廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算研究

畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了論文中特別加以注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文作者簽名（手寫）年月日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)省級優(yōu)秀學(xué)士學(xué)位論文評選機(jī)構(gòu)將本論文全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本論文屬于：保密□，在年解密后適用本授權(quán)書。不保密□。（請?jiān)谝陨舷鄳?yīng)的方框內(nèi)打“√”）作者簽名（手寫）年月日指導(dǎo)教師簽名（手寫）年月日

目錄1前言 前言1.1研究目的和意義1.1.1研究目的隨著知識時代的到來，無形資產(chǎn)核算對提升企業(yè)競爭力的重要性逐漸提升。論文研究目的是，針對廣東嘉博制藥公司存在的無形資產(chǎn)核算問題，探討如何提高無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性，使企業(yè)及時了解相關(guān)信息，作出正確判斷，明確發(fā)展方向。1.1.2研究意義本文通過探討提高無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性的方法，從而解決廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確的問題，并給同行中小型醫(yī)藥高新企業(yè)提供借鑒。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國內(nèi)文獻(xiàn)綜述針對無形資產(chǎn)核算，目前國內(nèi)學(xué)者研究如下：安敏（2016）認(rèn)為在知識經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要想發(fā)展就必須提升自己的無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性，通過采用合理的攤銷方法、提高計量準(zhǔn)確性、優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境等措施可以提高無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性，讓無形資產(chǎn)更好地為企業(yè)和社會服務(wù)。[1]吳代紅（2017）以桂林三金藥業(yè)有限公司為目標(biāo)公司，比對其在無形資產(chǎn)管理方面與其他藥業(yè)企業(yè)的不同，指出其劣勢之處，認(rèn)為在無形資產(chǎn)管理上，可從無形資產(chǎn)核算入手，通過展現(xiàn)無形資產(chǎn)價值優(yōu)勢，提升自身競爭力，具體方法有規(guī)范核算體系、細(xì)化賬戶設(shè)置、規(guī)范賬戶記賬方法等。[2]王湘琴（2017）研究分析了127家醫(yī)藥上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)得出無形資產(chǎn)對財務(wù)績效的影響呈現(xiàn)正相關(guān)性，作用卻比較小，原因是以歷史成本計量無形資產(chǎn)，企業(yè)不能以無形資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)收益來衡量無形資產(chǎn)的價值，故不能正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)能力，進(jìn)而影響其對企業(yè)財務(wù)績效的作用。[3]周興（2017）從無形資產(chǎn)概念出發(fā)，結(jié)合制藥企業(yè)行業(yè)特色，認(rèn)為在無形資產(chǎn)核算方面，我國制藥企業(yè)仍存在很多不足，提出對此行業(yè)中無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量需要結(jié)合行業(yè)特色進(jìn)行完善，目的是使企業(yè)的無形資產(chǎn)核算得到完善，更真實(shí)地展現(xiàn)企業(yè)價值。[4]鄒冰暇和劉弘瑤（2017）提出目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒有很好地與新會計準(zhǔn)則適應(yīng)起來，需要對無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量進(jìn)行研究，以使得企業(yè)在核算上有更好的會計處理辦法與新會計準(zhǔn)則相適應(yīng)，并以新會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，提出要完善無形資產(chǎn)確認(rèn)計量的建議。[5]周麗麗（2019）認(rèn)為對于高新技術(shù)企業(yè)而言，項(xiàng)目研發(fā)支出的會計核算質(zhì)量會對企業(yè)財務(wù)狀況造成一定的影響，并提出對研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行優(yōu)化，同時理清研發(fā)費(fèi)用不同歸集口徑的核算內(nèi)容等措施，可以解決研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范問題，減少工作量，方便無形資產(chǎn)后續(xù)計量。[6]馬玉彪（2019）認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理中仍存在計量方式單一、核算范圍局限的問題，認(rèn)為企業(yè)需要對無形資產(chǎn)計量方式進(jìn)行完善，以及對核算范圍進(jìn)行規(guī)范，以此來提高核算準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。[7]黃楊楊（2019）認(rèn)為新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)仍然存在著對無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用難以區(qū)分、費(fèi)用資本化、對無形資產(chǎn)的計量不科學(xué)等問題，并強(qiáng)調(diào)完善無形資產(chǎn)會計核算的重要性。