【果干食品企業(yè)沃隆食品的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制問題研究（10000字論文）】

果干系列企業(yè)青島沃隆的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制問題研究目錄TOC\o"1-3"\h\u32245一、引言 114675二、應(yīng)收賬款概述 11140（一）應(yīng)收賬款概念與特點(diǎn) 1270271.應(yīng)收賬款的概念 1276782.應(yīng)收賬款的特點(diǎn) 132373（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因 2108731.外部原因 2108812.內(nèi)部原因 322175三、青島沃隆公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析 425683（一）公司簡介 4254（二）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 596911.應(yīng)收賬款相關(guān)比例分析 587232.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析 668283.應(yīng)收賬款賬齡分析 782074.主要客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)情況 823953四、青島沃隆公司應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn) 910880（一）企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱 910243（二）沒有設(shè)立專門的信用管理部門和系統(tǒng)地建立信用檔案 925723（三）沒有建立有效的賒銷制度 910815（四）公司風(fēng)險(xiǎn)防范方法不健全，應(yīng)收賬款賬齡劃分不詳 1022745（五）對(duì)已發(fā)生的欠款缺乏有效的催收手段 1014599五、提高青島沃隆公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策 1120861（一）改變管理層的經(jīng)營理念，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理意識(shí) 119802（二）設(shè)立專門的信用管理部門并系統(tǒng)地建立信用檔案 1112743（三）建立完善的賒銷制度，適時(shí)變更賒銷額度 121107（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理合理化 1213723（五）建立應(yīng)收賬款催收體系 1320268六、結(jié)論 1416808參考文獻(xiàn) 15一、引言對(duì)于企業(yè)來說，賒銷是在所難免的，供求關(guān)系決定了我們?cè)诿鎸?duì)相同價(jià)格的情況下選擇質(zhì)量更優(yōu)的產(chǎn)品，在面對(duì)相同價(jià)格和同等質(zhì)量的情況下選擇服務(wù)更好的產(chǎn)品，因此，以商業(yè)信用手段為基礎(chǔ)的賒銷被越來越多的企業(yè)作為吸引客戶，增加銷售的手段(陸明暉,吳雅靜,張?zhí)煊?2022)。但是應(yīng)收賬款余額過多的企業(yè)容易受到企業(yè)發(fā)展規(guī)模和財(cái)力的制約，因此企業(yè)在很大一定的程度上，會(huì)面臨應(yīng)收賬款過多而帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的買賣過程中，因各種交易活動(dòng)，對(duì)購買單位應(yīng)收取的錢財(cái)款項(xiàng)。從資產(chǎn)負(fù)債表上來看，應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，其管理水平影響了企業(yè)的整體管理水平，同時(shí)也是重要的債權(quán)內(nèi)容，是買方在銷售過程中持有我方的臨時(shí)資金(劉思雨,鐘子軒,李紅葉,2021)。一個(gè)企業(yè)想要保證企業(yè)自身資金鏈的充足，保證正常運(yùn)營就必須降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款回收，幫其企業(yè)后的更好的發(fā)展。二、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款概念與特點(diǎn)1.應(yīng)收賬款的概念企業(yè)銷售商品以及提供勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常伴隨著應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是商品購買方或勞務(wù)方應(yīng)按照訂貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定向企業(yè)支付相應(yīng)的款項(xiàng)。在交易達(dá)成后，企業(yè)負(fù)有提供商品或勞務(wù)的義務(wù)的同時(shí)享有收取款項(xiàng)的權(quán)利，擁有對(duì)方債權(quán)(王修齊,趙天翔,周晨)。我們可以從廣義和狹義兩方面理解應(yīng)收賬款的概念，廣義上應(yīng)收賬款包含應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等內(nèi)容，不拘于應(yīng)收款項(xiàng)的形式；狹義上則專指因賒銷而形成的應(yīng)收未收貨款。在實(shí)際核算中，應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確定的基本條件，即企業(yè)將商品所有權(quán)承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、相關(guān)交易的經(jīng)濟(jì)利益將流入企業(yè)、交易的收入和成本可以可靠計(jì)量(陳宇航,黃心怡,劉文彥,2019)。