其每月實(shí)際可支配收入為4100元。若學(xué)校采用費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的工資發(fā)放方式，每月實(shí)際發(fā)放收入4100元，則劉老師應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（4100-3500）×3%=18（元），經(jīng)過(guò)納稅籌劃后每月可節(jié)稅157元，全年可節(jié)稅157×12=2100（元），即劉老師每年能夠增加可支配收入2100元。

2.工資、薪金均衡化發(fā)放。因課時(shí)數(shù)量、假期、論文等因素，會(huì)出現(xiàn)教師在各月工資薪金收入有較大差別的情況，而這類(lèi)所得征繳個(gè)稅推行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，則各月收入差別越大，稅負(fù)負(fù)擔(dān)就越重。因此可與單位協(xié)商，通過(guò)將全年預(yù)期收入平均分?jǐn)傊粮鱾€(gè)月份以均衡稅率，從而減少部分稅負(fù)。

[例2]李老師2024年1～8月每月工資薪金所得均為4000元，9月工資薪金所得為6000元，10月工資薪金所得為8000元，11月、12月工資薪金所得皆為7000元，則全年工資薪金所得合計(jì)為60000元，需繳納個(gè)人所得稅額為15×8+145+345+245×2=1100（元）。王老師2024年1～12月每月工資薪金所得均為5000元，全年工資薪金所得合計(jì)為60000元，但只需繳納個(gè)人所得稅45×12=540（元）。在全年收入相同的情況下，均衡化發(fā)放共節(jié)稅560元。

3.年終獎(jiǎng)和課時(shí)費(fèi)等類(lèi)似收入把握稅收臨界點(diǎn)。由七級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，應(yīng)稅所得額越高，其所適用的稅率越高，需承擔(dān)的個(gè)人所得稅就會(huì)越多。從國(guó)稅發(fā)〔2024〕9號(hào)文也可知道，年終獎(jiǎng)相鄰級(jí)段的上線與下線，金額差別僅為1元，但造成的稅負(fù)差卻可能達(dá)到數(shù)百甚至數(shù)千元，因此在納稅籌劃中把握稅收臨界點(diǎn)是很重要的。經(jīng)稅務(wù)專(zhuān)家統(tǒng)計(jì)得出，年終獎(jiǎng)應(yīng)稅所得額的籌劃要把握6個(gè)扣稅盲區(qū)臨界點(diǎn)，分別是18001～19283.33元，54001～60187.50元，108001～114600元，420001～447500元，660001～706538.46元，960001～1120000元。在年終獎(jiǎng)和課時(shí)費(fèi)的納稅籌劃中只要把握了臨界點(diǎn)，就會(huì)有很大的節(jié)稅空間，將區(qū)間之外的金額留待下期發(fā)放。

[例3]某高校的劉老師某年獲得年終獎(jiǎng)和課時(shí)費(fèi)共計(jì)54000元，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額為54000×10%-105=5295（元），而同單位王老師的年終獎(jiǎng)和課時(shí)費(fèi)所得共計(jì)54001元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為54001×20%-555=10245.2（元）。可以看出，只因年終獎(jiǎng)多出一元錢(qián)，王老師就得比劉老師多繳納所得稅4950.2元，出現(xiàn)名義收入多，反而稅后收入少的情況。因此，遇到此類(lèi)情況，把握好稅收臨界點(diǎn)時(shí)非常有必要的。

4.納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，工資薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率征繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬所得按比例稅率征稅，稅率為20%～40%。在可能的情況下利用稅率差異，適當(dāng)轉(zhuǎn)換納稅項(xiàng)目，是進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)可以考慮的思路。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，兩項(xiàng)目間的轉(zhuǎn)換涉及到雇傭合同的確立與解除，不可草率而為，應(yīng)綜合自身各種情況作出決斷。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃

高校勞務(wù)報(bào)酬，指高校職工獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)所取得的報(bào)酬，非雇傭勞務(wù)包括講學(xué)、翻譯、演出和藝術(shù)表演等。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減去相關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按稅率20%～40%征繳個(gè)人所得稅，故有以下兩種納稅籌劃思路。

1.收入費(fèi)用化。由于相關(guān)費(fèi)用可以在稅前扣除，可請(qǐng)求報(bào)酬支付方將一部分收入以費(fèi)用方式支出，以此降低名義收入，減少應(yīng)納稅所得額，以減少稅負(fù)。

2.以“次”納稅——合理安排納稅次數(shù)。根據(jù)稅法規(guī)定，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%，因此可與支付方協(xié)商，通過(guò)由一次改為多次取得報(bào)酬來(lái)減少稅負(fù)。對(duì)于這些收入，屬于一次性取得的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以1個(gè)月的收入為一次。同時(shí)，因多次支付報(bào)酬可減輕支付方的負(fù)擔(dān)，支付方也樂(lè)意接受。

[例4]某高校李老師取得翻譯報(bào)酬12000元，若一次發(fā)放，則應(yīng)納所得稅為12000×（1-20%）×20%=1920（元），若分成四次發(fā)放，則應(yīng)納所得稅為（12000÷4-800）×20%×4=1760（元），后者通過(guò)增加納稅次數(shù)減少了個(gè)人所得稅160元。

