《稅法》課件 14.個人所得稅

稅法管理工程系財管教研室劉程個人所得稅法DIRECTORY目錄1納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠個人所得稅的一般計算

32個人所得稅的特殊計算林某是我國一位著名會計學(xué)家，2019年6月取得如下收入：（1）領(lǐng)取工資13000元，其中包括政府特殊津貼2000元。（2）林某與王某合作出書，取得稿酬收入16000元，兩人約定6：4分成。（3）林某為公司提供一項專有技術(shù)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入2800元。（4）林某為公司做報告，取得收入7000元。（5）林某轉(zhuǎn)讓自有房屋一套，原價500000元，銷售收入800000元，轉(zhuǎn)讓過程中繳納稅費(fèi)10000元。要求：計算林某2019年6月應(yīng)納的個人所得稅（含自行繳納和代扣代繳的個人所得稅）。第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算一、全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定二、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅三、企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的四、房屋贈與個人所得稅五、個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入六、關(guān)于國際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機(jī)構(gòu)雇員個人所得稅的規(guī)定七、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金八、內(nèi)部退養(yǎng)九、提前退休十、企業(yè)年金、職業(yè)年金十一、商業(yè)健康保險個人所得稅十二、個人兼職和退休再任職十三、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、關(guān)于全年一次性獎金的規(guī)定1.一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。2.計算方法：分步法第一步：找稅率：全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：算稅額：應(yīng)納稅額=全年一次獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例1：假定中國居民個人李某2019年在我國境內(nèi)1－12月每月的稅后工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎金60000元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』（1）年終獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎?60000÷12=5000（元），根據(jù)工資、薪金七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、210元。（2）年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=年終獎金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)=60000×10%－210=5790（元）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法

將不含稅全年一次性獎金換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后正常進(jìn)行“分步法”的計算，即：將換算后的應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計算稅款。計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率A－速算扣除數(shù)B實際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額2.雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)①×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率①×雇主負(fù)擔(dān)比例）第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個稅規(guī)定除國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價部分，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)。第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、房屋贈與個人所得稅計算方法1.法定繼承免稅2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，繳納個人所得稅，稅率為20%。3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值－受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入－原捐贈人取得該房屋的實際購置成本－贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。五、個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項目征稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并征稅。六、關(guān)于國際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機(jī)構(gòu)雇員個人所得稅的規(guī)定

對于在國際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國政府駐華使領(lǐng)館中工作的中方雇員和在外國駐華新聞機(jī)構(gòu)的中外籍雇員，均應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。七、對于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

1.職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。2.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例2：楊某2019年1月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，計算楊某應(yīng)繳納的個人所得稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』應(yīng)稅部分＝80000－3×12000＝44000（元）應(yīng)納稅額＝44000×10%－2520＝1880（元）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。八、內(nèi)部退養(yǎng)

1.內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅。2.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”合并，自行申報繳納個人所得稅。3.計算方法：第一步：原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率第二步：將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。九、個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅的規(guī)定

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合得稅率表，計算納稅。計算公式：應(yīng)納稅額=｛[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。十、企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）

1.單位繳費(fèi)部分計入個人賬戶時暫不繳納；

2.個人繳費(fèi)部分在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分暫從應(yīng)納稅所得額中扣除。計稅基數(shù)＝本人上一年度月平均工資＜所在地上一年度職工月平均工資×3，其中：企業(yè)年金月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例3：中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2019年1月份工資總額19300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“三險一金”800元。（相關(guān)資料：王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同，假設(shè)王某無其他扣除項目）請計算：王某1月工資收入預(yù)繳的個人所得稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』王某所在地上一年度職工月平均工資的3倍＝3500×3＝10500（元）；10500×4%＝420＜500，因此個人繳付的500元年金不可以全部在個人所得稅前扣除的。1月工資薪金預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅＝（19300－800－420－5000）×3%＝392.4（元）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。十一、商業(yè)健康保險個人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）

自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。十二、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法

1.個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。2.退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。十三、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定1.業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品的所得，按“偶然所得”項目全額納稅。2.年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品所得，按“偶然所得”項目全額納稅。3.累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會的獲獎所得，按“偶然所得”項目全額納稅。第三部分應(yīng)納稅額特殊問題的計算納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、自行申報（一）有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳。2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。4.取得境外所得。5.因移居境外注銷中國戶籍。6.非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。7.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：1.從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。2.取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。3.納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。4.納稅人申請退稅。第四部分個人所得稅的征收管理納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。（三）取得經(jīng)營所得的納稅申報個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳。（四）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報：1.居民個人取得綜合所得的，且符合前述第（一）項所述情形的，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。2.非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。第四部分個人所得稅的征收管理納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

（五）取得境外所得的納稅申報居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。（六）因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，進(jìn)行稅款清算。（七）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報