[8]由此可見，國內(nèi)學(xué)者研究認(rèn)為，在知識經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要想發(fā)展就必須規(guī)范自己的無形資產(chǎn)核算，制藥企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)核算時，需要根據(jù)自身行業(yè)特色進(jìn)行確認(rèn)、計量、研發(fā)費(fèi)用劃分、攤銷等，以此來提高無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性，真實(shí)反映無形資產(chǎn)價值，幫助會計信息使用者進(jìn)行決策。1.2.2國外文獻(xiàn)綜述針對無形資產(chǎn)核算，目前國外學(xué)者研究如下：BABUBAKHSHMANSURI（2016）對無形資產(chǎn)會計中出現(xiàn)的新問題進(jìn)行探索，對無形資產(chǎn)確認(rèn)、攤銷等關(guān)鍵性問題做闡述，并認(rèn)為存在很大的空間可以通過合理的會計慣例來衡量和管理無形資產(chǎn)信息。[9]MICHAELI.C.NWOGUGU（2019）認(rèn)為無形資產(chǎn)占全球大多數(shù)發(fā)達(dá)國家股票市場市值的60％至75％，無形資產(chǎn)的核算不正確會影響管理決策。并結(jié)合美國GAAP和IFRS關(guān)于商譽(yù)和無形資產(chǎn)會計規(guī)定對企業(yè)不完全確認(rèn)實(shí)際商譽(yù)/無形資產(chǎn)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)這樣對企業(yè)決策、財務(wù)穩(wěn)定性和風(fēng)險感知產(chǎn)生潛在危害。[10]從國外研究來看，目前無形資產(chǎn)對企業(yè)的影響是巨大的，提高無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性也成為企業(yè)發(fā)展的重要舉措，在會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下規(guī)范地進(jìn)行無形資產(chǎn)會計核算，能更好地反映企業(yè)無形資產(chǎn)價值，為會計信息使用者提供真實(shí)可靠的信息。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究的內(nèi)容本文研究的主要內(nèi)容是：通過對廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算情況進(jìn)行詳細(xì)的描述，結(jié)合無形資產(chǎn)核算方面的一些理論，以及對國內(nèi)外相關(guān)資料的收集，就廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從分析中找出該公司在無形資產(chǎn)核算方面存在的問題，根據(jù)不同的問題尋找其存在的原因，并為不同的問題提出相對應(yīng)的建議。1.3.2研究的方法本文研究的方法有數(shù)據(jù)分析法、文獻(xiàn)資料歸納法和雙倍余額遞減法。2廣東嘉博制藥公司的概況與無形資產(chǎn)核算現(xiàn)狀2.1廣東嘉博制藥公司的概況2003年10月20日，廣東嘉博制藥公司成立，選址是清遠(yuǎn)市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，注冊資本1000萬元，目前，企業(yè)有20000平方米的占地面積，其中的6466平方米建立了辦公樓及廠房，并招納了189名員工，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)。2019年實(shí)現(xiàn)收入47,341,951.26元，凈利潤達(dá)到7,403,523.71元。該企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是生產(chǎn)銷售原料藥(如丁酸氯維地平脂肪乳、格隆溴銨)、大小容量注射劑等藥品的，以及進(jìn)出口貨物或技術(shù)。公司科研力量雄厚，不斷擴(kuò)大科研隊(duì)伍，目前隊(duì)伍人數(shù)占公司總?cè)藬?shù)的14%，此外，公司配備了各類先進(jìn)儀器設(shè)備，例如氣相色譜分析儀、進(jìn)口液相等。目前企業(yè)擁有無形資產(chǎn)包括嘉博制藥等21個商標(biāo)、丁酸氯維地平脂肪乳注射液及其制備工藝等36項(xiàng)專利技術(shù)、丙泊酚等23個藥方、土地使用權(quán)，2019年無形資產(chǎn)賬面價值達(dá)到13,018,571.23元。2.2廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算現(xiàn)狀2017年的時候，廣東嘉博制藥公司開始意識到無形資產(chǎn)核算對企業(yè)的重要性，將無形資產(chǎn)核算獨(dú)立出來，設(shè)置成一個小組，內(nèi)置4個財會人員，對無形資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行完善。廣東嘉博制藥公司在無形資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置上，首先是設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬戶，接著按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。其無形資產(chǎn)核算可以劃分為四個階段，分別是初始計量、研發(fā)支出計量、后續(xù)計量以及處置。初始計量方面，無形資產(chǎn)以實(shí)際成本入賬；研發(fā)支出計量方面，設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目登記研究階段的研發(fā)支出以及開發(fā)階段不符合資本化的研發(fā)支出，期末需要結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，設(shè)置“研發(fā)支出——資本化支出”科目登記開發(fā)階段符合資本化的研發(fā)支出，待其達(dá)到預(yù)定用途將其結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；后續(xù)計量方面，計提無形資產(chǎn)攤銷金額，累計攤銷金額按照受益對象進(jìn)行歸集；無形資產(chǎn)處置方面，無形資產(chǎn)出售則借記銀行存款、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累積攤銷，貸記無形資產(chǎn)以及稅費(fèi)，采用“資產(chǎn)處置損益”科目倒擠平衡，報廢則直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，計入當(dāng)期損益。