3.分項(xiàng)計(jì)算。納稅人在當(dāng)月取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，且加總后的收入畸高（超過(guò)20000元）的情況下，應(yīng)根據(jù)情況將不同項(xiàng)目分開(kāi)納稅

[例5]某大學(xué)蔣教授在同一月給數(shù)家單位提供勞務(wù)取得了一定金額的收入：為一家企業(yè)提供兼職翻譯，獲得酬勞20000元；到另一所大學(xué)講學(xué)，獲得酬勞5000元，為某民營(yíng)企業(yè)項(xiàng)目提供技術(shù)支持獲得報(bào)酬15000元，若蔣教授將各項(xiàng)收入加總作為一次收入繳納個(gè)人所得稅，則應(yīng)納所得稅為（40000-40000×20%）×30%-2000=7600（元），若分開(kāi)納稅，則應(yīng)納所得稅計(jì)算如下：翻譯報(bào)酬應(yīng)納稅額為20000×（1-20%）×20%=3200（元），講學(xué)報(bào)酬應(yīng)納稅額為5000×（1-20%）×20%=800（元），技術(shù)支持報(bào)酬應(yīng)納稅額為15000×（1-20%）×20%=2400（元），納稅額共計(jì)3200+800+2400=6400（元），節(jié)稅1200元。個(gè)人在繳納所得稅時(shí)應(yīng)充分明白分項(xiàng)計(jì)算的必要性。

（三）稿酬所得納稅籌劃

高校中的稿酬所得是指教師因其作品以圖書(shū)或期刊的方式出版所取得的收入，稿酬所得以?xún)煞N情況計(jì)算：一次所得不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，再減征30%；每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%，再減征30%。由于稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在“次”的界定上有區(qū)別（無(wú)論是分筆支付稿酬，還是加印所得稿酬均合并為一次計(jì)征個(gè)人所得稅，只有不同的作品才能按多次計(jì)征），因此只能考慮將一部作品分成幾個(gè)部分進(jìn)行納稅籌劃。（臨界點(diǎn)為單部或單人稿酬4000元）

1.在可能的情況下，采用系列或叢書(shū)的形式發(fā)行。[例6]某大學(xué)教授經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦勞動(dòng)，擬出版一部關(guān)于電子技術(shù)的著作，預(yù)計(jì)可得稿酬9000元，現(xiàn)比較兩種方式下的應(yīng)納稅額：（1）若以一本書(shū)的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額為9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）。（2）若將該著作分成3本書(shū)作為系列發(fā)行，則應(yīng)納稅額為（9000÷3-800）×20%×（1-30%）×3=924（元）?？梢杂^之，采用系列或叢書(shū)的形式可以節(jié)省稅款。

2.稿酬費(fèi)用化。一般的做法是與出版社商量，將所需設(shè)備、交通費(fèi)等費(fèi)用由出版社承擔(dān)，這樣可使自己減少名義所得，即減少了應(yīng)納稅所得額，以減少應(yīng)納稅額。

[例7]某大學(xué)教授擬出版關(guān)于信息工程技術(shù)研究的書(shū)籍，預(yù)計(jì)稿酬所得為150000元，需花費(fèi)設(shè)備、考察、交通等費(fèi)用50000元，若該教授自己全額承擔(dān)費(fèi)用，所得稅額為150000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800（元），若由出版社復(fù)返該費(fèi)用，則實(shí)際稿酬為100000元，那么所得稅額為100000×（1-20%）×20%×（1-30%）=11200（元），后者節(jié)稅5600元。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得納稅籌劃

高校教師的特許權(quán)使用費(fèi)所得主要包括教師提供專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)（不包含稿酬所得）、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。依稅法規(guī)定，該項(xiàng)所得征繳個(gè)稅適用比例稅率，稅率為20%。因我國(guó)稅收優(yōu)惠政策包含股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅，所以在獲得特許權(quán)使用費(fèi)所得后可考慮暫時(shí)放棄現(xiàn)金性所得，先折合成股份投資，再轉(zhuǎn)讓股份。這樣可避免繳付該所得部分的個(gè)人所得稅。

[例8]某高校老師轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利所得50000元，若取得現(xiàn)金收入后直接繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為50000×（1-20%）×20%=8000（元），但若該老師放棄現(xiàn)金性所得，先折合成股份投資，再轉(zhuǎn)讓股份，此時(shí)所需納稅金額為0元，節(jié)稅8000元。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著教育制度改革的日益深化和廣大教師權(quán)利意識(shí)的不斷增強(qiáng)，合理合法避稅已成為日趨重要的問(wèn)題，值得引起各高校財(cái)務(wù)部門(mén)的重視。但由于稅法的變化極大，不同職工間的收入情況有很大不同，以下幾點(diǎn)需要關(guān)注：（1）時(shí)刻關(guān)注個(gè)稅法的變化。（2）加強(qiáng)納稅籌劃的相關(guān)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)相關(guān)軟件知識(shí)的培訓(xùn)，建立適合本單位的稅收代扣代繳