2.應(yīng)收賬款的特點(diǎn)（1）較高的風(fēng)險(xiǎn)性由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對(duì)于客戶的一種債權(quán)，無法保證應(yīng)收賬款的及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)的資金被占用，只存在賬目金額，而沒有實(shí)際金額，無法利用資金進(jìn)行合理操作。而且應(yīng)收賬款還款的時(shí)間越晚，占用的資金越大，機(jī)會(huì)成本的金額就越高，喪失的可能性也越大(方春華,胡雅麗,王雨萌,趙學(xué))。壞賬成本是應(yīng)收賬款成本里最重要的一個(gè)成本，因?yàn)橘d銷就意味著需要考慮款項(xiàng)是否可以及時(shí)收回的問題，可以收回多少，或者說能否收回的問題，賒銷的產(chǎn)生就伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，兩者屬于伴生關(guān)系。因此應(yīng)收賬款的賬齡越大，賒銷的風(fēng)險(xiǎn)性就越高。（2）等值性即對(duì)方還款時(shí)，要求對(duì)方支付等額的金錢或等價(jià)的事物來償還，二者的賬面價(jià)值應(yīng)該是相等的。（3）期限性購貨雙方在簽訂購貨合同時(shí)候，上面都有附帶還款日期，還款金額等相關(guān)條例(張一鳴,楊思嘉,羅偉誠)。若因?yàn)槟承┰蚨疬€款方無法按時(shí)還款或者還是還款方惡意拖欠不愿意還款，應(yīng)收賬款無法收回將導(dǎo)致壞賬成本增加。（4）較長的停留時(shí)間企業(yè)從購買至最終還款的日期的到來，這段時(shí)間稱為等待期，等待期的時(shí)長可能受行業(yè)市場因素的影響而延長。這時(shí)，企業(yè)資金的占用周期變長，而且這種占用往往是無償?shù)恼加谩＃?）增加企業(yè)的成本企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：追蹤成本和收回成本。對(duì)于應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤管理，會(huì)消耗大量的人力，物力，財(cái)力等等，且這些成本會(huì)與應(yīng)收賬款的總額大小發(fā)生正向變化，另外應(yīng)收賬款被占用形成的機(jī)會(huì)成本也會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款形成影響(鄭雨菲,趙陽澤,盧珊,2020)。企業(yè)為了要收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往往也要采取折扣清賬、法律援助等手段，付出一定的代價(jià)以早日收回賬款最后在收款后扣除所須各種成本，可能所剩無幾。（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因1.外部原因（1）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，市場的競爭日益激烈，對(duì)于尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段的我國來說是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，我國現(xiàn)階段的主要市場是以賣方為主的市場，大型企業(yè)有著穩(wěn)定的品牌與市場，市場占有率高，競爭力較強(qiáng)(林婉婷,陳博瀚,沈思慧)。果干系列企業(yè)資金薄弱，為了搶占市場，賒銷是一種很好的銷售手段，在同等情況下，賒銷就相當(dāng)于對(duì)買方提供了一部沒有利息的借款，深受買方的喜愛，又何樂不為呢?這種方式有利于擴(kuò)大企業(yè)的銷售，提高市場的占有率。但賒銷也存在很大的問題就是沒有實(shí)際的資金流入，但卻加快了現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)的資金緊張，資金周轉(zhuǎn)不暢等問題的產(chǎn)生，影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)(吳欣然,劉天寶,蔡曉蕾,王云,2021)。（2）企業(yè)缺少產(chǎn)品創(chuàng)新和市場競爭力。就拿去年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的華為來說，華為應(yīng)該可以說是最近幾年發(fā)展的很好的手機(jī)銷售企業(yè)，但在去年因?yàn)閲H關(guān)系的原因?qū)θA為造成了很大的沖擊。華為手機(jī)自行研發(fā)的核心芯片還無法和美國的芯片相比，缺乏對(duì)于高新產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，主要因?yàn)橹袊母咝录夹g(shù)起步較晚，發(fā)展時(shí)間短，現(xiàn)在還缺乏比較成熟的技術(shù)，還需要大量時(shí)間與資源投入。果干系列企業(yè)只能提供賒銷等便利條件彌補(bǔ)產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新的不足(張靜怡,陳澤宇,李憶霜)。這種情況下，很多企業(yè)為了減少庫存商品的積壓，擴(kuò)大銷售額，提高銷售業(yè)績與收入，在銷售的過程中就采用賒銷的方式來進(jìn)行信用的抵押，賣出去的商品越多收到的應(yīng)收賬款也就越多，只不過貨款或項(xiàng)目工程款回收不及時(shí)、資金鏈鍛煉等諸多問題也隨之而來。（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品與確認(rèn)貨款的時(shí)間差異。