雖然廣東嘉博制藥公司將無形資產(chǎn)核算按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，但因?yàn)闊o形資產(chǎn)非實(shí)體化、新型且多樣化等特色，在實(shí)際工作中會因?yàn)樾袠I(yè)特色而存在核算不準(zhǔn)確的情況，例如因藥品研發(fā)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，導(dǎo)致研發(fā)支出劃分不合理。3廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算存在的問題3.1攤銷方法不合適筆者收集了2015-2019年廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)攤銷情況數(shù)據(jù)，如表3-1所示：表3-12015-2019年廣東嘉博制藥公司攤銷情況年份賬面價值（元）年攤銷額（元）月攤銷額（元）2015年10,126,324.13721,454.1260,121.182016年11,354,636.35843,413.3270,284.442017年10,928,176.13737,245.4161,437.122018年12,373,590.84907,414.0675,617.842019年13,018,571.23957,072.8579,756.07由表3-1可得，廣東嘉博制藥公司2015-2019年無形資產(chǎn)的賬面價值呈現(xiàn)遞增的趨勢，累計攤銷金額也呈現(xiàn)遞增的趨勢，選用不同的攤銷方法，對企業(yè)年度利潤的影響越來越大，累計攤銷影響著企業(yè)當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤。企業(yè)所能選用的攤銷方法通常有直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。目前，廣東嘉博制藥公司使用直線法對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，筆者對2019年專利技術(shù)類無形資產(chǎn)在直線法下計提攤銷做了如下分析：截止2019年，廣東嘉博制藥公司專利技術(shù)類無形資產(chǎn)賬面價值達(dá)到3,685,385.66元，總攤銷金額達(dá)到332,046.84元，按照該類無形資產(chǎn)剩余使用年限分類攤銷明細(xì)如表3-2所示：表3-2廣東嘉博制藥公司2019年專利技術(shù)攤銷情況剩余使用年限（年）賬面價值（元）年攤銷額（元）月攤銷額（元）20701,282.6435,064.132,922.0115750,889.2350,059.284,171.6113776,551.0759,734.704,977.8910715,797.3671,579.745,964.988434,187.7454,273.474,522.795306,677.6261,335.525,111.29合計3,685,385.66332,046.8427,670.57由表3-2可知，對于專利技術(shù)類無形資產(chǎn)，在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，企業(yè)需要分?jǐn)偣潭〝備N額，往后五年需要支付332,046.84元及2019年后新增技術(shù)類無形資產(chǎn)攤銷金額，但隨著社會的快速發(fā)展，技術(shù)更新?lián)Q代的速度也在加快，一種技術(shù)很快就會失去其領(lǐng)先的地位，其所創(chuàng)造的價值也會隨之減少，使用直線法攤銷，使用年限越往后，每年攤銷后的無形資產(chǎn)賬面價值與其價值不匹配，使用直線法進(jìn)行攤銷是不合適的。3.2研發(fā)支出資本化過度2019年廣東嘉博制藥公司對進(jìn)行中的醫(yī)藥項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段劃分情況如表3-3所示：表3-32019年廣東嘉博制藥公司研發(fā)項(xiàng)目階段劃分情況表藥品進(jìn)展情況階段乳劑注射液的預(yù)灌封注射制劑臨床一期開發(fā)鹽酸甲氧明注射液臨床一期開發(fā)包含氟比洛芬的緩釋微球制劑臨床一期開發(fā)肌松藥物米庫氯銨的注射液臨床一期開發(fā)由表3-3可得，2019年廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目從臨床一期便劃分為開發(fā)階段。但對于開發(fā)階段的確認(rèn)，是有一定標(biāo)準(zhǔn)的——可行、可使用、可出售，以上符合其一才能確認(rèn)為開發(fā)階段。該企業(yè)臨床試驗(yàn)一期階段尚處于對藥理學(xué)及人體安全性評價等進(jìn)行推測評估，并不具備能夠使用以及可行條件，還不能夠開始資本化，但企業(yè)已將其劃分為開發(fā)階段，后續(xù)研發(fā)支出也會較早劃分入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，該科目金額會增加，當(dāng)項(xiàng)目完成實(shí)現(xiàn)預(yù)定使用狀態(tài)時，需要將其歸入無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的金額增加，賬面價值變高。由此可知，廣東嘉博制藥公司研發(fā)支出資本化過度，在項(xiàng)目完成之際，無形資產(chǎn)賬面價值虛高。3.3沒有計提減值準(zhǔn)備隨著社會的快速發(fā)展，新技術(shù)和新藥品的誕生速度在不斷地加快，其更替在在不斷加快，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價值大于未來可以收回的金額，出現(xiàn)這種情況企業(yè)需要進(jìn)行無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。資產(chǎn)負(fù)債表日，若企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值跟可回收金額出現(xiàn)不符合，且是可回收金額較小，入賬前需要計提減值準(zhǔn)備，而可回收金額的預(yù)計，需要獲得市場上該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值，將其減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)估的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值作對比，選取里面最大的數(shù)作為可回收金額。如果企業(yè)忽略該步驟，無形資產(chǎn)賬簿上所記錄的價值就無法準(zhǔn)確、客觀、及時地反映該無形資產(chǎn)在市場上的真實(shí)價值，影響該公司財務(wù)報表的可靠真實(shí)性，誤導(dǎo)信息使用者。廣東嘉博制藥公司在無形資產(chǎn)的使用過程中沒有定期對其賬面價值進(jìn)行檢查，不采取減值核算方法。筆者選取了廣東嘉博制藥公司2015年的無形資產(chǎn)后續(xù)計量數(shù)據(jù)，這些無形資產(chǎn)在2015-2019年間并沒有出現(xiàn)年限到期，其后續(xù)計量如表所3-4示：

表3-4廣東嘉博制藥公司2015年無形資產(chǎn)后續(xù)計量情況表年份期初凈值年攤銷額期末凈值2015年10,126,324.13721,454.129,404,870.012016年9,404,870.01721,454.128,683,415.892017年8,683,415.89721,454.127,961,961.772018年7,961,961.77721,454.127,240,507.652019年7,240,507.65721,454.126,519,053.53由表3-4可得，無形資產(chǎn)期末賬面價值是由期初賬面價值減去攤銷額，但新會計準(zhǔn)則上要求“無形資產(chǎn)賬面價值等于原值減去減值準(zhǔn)備減累計攤銷”，可以看出廣東嘉博制藥公司并沒有對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備以及相應(yīng)會計處理，后續(xù)繼續(xù)采用直線法計提每月攤銷額。沒有計提減值準(zhǔn)備，一定程度上虛增了賬面價值，影響后續(xù)計算，影響報表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的賬面列示，財務(wù)報表無法正確反映該公司的財務(wù)狀況。以其中的無形資產(chǎn)丁酸氯維地平脂肪乳注射液制備技術(shù)為例，該技術(shù)是企業(yè)2014年3月1日自行研發(fā)成功并投入使用的一項(xiàng)專利技術(shù)，當(dāng)時的賬面價值為354,454.26元，預(yù)計使用年限是10年，到2018年資產(chǎn)負(fù)債表日時，由于出現(xiàn)了更先進(jìn)的制備技術(shù)，所以該技術(shù)發(fā)生減值,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為143,000元。但廣東嘉博制藥公司并沒有對這一會計事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，后續(xù)采用直線法計提每月攤銷額仍然為2953.79元（354,454.26/10/12），這樣就虛增了該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值，同時影響到后續(xù)計量。4廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算問題存在的原因4.1攤銷方法選用不嚴(yán)謹(jǐn)企業(yè)采用直線法進(jìn)行攤銷，主要有兩方面因素，一方面是企業(yè)初創(chuàng)時，國內(nèi)制藥行業(yè)總體科技水平較低，存在虛估無形資產(chǎn)的使用時長的情況，直線法對無形資產(chǎn)賬面價值的負(fù)面影響并沒有特別突出。另一方面是企業(yè)管理層希望通過更少的攤銷金額讓企業(yè)的無形資產(chǎn)保持一定的虛高狀態(tài)，彰顯企業(yè)實(shí)力，以此帶給潛在投資者更多投資信心。但廣東嘉博制藥公司作為一個制藥高新技術(shù)企業(yè)，隨著企業(yè)的成長，每個發(fā)展時期都呈現(xiàn)不同的變化，直至2019年，企業(yè)無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)占了34%，商標(biāo)權(quán)、藥方、商標(biāo)占了66%。由于當(dāng)今社會新技術(shù)、新藥物的更新?lián)Q代過程較快，一項(xiàng)新技術(shù)、一種新藥物可能很快就失去領(lǐng)先地位，那么，其所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益就會減少。在這樣的社會前提下，利用直線法對企業(yè)全部無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這種核算方法對廣東嘉博制藥公司的發(fā)展是不利的，企業(yè)并沒有根據(jù)社會需求以及行業(yè)特點(diǎn)等實(shí)際發(fā)展情況來進(jìn)行計提攤銷，選擇更有利于企業(yè)發(fā)展的攤銷方法。廣東嘉博制藥公司正是不夠重視無形資產(chǎn)核算的問題，才會在選擇攤銷方法時不夠嚴(yán)謹(jǐn)，其大多數(shù)的無形資產(chǎn)都呈現(xiàn)價值隨著年限降低的趨勢，使用直線法計提攤銷根本無法滿足企業(yè)無形資產(chǎn)核算實(shí)際需求。4.2研發(fā)階段劃分不準(zhǔn)確廣東嘉博制藥公司原則上以新會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行無形資產(chǎn)研發(fā)階段的劃分，但是在實(shí)際工作中，由于所處行業(yè)具有研發(fā)流程復(fù)雜、時間長、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，研究階段和開發(fā)階段的節(jié)點(diǎn)需要根據(jù)行業(yè)特色以及自身情況來制定，市場上并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，故廣東嘉博制藥公司并沒有可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，劃分自主性強(qiáng)，開發(fā)階段的確認(rèn)比較模糊。此外，在實(shí)際研發(fā)過程中，由于研發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)化影響，以及研發(fā)過程的復(fù)雜，使得一些會計工作人員難以將研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行清晰的區(qū)分，導(dǎo)致研發(fā)支出劃分存在很多不準(zhǔn)確的地方。因此，廣東嘉博制藥公司在實(shí)際應(yīng)用中對研發(fā)階段并沒有一個準(zhǔn)確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，企業(yè)會計人員根據(jù)老工作經(jīng)驗(yàn)確定研究階段與開發(fā)階段的節(jié)點(diǎn)，接著進(jìn)行研發(fā)支出劃分并進(jìn)行入賬處理，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行研發(fā)支出的劃分，企業(yè)會計信息準(zhǔn)確性大打折扣。