商品的銷售需要多步來完成，商品的出庫，進(jìn)行清點(diǎn)，運(yùn)輸，倉儲(chǔ)等都需要時(shí)間來完成，所以商品的發(fā)出和貨款的實(shí)際收到并不是錢貨兩訖的(王兆基,林佳欣,許宇)。2.內(nèi)部原因（1）實(shí)現(xiàn)銷售交易和款項(xiàng)回收的時(shí)間差異。我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本記賬原則，是指企業(yè)在發(fā)生交易的時(shí)候就要對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。在實(shí)際生活中，產(chǎn)品的發(fā)出時(shí)間與款項(xiàng)收到的時(shí)間一般是不一樣的，很多時(shí)候在產(chǎn)品發(fā)出后，企業(yè)可以確認(rèn)形成銷售收入，開具相應(yīng)的增值稅銷售發(fā)票，然而款項(xiàng)并沒有收到，導(dǎo)致物流與現(xiàn)金流的價(jià)值不一致，這部分收入就會(huì)被設(shè)為企業(yè)的應(yīng)收賬款(劉心琪,郭華貞,謝浩然,王思)。（2）一方面，如果企業(yè)與客戶達(dá)成一定條件下賒銷商品或服務(wù)的協(xié)議，對(duì)本企業(yè)銷售的產(chǎn)品進(jìn)行賒銷結(jié)算，在還款期未到來之際，客戶如果遇到經(jīng)營管理不佳，容易導(dǎo)致資金鏈供應(yīng)斷裂，生產(chǎn)經(jīng)營困難，產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。尤其是2020年因?yàn)橐咔樵?，員工無法正常復(fù)工，產(chǎn)業(yè)鏈無法正常運(yùn)作等一系列問題的產(chǎn)生，導(dǎo)致客戶無法按時(shí)支付貨款，無能力進(jìn)行還款時(shí)，企業(yè)不得不暫時(shí)延長還款期限，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，等到情況有所好轉(zhuǎn)時(shí)候，要求企業(yè)進(jìn)行還款等。這些原因都會(huì)影響應(yīng)收賬款的產(chǎn)生(劉一鳴,鄭雨華,趙天寶)；另一方面，如果買方利用賒銷的漏洞明明有能力償還貨款但遲遲不愿意償還，想通過這種手段來騙取貨款，這部分貨款就會(huì)在企業(yè)的賬上以應(yīng)收賬款或壞賬準(zhǔn)備長期存在，這就是應(yīng)收賬款形成并長期待賬的原因之一，同時(shí)虛假的資產(chǎn)，無法得到合理的利用，會(huì)影響企業(yè)利潤的上升，影響了企業(yè)的穩(wěn)定、健康的發(fā)展。（3）企業(yè)為了減少庫存需求。企業(yè)對(duì)商品進(jìn)行生產(chǎn)加工后，得到的產(chǎn)品很多都需要進(jìn)行倉儲(chǔ)保管，對(duì)于一些海鮮，水果等商品還需要相關(guān)的保鮮冷凍處理，伴隨著相應(yīng)的成本支出，也存在著相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)，因此很多企業(yè)愿意盡快將存貨賒銷出去，減少貨物積壓成本(張陽澤,陳佳琳,李博,林心,2021)。三、青島沃隆公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析（一）公司簡介青島沃隆公司是我國果干系列行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕果干系列領(lǐng)域多年，青島沃隆在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家果干系列企業(yè)榮譽(yù)金獎(jiǎng)”、“國家優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質(zhì)果干系列企業(yè)500強(qiáng)”。青島沃隆的發(fā)展是我國果干系列企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國果干系列企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。。青島沃隆公司的收款流程如圖3.1所示。圖3.1青島沃隆公司收款流程圖（二）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀1.應(yīng)收賬款相關(guān)比例分析由表3.1可以看出，2020年末青島沃隆公司的應(yīng)收賬款賬目余額達(dá)到667182.85萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)的36.20%，占總資產(chǎn)的29.24%。應(yīng)收賬款總額變大，而且呈現(xiàn)處每一年都比上一年增加的形式。雖然應(yīng)收賬款金額逐年遞增，但應(yīng)收賬款占比率有所下降，在2020年，沃隆食業(yè)公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的比例有所下降，說明沃隆食業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性有所增強(qiáng)，短期償債能力有所提高。但是在2018-2020年間應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例依然很高，一直維持于36%以上，應(yīng)收賬款金額居高不下，說明青島沃隆公司應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，應(yīng)適當(dāng)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，避免其占用企業(yè)過多的資金。表3.1青島沃隆公司2018-2020年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例表單位：萬元2018年2019年2020年應(yīng)收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85期末總資產(chǎn)1624800.601849265.012281912.83期末流動(dòng)資產(chǎn)1317197.731446502.321842930.50占流動(dòng)資產(chǎn)比率38.31%43.64%36.20%占總資產(chǎn)比率31.05%34.14%29.24%注：數(shù)據(jù)資料來源于青島沃隆公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告由表3.2可以看出沃隆食業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年遞增，說明公司發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)量也在增加，公司前景較為樂觀。截止到2020年，青島沃隆公司主營業(yè)務(wù)收入從2018年的888606.01增長至2020年的1300333.18，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)質(zhì)的飛躍，與上年同期相比，增長率為25.41%，主營業(yè)務(wù)收入增長率有下降的形勢(shì)，是因?yàn)樾袠I(yè)發(fā)展時(shí)期，果干系列企業(yè)的大量產(chǎn)生，果干系列市場競爭力加大，在市場的沖擊下主營業(yè)務(wù)增長率幅度下降(吳珊瑚,陳婉婷,王博瀚,趙思慧)。而在應(yīng)收賬款方面，應(yīng)收賬款占比主營業(yè)務(wù)收入大幅上逐年下降，說明青島沃隆公司嚴(yán)格控制使用信用銷售，有效開展“現(xiàn)金交易”，實(shí)現(xiàn)收付現(xiàn)金交易，避免應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重過大的問題。同時(shí)，2020年銷售收入為1300333.18萬元，沃隆食業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額比2019年應(yīng)收賬款數(shù)額多35870.33萬元，官方報(bào)告解釋為銷售增加，但是主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)表明，公司銷售遵循行業(yè)銷售規(guī)律，銷售熱主要集中在1-9月份，9-12月應(yīng)收賬款數(shù)額增多的原因，多半是為了促進(jìn)銷售，增加了賒銷比例。表3.2青島沃隆公司2018-2020年應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例表單位：萬元2018年2019年2020年應(yīng)收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85主營業(yè)務(wù)收入金額888606.011036893.21300333.18主營業(yè)務(wù)收入較上一年增長率48.01%16.69%25.41%應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比率56.78%60.89%51.31%注：數(shù)據(jù)資料來源于青島沃隆公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時(shí)期內(nèi)（通常是一年）應(yīng)收賬款平均轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的頻率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率又稱為回收率，通常情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明回款及時(shí)，應(yīng)收賬款的管理效率就越高。由表3.3可知青島沃隆公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2018-2020年間無大幅度變動(dòng)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一直維持在2左右，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低迷，流動(dòng)速度緩慢。信用政策影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，說明青島沃隆公司信用政策沒有實(shí)際變動(dòng)。根據(jù)青島沃隆的營銷狀況分析得出，青島沃隆公司對(duì)于應(yīng)收賬款的后期催款、回款管理還是沒有明顯的進(jìn)步，營運(yùn)資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，企業(yè)資金流動(dòng)性低下，應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)較高，將影響企業(yè)的資金正常周轉(zhuǎn)和償債能力，威脅企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。表3.3青島沃隆公司2018-2020應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率單位：萬元2018年2019年2020年主營業(yè)務(wù)收入888606.011036893.21300333.18凈利潤88063.0881729.1391152.63年初應(yīng)收賬款余額376303.32504561.58631312.52年末應(yīng)收賬款余額504561.58631312.52667182.85應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.021.832.00注：數(shù)據(jù)資料來源于青島沃隆公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告3.