企業(yè)還能根據(jù)自身當(dāng)年的財務(wù)需求進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，這樣，使得財務(wù)信息失去真實(shí)可靠性。4.3減值準(zhǔn)備工作不符合規(guī)定新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，若企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值跟可回收金額出現(xiàn)不符合，且是可回收金額較小，入賬前需要計提減值準(zhǔn)備，而可回收金額的預(yù)計，需要獲得市場上該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值，將其減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)估的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值作對比，選取里面最大的數(shù)作為可回收金額。2003年廣東嘉博制藥公司成立之初，無形資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)的比例為0.94%左右，在此基礎(chǔ)上的無形資產(chǎn)所需要的計提的減值準(zhǔn)備更少，且公司成立之初財會部門并不完善，公司覺得對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備會增加企業(yè)的人力物力，并且不對其進(jìn)行減值準(zhǔn)備并不會對企業(yè)會計核算造成較大的影響，于是公司成立之初并沒有將無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列入核算范圍。至2019年，廣東嘉博制藥公司的無形資產(chǎn)規(guī)模為13,018,571.23元，占總資產(chǎn)的比例從03年的0.94%到如今的5.75%，此外，由于在知識經(jīng)濟(jì)時代環(huán)境中新舊技術(shù)的更替以及新型藥物的出現(xiàn)，均會導(dǎo)致無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值，在無形資產(chǎn)占如此大的比例基礎(chǔ)上，減值準(zhǔn)備金額對無形資產(chǎn)賬面價值的影響也在增大，但企業(yè)仍沒有對無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這并不符合新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并且會造成無形資產(chǎn)賬面價值虛高，誤導(dǎo)信息使用者。5廣東嘉博制藥公司無形資產(chǎn)核算的措施5.1采用雙倍余額遞減法進(jìn)行攤銷新會計準(zhǔn)則提出對于攤銷方法的選擇應(yīng)該考慮該方法是否與該無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收益相適應(yīng)，真實(shí)反映情況。廣東嘉博制藥公司屬于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)存在技術(shù)、藥物更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，同時，廣東嘉博制藥公司的無形資產(chǎn)中66%與藥物、技術(shù)有關(guān)，這些無形資產(chǎn)前期實(shí)現(xiàn)收益多，后期收益減少，綜上，企業(yè)在計提無形資產(chǎn)攤銷時，可對土地使用權(quán)仍然使用直線法計提攤銷，而對與藥物、技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)使用雙倍余額遞減法計提攤銷，這樣會更加穩(wěn)健些，前期多攤銷，后期少攤銷，可以使無形資產(chǎn)較早進(jìn)入換代，使得會計信息更加準(zhǔn)確，更好地反映資產(chǎn)價值。以該企業(yè)2019年剩余使用年限為5年的無形資產(chǎn)為例，攤銷時采用直線法價值變動如表5-1所示：表5-1直線法下無形資產(chǎn)攤銷情況攤銷年份期初凈值攤銷額累計攤銷期末凈值2020年306,677.6261,335.5261,335.52245,342.102021年245,342.1061,335.52122,671.05184,006.572022年184,006.5761,335.52184,006.57122,671.052023年122,671.0561,335.52245,342.1061,335.522024年61,335.5261,335.52306,677.620.00采用雙倍余額遞減法進(jìn)行攤銷如表5-2所示：表5-2雙倍余額遞減法下無形資產(chǎn)攤銷情況攤銷年份期初凈值攤銷率攤銷額累計攤銷期末凈值2020年306,677.6240.00%122,671.05122,671.05184,006.572021年184,006.5740.00%73,602.63196,273.68110,403.942022年110,403.9440.00%44,161.58240,435.2566,242.372023年66,242.37-33,121.18273,556.4433,121.182024年33,121.18-33,121.18306,677.620.00由表5-1和表5-2可得，相對于直線法第一年攤銷金額61,335.52元，雙倍余額遞減法第一年攤銷額122,671.05元，使用年限最后一年即2024年，直線法下年攤銷額為61,335.52元,雙倍余額遞減法下年攤銷額為33,121.18元，對比之下，雙倍余額遞減法下無形資產(chǎn)往后年限的攤銷金額是較少的。雙倍余額遞減法中攤銷金額隨年份推移呈現(xiàn)遞減的趨勢，這一特點(diǎn)與更新?lián)Q代快的無形資產(chǎn)相適應(yīng)，能夠更準(zhǔn)確地反映其經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)長期發(fā)展而言，采用雙倍余額遞減法對更新?lián)Q代快的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷計提是比較穩(wěn)妥的，反映出來的無形資產(chǎn)價值也更符合實(shí)際情況，更好幫助信息使用者做決策，從這個層面上來講，企業(yè)應(yīng)該使用雙倍余額遞減法對與藥物、技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)計提攤銷，使用直線法對土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷。5.2制定研發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)為解決研發(fā)支出過度資本化的問題，廣東嘉博制藥公司應(yīng)該以新會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，結(jié)合醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)的特色，制定對自身發(fā)展有利的研發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。廣東嘉博制藥公司藥品開發(fā)流程如表5-3所示：