應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，越有可能包括壞賬損失，賬齡分析法是估計(jì)應(yīng)收賬款賬齡時(shí)壞賬損失的一種方法，也稱為“應(yīng)收賬款賬齡分析”。通常情況下，賬齡時(shí)間越長，發(fā)生的壞賬損失越大，從而回收應(yīng)收賬款賬面金額的可能性就越小(張偉誠,劉陽澤,鄭雨菲,2021)。賬期較長的應(yīng)收賬款不具備良好的變現(xiàn)能力，容易導(dǎo)致果干系列企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的增加，以及后期催賬回款的困難，后期對(duì)于果干系列公司來說資金壓力也會(huì)加大。從表3.4可以看出來，青島沃隆公司72%以上的應(yīng)收賬款的賬齡主要分布在1年以內(nèi)，說明青島沃隆公司嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款賬齡，防止賬齡過長。2018-2020年來1年至2年應(yīng)收賬款比例逐年下降，2年至3年及3年以上（含3年）應(yīng)收賬款比例大致保持不變，而1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款比重有較小提升，公司應(yīng)收賬款賬期減少，說明青島沃隆在賬齡控制方面具有良好的成效，往年的應(yīng)收賬款當(dāng)年能夠保證全部收回或大部分收回，在一定程度上減少了壞賬的發(fā)生。表3.4青島沃隆公司2018-2020應(yīng)收賬款賬齡分析情況單位：萬元賬齡2018年2019年2020年賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）1年以內(nèi)（含1年）405521.7674%497,931.9172%586984.0376%1年至2年98917.9818%128,506.0519%126076.2416%2年至3年22086.384%51,573.287%29750.864%3年以上（含3年）21981.774%16,426.302%31810.094%小計(jì)549544.32-694,437.53-774621.22-注：數(shù)據(jù)資料來源于青島沃隆公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告4.主要客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)情況應(yīng)收賬款集中程度可以反映出果干系列企業(yè)面臨應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度。對(duì)于單項(xiàng)金額越大，企業(yè)應(yīng)收賬款的集中度就越高，一般來說，應(yīng)收賬款集中程度高說明如果前五名客戶中其中一家客戶出現(xiàn)了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，面臨資金嚴(yán)重周轉(zhuǎn)不靈的情況下，作為債權(quán)人的我們也將面臨財(cái)務(wù)狀況及資金流分配的風(fēng)險(xiǎn)。因此，青島沃隆企業(yè)應(yīng)及時(shí)通過對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)更好地把握應(yīng)收賬款的尺度。表3.5青島沃隆公司2018-2020應(yīng)收賬款前五名情況單位：萬元2018年2019年2020年應(yīng)收賬款前五名總額146121.05169936.05144118.17應(yīng)收賬款期末余額578239.22705714.50787100.87比例25.27%24.08%18.31%注：數(shù)據(jù)資料來源于青島沃隆公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告截止2020年，表3.5統(tǒng)計(jì)的前五名客戶欠款情況可以得出青島沃隆公司的應(yīng)收賬款前五名金額占比在25%以下，并且比例逐年遞減，說明青島沃隆公司的應(yīng)收賬款集中程度比較良好。但是，這五名客戶當(dāng)中主要是++++++++++++巨頭公司，表明青島沃隆公司在賒銷方面還是處于被動(dòng)狀態(tài)，只能忍受延期付款，應(yīng)收賬款催收情況處于劣勢(shì)狀態(tài)。現(xiàn)時(shí)青島沃隆公司應(yīng)收賬款賬期末余額787100.87萬元，大大小小的銷售客戶500家遍布全國，有逾期一年以上的，也有逾期數(shù)月的，造成應(yīng)收賬款回款困難，銷售壞賬時(shí)有發(fā)生?？蛻舴秶^廣，賬款逾期比較嚴(yán)重，這就要求青島沃隆企業(yè)對(duì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格的信用分析評(píng)級(jí)及后期的追蹤監(jiān)控管理，降低壞賬的損失。四、青島沃隆公司應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱近年來，果干系列產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了發(fā)展期，生產(chǎn)者競相擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模，在這種背景下，企業(yè)除了提供了優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和一個(gè)好的售后服務(wù)以達(dá)到性價(jià)比優(yōu)勢(shì)外，還會(huì)通過大量的鋪貨即賒銷手段來銷售擴(kuò)大市場份額。在青島沃隆公司的管理理念中，利潤最大化的目標(biāo)早已根深蒂固，而且，外界認(rèn)定一個(gè)公司的經(jīng)營水平與其利潤掛鉤，因此，青島沃隆公司就一味的擴(kuò)張市場，追求銷售額，只關(guān)注市場份額和銷售業(yè)績，為了促進(jìn)銷售，青島沃隆公司還將銷售人員的工資與銷售業(yè)績相掛鉤，極大強(qiáng)化了銷售人員的授信賒銷理念。