表5-3廣東嘉博制藥公司藥品研發(fā)流程表序號步驟程序目的1項(xiàng)目建立靶標(biāo)的確定的確定候選藥物模型的建立發(fā)現(xiàn)化合物2臨床前研究原料無與制劑工藝研究質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與穩(wěn)定性研究藥理及機(jī)理研究安全性評價1期臨床試驗(yàn)藥理學(xué)及人體安全性評價2期臨床試驗(yàn)對適應(yīng)癥患者的治療作用和安全性的確認(rèn)3藥品申請上市3期臨床試驗(yàn)治療作用的確認(rèn)，獲得臨床批件申請與認(rèn)證獲得藥品上市的條件4期臨床試驗(yàn)考察藥品效果與不良反應(yīng)取得證書或批件開始上市生產(chǎn)表5-3可清晰地反映廣東嘉博制藥公司藥品研究流程，進(jìn)而制定研發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目的研究階段主要工作是進(jìn)行調(diào)查研究，對于項(xiàng)目能否繼續(xù)、能否誕生研究成果等是存在很大的不確定性，而對于開發(fā)階段，是在研究階段獲得的成功的基礎(chǔ)上進(jìn)行成功的臨床試驗(yàn)并生產(chǎn)成品，兩者最大的區(qū)別就是開發(fā)階段是具備技術(shù)可行性的，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的特點(diǎn)，廣東嘉博制藥公司將研發(fā)項(xiàng)目劃分為研究階段和開發(fā)階段。項(xiàng)目的建立需要企業(yè)經(jīng)歷前期考察，整理成資料，并提交至研究院進(jìn)行審核，審核通過便能立項(xiàng)，立項(xiàng)后對項(xiàng)目藥品進(jìn)行前期的研究以及考察，其中考察包括藥品原料的研究及臨床前期實(shí)驗(yàn)，經(jīng)過前期的研究階段的努力，企業(yè)將項(xiàng)目前期研究成果提交以獲得臨床批件，此時終止研究階段，此后至藥品取得新藥證書或者生產(chǎn)批件劃分為開發(fā)階段。一旦項(xiàng)目取得了臨床批件，便能稱該無形資產(chǎn)符合開發(fā)階段關(guān)鍵條件——技術(shù)可行性的可能性，同時因?yàn)榕R床批件可轉(zhuǎn)讓，無論企業(yè)繼續(xù)研發(fā)與否，均能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益，將這一步驟作為研究階段與開發(fā)階段的劃分節(jié)點(diǎn)是比較合適的。5.3進(jìn)行減值準(zhǔn)備核算各年年末，廣東嘉博制藥公司應(yīng)該對無形資產(chǎn)的賬面價值采取檢測，如果無形資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的可能，就得對資產(chǎn)進(jìn)行計提減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，若企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值跟可回收金額出現(xiàn)不符合，且是可回收金額較小，入賬前需要計提減值準(zhǔn)備，而可回收金額的預(yù)計，需要獲得市場上該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值，將其減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)估的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值作對比，選取里面最大的數(shù)作為可回收金額。若無形資產(chǎn)可回收金額比該無形資產(chǎn)的賬面價值要小的話，計提減值準(zhǔn)備時，其差額登記“資產(chǎn)減值損失”借方與“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方，做完賬后，企業(yè)的賬面價值會更符合實(shí)際情況，其后續(xù)計量上，將賬面價值在剩余的使用年限中重新進(jìn)行計提攤銷，確定攤銷費(fèi)用，確保在剩余使用年限內(nèi)，該無形資產(chǎn)的賬面價值能夠得到合理的攤銷。計提無形資產(chǎn)減準(zhǔn)備，有利于保持會計財務(wù)資料的真實(shí)可靠性。同樣以丁酸氯維地平脂肪乳注射液制備技術(shù)減值為例，該技術(shù)是企業(yè)自行研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)，2014年3月1日投入使用，賬面價值為354,454.26元，該技術(shù)預(yù)計使用10年，2018年12月31日，由于出現(xiàn)了更先進(jìn)的制備技術(shù)，所以該技術(shù)發(fā)生減值,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為143,000元，廣東嘉博制藥公司應(yīng)進(jìn)行如下會計核算。2014年3月至2018年12月丁酸氯維地平脂肪乳注射液制備技術(shù)的累計攤銷為354,454.26/10/12*67=197,903.63元。2018年12月31日，丁酸氯維地平脂肪乳注射液制備技術(shù)賬面價值為354,454.26-197,903.63=156,550.63元。此時應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為156,550.63-143,000=13,550.63元。并進(jìn)行分錄記錄如下：借：資產(chǎn)減值損失--計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13,550.63貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13,550.632019年1月起，月攤銷額變?yōu)?43,000/(12*10-67)2698.11元。以上對比可知，忽略計算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的月攤銷數(shù)額為2953.79元，計算了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的月攤銷數(shù)額為2698.11元，兩者剩余年限攤銷額相差（2953.79-2698.11）*（12*10-67）=13,550.63元，該差額較大，沒有進(jìn)行無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算，其后續(xù)計量也無法正確。