銷售部在公司的組織結(jié)構(gòu)中起主導(dǎo)作用。產(chǎn)品賣出去，利潤要增加，銷售人員的目的是最大限度地銷售，這是對(duì)應(yīng)收賬款管理意識(shí)的嚴(yán)重缺失(陳佳欣,李欣然,林天寶,許曉)。在這種制度的激勵(lì)下，銷售人員不顧客戶的支付能力和其信用等級(jí)，強(qiáng)行賒銷產(chǎn)品，在銷售人員不斷賒銷的情況下，青島沃隆公司的流動(dòng)資金大大減少，致使青島沃隆公司的產(chǎn)品難以優(yōu)化，在市場競爭中逐漸處于劣勢(shì)地位。此外，青島沃隆公司也沒有把優(yōu)化產(chǎn)品放在首位，只注重市場占有率，而忽視了市場競爭力。由于青島沃隆公司沒有優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，其產(chǎn)品價(jià)格也不存在優(yōu)勢(shì)，銷售人員為了打開市場，就開始通過賒銷的方式來完成業(yè)務(wù)量，大大增加了公司的應(yīng)收賬款數(shù)量。（二）沒有設(shè)立專門的信用管理部門和系統(tǒng)地建立信用檔案在組織架構(gòu)方面，青島沃隆公司在經(jīng)營過程中并沒有設(shè)立專門的信用管理部門對(duì)企業(yè)信用進(jìn)行跟蹤與評(píng)價(jià)。同時(shí)，也沒有人員去調(diào)查和了解客戶的信用情況，所以，在簽訂合同時(shí)，企業(yè)了解到的客戶的信息就只有在網(wǎng)上可以查到的靜態(tài)信息，對(duì)于信用情況了解甚少，并且也沒有專門的人員記錄了解到的具體的信用情況，多數(shù)情況下，并沒有明確的書面證明，只是口頭達(dá)成協(xié)議，企業(yè)管理人員，財(cái)務(wù)人員，銷售人員對(duì)每個(gè)客戶的具體情況都不熟悉，全靠主觀意念去裁決判斷。因此，造成了很大程度上的應(yīng)收賬款無法收回，形成呆賬，壞賬。（三）沒有建立有效的賒銷制度根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅2020年2月，在全國范圍內(nèi)同類型的果干系列企業(yè)就增長了一千家左右，這就意味著在全國各地每天大約有30余家果干系列企業(yè)被批準(zhǔn)成立。在果干系列產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，從增長到存量競爭，國家補(bǔ)貼政策逐年減少，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)降低50%一年，行業(yè)內(nèi)眾多企業(yè)發(fā)展舉步維艱，同行業(yè)果干系列公司陷入經(jīng)營危機(jī)者日益增多(王云飛,張靜怡,陳澤宇)。青島沃隆公司想要在這樣的激烈競爭之中脫穎而出，就會(huì)采取過度賒銷與盲目賒銷的方式搶占市場份額。在如此壞境下，青島沃隆公司沒有對(duì)市場大壞境的變化做出充分的反應(yīng)，仍然沿用原有賒銷制度，銷售部門、財(cái)務(wù)部門又缺乏有效的溝通和交流，這就使得公司的管理部門無法做出合理科學(xué)的制度決策。說明青島沃隆公司的賒銷管理系統(tǒng)是虛擬的，按原有信用賬期發(fā)出貨物，在客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或資金鏈斷裂破產(chǎn)之時(shí)，應(yīng)收賬款逾期金額已經(jīng)居高不下。（四）公司風(fēng)險(xiǎn)防范方法不健全，應(yīng)收賬款賬齡劃分不詳從應(yīng)收賬款管理角度來看，壞賬的計(jì)提是一項(xiàng)重要工作，可以使不能收回的壞賬及時(shí)得到更合理的處理。在西方，公司將應(yīng)收賬款期限分為一個(gè)月以內(nèi)，一個(gè)月到兩個(gè)月，兩個(gè)月到四個(gè)月加，四個(gè)月到半年和半年以上6個(gè)區(qū)間。與此同時(shí)，西方公司在各個(gè)區(qū)間的計(jì)提比率也不同而且逐層增加，具體的計(jì)提率是由青島沃隆根據(jù)自身實(shí)際情況做出判定。從應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制上來說，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款可以做到及時(shí)收回或者根本無法收回，更具可預(yù)見性，更好地控制和降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。我國果干系列企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡跨度大，大部分應(yīng)收賬款賬齡在2年以上，然而，這部分的應(yīng)收賬款流動(dòng)性有待探索。從青島沃隆公司目前的賬齡和財(cái)務(wù)情況來看，青島沃隆公司近3年以來，一年內(nèi)應(yīng)收賬款賬面余額占應(yīng)收賬款賬面余額總額一直維持于72%以上，三年以上應(yīng)收賬款賬面余額占應(yīng)收賬款賬面余額總額的4%以下，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款賬面余額遠(yuǎn)高于三年賬齡以上的應(yīng)收賬款賬面余額，因此，青島沃隆公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)應(yīng)放在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款上，但目前青島沃隆公司僅對(duì)五年以上的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提劃分基本為零。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)檢測存在漏洞，增大了企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)，有可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)失青島沃隆企業(yè)應(yīng)收帳款的最優(yōu)回收期。（五）對(duì)已發(fā)生的欠款缺乏有效的催收手段果干系列行業(yè)近年來存在補(bǔ)貼滯后的情況，為確保運(yùn)營資金充足，企業(yè)應(yīng)及時(shí)回收貨款。國內(nèi)果干系列行業(yè)普遍存在項(xiàng)目金額比較龐大、付款周期長的情況，2020年，青島沃隆公司1年以上的應(yīng)收賬款余額高達(dá)586984.03萬元，應(yīng)收賬款余額占比為流動(dòng)資產(chǎn)的31.85%，占比率高，資金流動(dòng)性差。近3年來青島沃隆公司的應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率低迷不起，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率一直都低于同類企業(yè)的平均水準(zhǔn)，應(yīng)收賬款回款進(jìn)度低，對(duì)資金應(yīng)用程度需要提高。應(yīng)收賬款逾期嚴(yán)重，這些企業(yè)存在應(yīng)付賬款逾期，不按時(shí)回款的主要原因各種不同，青島沃隆公司對(duì)于這些企業(yè)的應(yīng)收賬款并沒有針對(duì)性地采取有效的手段，青島沃隆公司對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的催討工作沒有明確的歸集責(zé)任以及企業(yè)壞賬的申請(qǐng)?zhí)幚沓绦蛞矝]有提供給予相關(guān)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和部門明確的規(guī)定和限制，使得銷售管理人員對(duì)于企業(yè)回收款項(xiàng)進(jìn)行工作的難度大，同時(shí)，由于青島沃隆的財(cái)務(wù)部門并未充分地了解企業(yè)發(fā)生壞賬事件所導(dǎo)致的原因，無法準(zhǔn)確地對(duì)發(fā)生壞賬事件所帶來的風(fēng)險(xiǎn)即損失進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此僅僅只能夠接受業(yè)務(wù)單位的壞賬申請(qǐng)。五、提高青島沃隆公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策（一）改變管理層的經(jīng)營理念，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理意識(shí)公司的管理概念代表了公司中央管理的概念，指導(dǎo)企業(yè)管理，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)行營的措施，確定企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)地發(fā)展。青島沃隆公司所面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)管理層"重收入，輕財(cái)務(wù)"的傳統(tǒng)思想有關(guān)，青島沃隆企業(yè)管理層需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)，重新認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，充分理解資金的時(shí)間價(jià)值，使"現(xiàn)金為主"的經(jīng)營理念深入決策層。這樣，企業(yè)才能夠從頭部提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度，降低決策的不合理因素，改變青島沃隆的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金投入、員工績效、人力資源方面對(duì)應(yīng)收賬款管理的傾斜度，有效提升資金回款速度。（二）設(shè)立專門的信用管理部門并系統(tǒng)地建立信用檔案應(yīng)收賬款是信用賒銷產(chǎn)生的，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理是應(yīng)收賬款管理的重要組成部分。因此，有必要設(shè)立了獨(dú)立的信用管理部門并配備相應(yīng)的專業(yè)信用管理人員，靈活于銜接財(cái)務(wù)部與銷售部之間，對(duì)客戶信用信息進(jìn)行深入研究和統(tǒng)一管理，以至降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。信用管理部門工作如下：首先，收集銷售部門的賒銷情況及客戶調(diào)查資料，整理財(cái)務(wù)部門回款記錄。其次，匯總銷售部門與財(cái)務(wù)部門之間的信息，結(jié)合行業(yè)公布的客戶信息和國家機(jī)構(gòu)及果干系列行業(yè)協(xié)會(huì)信息對(duì)買方客戶的信用資質(zhì)、支付能力、業(yè)務(wù)狀況，特別是對(duì)有違約記錄的客戶進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)違約信息進(jìn)行了全面分析，協(xié)助公司制定信貸政策，為財(cái)務(wù)部門提供信息支持。接著，青島沃隆實(shí)時(shí)分析客戶償付能力的變化，定期分析和評(píng)估客戶的信用狀況，提出銷售計(jì)劃和延期付款計(jì)劃，提出問題，避免事故發(fā)生，最大限度地避免公司出現(xiàn)重大損失。最后，根據(jù)客戶的實(shí)際情況，建立青島沃隆的客戶信用檔案。每個(gè)客戶對(duì)應(yīng)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的信用檔案，信用管理部門制定的客戶信用檔案必須確保真實(shí)、完整并且具有一定的時(shí)效性。（三）建立完善的賒銷制度，適時(shí)變更賒銷額度賒銷制度應(yīng)與行業(yè)的生命周期階段、企業(yè)的自身發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，根據(jù)市場的變化而進(jìn)行相應(yīng)的變化，還應(yīng)以客戶類型細(xì)分。