6結(jié)束語知識經(jīng)濟(jì)時代對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計核算每個環(huán)節(jié)的影響和沖擊是較大的，特別是高新技術(shù)企業(yè)，因其是推動知識經(jīng)濟(jì)技術(shù)進(jìn)步的原動力，其無形資產(chǎn)的會計核算成為了影響高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)報表的重要因素。本文從廣東嘉博制藥公司實(shí)際情況出發(fā)，分析公司在無形資產(chǎn)核算中存在的問題，主要有攤銷方法選擇不合適、研發(fā)支出資本化過度、沒有計提減值準(zhǔn)備等問題，研究并對問題進(jìn)行分析，指出原因所在，并針對這些核算問題提出相應(yīng)的措施。希望廣東嘉博制藥公司制定符合企業(yè)自身的無形資產(chǎn)核算方法，與時俱進(jìn)，以保證會計信息的真實(shí)性。參考文獻(xiàn)：安敏.無形資產(chǎn)核算存在的問題及措施[J].中外企業(yè)家,2016(02):110-111.吳代紅.桂林三金藥業(yè)無形資產(chǎn)管理研究[D].桂林:廣西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,2017.王湘琴.企業(yè)無形資產(chǎn)對財務(wù)績效的影響研究[D].南昌:江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,2017.周興.制藥企業(yè)無形資產(chǎn)核算問題研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2017(03):70-71.鄒冰暇,劉弘瑤.知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量[J].商業(yè)會計,2017(03):102-103.周麗麗.醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2019(29):156-158.馬玉彪.無形資產(chǎn)會計問題探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2019(07):167-168.黃楊楊.知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計問題探討[J].金融經(jīng)濟(jì),2019(02):179-180.MICHAELI.C.NWOGUGU.Intangiblesaccountingregulationsandthe“globalintangibleseconomy”:belief-revision,enforcementtheoryandfinancialstability[M].MacmillanPress.Ox-ford,2019.BABUBAKHSHMANSURI.Emergingissuesaccountingforintangibleassets[J].InternationalJournalofEconomics,CommerceandManagement,2016(4):608-614.致謝經(jīng)過這段時間不懈的學(xué)習(xí)和研究，我的論文也畫上了句號。這期間，從論文選題,到寫開題報告,最后到正文撰寫、論文定稿,指導(dǎo)老師劉曉瑜老師總是給予我細(xì)心的指導(dǎo)，層層把關(guān)，并給予我很多專業(yè)上的指導(dǎo)及修改的意見,使我深受啟發(fā)，幫助我最終能夠完成論文寫作，讓我意識到無形資產(chǎn)核算對于企業(yè)的重要性。在此，謹(jǐn)向劉曉瑜老師表示衷心的感謝。同時，另外我還要感謝我的朋友和同學(xué)們在我寫作過程中給予的大力支持和幫助，論文寫作過程中大家相互鼓勵幫助，在我在遇到困難氣餒時給我加油打氣，讓我有信心完成論文的寫作，我還要感謝我的家人，是家人的包容、鼓勵和支持，讓我能夠全心投入學(xué)習(xí)中，順利完成學(xué)業(yè)由于我的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文仍有很多不足的地方，希望老師能夠批評指正！

畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目選題與定位1.畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目選題的類型與原則畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目應(yīng)該是對完整的大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)的系統(tǒng)總結(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)的設(shè)計課題。所以畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學(xué)生的專業(yè)設(shè)計能力和水平，但是更要強(qiáng)調(diào)選題的創(chuàng)新性與實(shí)戰(zhàn)性，因?yàn)楫厴I(yè)設(shè)計是大學(xué)生以自己的設(shè)計作業(yè)向社會企業(yè)匯報的最終成果，同時也是從一名大學(xué)生向職業(yè)設(shè)計師角色轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵過程，對教與學(xué)雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目具有現(xiàn)實(shí)的針對性，為設(shè)計實(shí)踐和就業(yè)競爭服務(wù)。畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實(shí)戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進(jìn)行選擇。其難易程度以學(xué)生在規(guī)定時間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，使學(xué)生得到全面綜合訓(xùn)練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際的原則，要以社會與企業(yè)的實(shí)際設(shè)計項(xiàng)目為主，有利于增加學(xué)生的實(shí)際設(shè)計能力和就業(yè)競爭力。