青島沃隆公司應(yīng)先依據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展區(qū)間、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及所在行業(yè)一般的賒銷額度，根據(jù)往年銷售情況制定通用的賒銷制度。在果干系列行業(yè)發(fā)展時(shí)期，新產(chǎn)品剛投入市場時(shí)，為了促進(jìn)商品的銷售，迅速占領(lǐng)市場份額，可制定寬松的賒銷制度，放低信用條件來吸引更多的客戶；在產(chǎn)品銷售步入佳境之后，可以更新成較為嚴(yán)格的賒銷制度，避免應(yīng)收賬款數(shù)額多高。由于青島沃隆公司的客戶分布廣泛，還應(yīng)實(shí)行賒銷額度區(qū)域的差異化，市場占有率高、應(yīng)收賬款回款力強(qiáng)的一級(jí)地區(qū)相應(yīng)地放寬賒銷制度，在通用的賒銷制度上增加賒銷數(shù)額，相反，市場占有率較低，壞賬損失嚴(yán)重的二級(jí)、三級(jí)地區(qū)相應(yīng)的適應(yīng)減少賒銷數(shù)額。在相同地區(qū)，不同信用等級(jí)的客戶也應(yīng)實(shí)行賒銷額度的差異化。青島沃隆的信用管理部門在客戶信用檔案的基礎(chǔ)上評(píng)估客戶的信用等級(jí)，填寫信用評(píng)估表并報(bào)公司，確定可以為該客戶提供的最高信用額度，對(duì)待不同信用等級(jí)的客戶實(shí)施不同的賒銷額度，確保切身的利益不受損失；銷售部門根據(jù)客戶的賒銷額度申請(qǐng)本次合作項(xiàng)目的賒銷數(shù)額并報(bào)備財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)賒銷制度及公司財(cái)務(wù)狀況做好賒銷預(yù)算。所有的賒銷必須由客戶提出申請(qǐng)，所有的經(jīng)辦人員在自己的權(quán)限之內(nèi)處理相應(yīng)的手續(xù)，不可擅自越權(quán)。（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理合理化在屬于青島沃隆公司后期應(yīng)收帳款的管理中，采用了較為科學(xué)的管理方法來處理計(jì)提一年以下賬齡的應(yīng)收帳款的壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，在最終確定計(jì)提比率時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮客戶的信用評(píng)級(jí)情況，并根據(jù)其實(shí)際信用度的評(píng)級(jí)結(jié)果來準(zhǔn)確決定其相應(yīng)的客戶計(jì)提比率，而不是以與客戶關(guān)系中的輕重緊密程度等來作為其計(jì)提的主要依據(jù)。國內(nèi)果干系列行業(yè)項(xiàng)目資金數(shù)量大，回收期相對(duì)較長，為了有效減少果干系列企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大面積惡性損失，在充分借鑒西方國家對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國果干系列企業(yè)行情和青島沃隆實(shí)際經(jīng)營情況，對(duì)青島沃隆公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡劃分并按照會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則確定各個(gè)賬齡區(qū)間計(jì)提壞賬的比率，并將一年內(nèi)應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)分。計(jì)提比率如表5.1所示。表5.1公司應(yīng)收賬款計(jì)提比率應(yīng)收賬款賬齡壞賬計(jì)提比率3個(gè)月以內(nèi)5%3個(gè)月至6個(gè)月10%6個(gè)月至1年15%1至2年30%2至3年50%3至4年60%4至5年80%5年以上100%（五）建立應(yīng)收賬款催收體系隨著青島沃隆公司信貸業(yè)務(wù)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大以及應(yīng)收賬款金額不斷提高，及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的款項(xiàng)進(jìn)行收集是公司應(yīng)收賬款管理的重要部分，在壞賬管控方面，公司應(yīng)更加重視。為了強(qiáng)化青島沃隆應(yīng)收賬款的管理，青島沃隆公司應(yīng)將一定的資金投放到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提升，建立適合公司實(shí)際業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的催收和管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)用于未收款和逾期賬款的管理，主要用于支付記錄、賬齡分析、到期通知、逾期催收、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、壞賬損失率的控制等功能，快速查找所有客戶的付款記錄，實(shí)時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款，使催收更快，提高青島沃隆的應(yīng)收賬款管理的效率和水平。青島沃隆公司還應(yīng)根據(jù)逾期的應(yīng)收賬款制定相應(yīng)的催收措施，使催收更加具體、有針對(duì)性。對(duì)于逾期3個(gè)月以內(nèi)的客戶，青島沃隆公司應(yīng)采取相對(duì)溫柔的催收方式，并盡可能禮貌地催收，以免影響后期合作關(guān)系，如電話