（3）選題應(yīng)該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設(shè)計，符合地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設(shè)計需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，體現(xiàn)設(shè)計的可行性、適用性，體現(xiàn)對設(shè)計成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國際與國內(nèi)設(shè)計專業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)與趨勢等。有利于畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)性，爭取社會企業(yè)在設(shè)計經(jīng)費(fèi)和設(shè)計制造方面的支持。（4）選題應(yīng)有利于大學(xué)生綜合運(yùn)用多學(xué)科的理論知識和技能，全面反映學(xué)生的知識、素質(zhì)和能力，鼓勵跨專業(yè)、跨學(xué)科地進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計項(xiàng)目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)工作與合作精神。（5）選題分配原則上應(yīng)該一人一題，獨(dú)立完成，若多人同做一個系統(tǒng)課題，每位同學(xué)均要完成一個獨(dú)立的子課題，設(shè)計內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，以保證每位學(xué)生都得到全面的訓(xùn)練，達(dá)到畢業(yè)設(shè)計的教學(xué)目標(biāo)。2.畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目的設(shè)計定位（1）設(shè)計定位的意義在完成畢業(yè)設(shè)計調(diào)研報告和確定畢業(yè)設(shè)計選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對設(shè)計項(xiàng)目的方向進(jìn)行定位，對大量的信息與資料進(jìn)行科學(xué)地分析和深入地研究，畢業(yè)設(shè)計調(diào)研的主題范圍相對較大，如何確定設(shè)計的主題定位與設(shè)計元素的提煉是非常重要的。-個成功的設(shè)計一定要尋找到設(shè)計創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨(dú)特的設(shè)計元素，而這種創(chuàng)新突破與設(shè)計元素實(shí)際。上就是通過市場的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設(shè)計定位的方法畢業(yè)設(shè)計項(xiàng)目的定位方法，指導(dǎo)教師應(yīng)該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個性與愛好、知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設(shè)計需求去幫助學(xué)生進(jìn)行設(shè)計定位。應(yīng)該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計的工作程序與流程進(jìn)行設(shè)計項(xiàng)目的規(guī)劃，首先就是對新產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行定位，確立設(shè)計目標(biāo)。由于社會企業(yè)對設(shè)計開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設(shè)計方向與生產(chǎn)經(jīng)營模式也不同，因此會有不同的設(shè)計定位和方法，但是新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計項(xiàng)目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產(chǎn)品設(shè)計、改良性產(chǎn)品設(shè)計和工程項(xiàng)目配套設(shè)計。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設(shè)計。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計是一種針對人的潛在需求，是一種針對新材料、新工藝、新技術(shù)的創(chuàng)造性產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計。時代在進(jìn)步，人的生活方式在變化，對設(shè)計的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設(shè)計無極限，永遠(yuǎn)都會有新的產(chǎn)品設(shè)計創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)是現(xiàn)代設(shè)計師的重要課題，也是設(shè)計師創(chuàng)造能力的最高體現(xiàn)，展現(xiàn)著設(shè)計師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現(xiàn)代設(shè)計師，-定要樹立創(chuàng)新意識，頭腦中時刻抱著發(fā)現(xiàn)問題的敏銳感和吸收新知識的強(qiáng)烈欲望，對新生活和新事物進(jìn)行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動。②創(chuàng)造新生活的設(shè)計開發(fā)。開創(chuàng)新生活，不斷提高生活質(zhì)量、轉(zhuǎn)換生活形態(tài)，要靠具有全新創(chuàng)意的新產(chǎn)品來促進(jìn)生活結(jié)構(gòu)、習(xí)慣方式的根本性轉(zhuǎn)變。原始社會的席地而坐，-塊原始石頭打磨后就可以做凳子，經(jīng)過歷史的演變，成為扶手椅、靠背椅、躺椅、軟體沙發(fā)，再進(jìn)一步成為符合人體工學(xué)的可升降、轉(zhuǎn)動、電動、搖擺，可任意改變坐姿的現(xiàn)代椅，人類在椅子的形態(tài)上不斷地開發(fā)設(shè)計出更舒適，更符合人性的"坐具".同時，家具進(jìn)一步成為人類恢復(fù)失落情緒的舒適的避難所，已不僅僅是給人們提供一件坐或躺的工具。傳統(tǒng)觀念上的鍋、灶、刀鏟以