《稅法》課件 10.關(guān)稅納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程本節(jié)課話題生活中的關(guān)稅關(guān)稅中的生活1.4關(guān)稅法

（關(guān)稅概述）目錄關(guān)稅基本稅制內(nèi)容01關(guān)稅完稅價(jià)格02一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對(duì)象（二）關(guān)稅的納稅義務(wù)人（三）關(guān)稅的稅則（一）關(guān)稅的征稅對(duì)象增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)品增值額進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品關(guān)稅一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對(duì)象一般情況關(guān)境＝國(guó)境但有時(shí)二者是不一致的中國(guó)香港：關(guān)境小于國(guó)境歐盟：關(guān)境大于國(guó)境一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對(duì)象自貿(mào)區(qū)保稅區(qū)免稅店中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（廣東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（天津）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（福建）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（遼寧）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（浙江）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（河南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（湖北）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（重慶）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（四川）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（陜西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（海南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（山東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（江蘇）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（廣西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（河北）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（云南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（黑龍江）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。上海浦東新區(qū)的外高橋保稅區(qū)、天津港保稅區(qū)、深圳沙頭保稅區(qū)、深圳福田保稅區(qū)、大連保稅區(qū)、廣州保稅區(qū)、張家港保稅區(qū)、?？诒６悈^(qū)、廈門(mén)象嶼保稅區(qū)、福州保稅區(qū)、寧波保稅區(qū)、青島保稅區(qū)、汕頭保稅區(qū)、深圳鹽田港保稅區(qū)、珠海保稅區(qū)。廣州白云、杭州蕭山、成都雙流、青島流亭、南京祿口、深圳寶安、昆明長(zhǎng)水、重慶江北、天津?yàn)I海、大連周水子、沈陽(yáng)桃仙、西安咸陽(yáng)和烏魯木齊地窩堡等機(jī)場(chǎng)口岸，深圳福田、皇崗、沙頭角、文錦渡口岸，珠海閘口口岸，黑河口岸等水陸口岸。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對(duì)象貨物是指貿(mào)易性商品。物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（二）關(guān)稅的納稅義務(wù)人納稅人：進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（二）關(guān)稅的納稅義務(wù)人例1：下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。A.進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人『正確答案』AC一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進(jìn)出口稅則1、進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進(jìn)出口稅則2、關(guān)稅稅率（1）稅率設(shè)置與適用：最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率關(guān)稅配額稅率等稅率。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進(jìn)出口稅則2、關(guān)稅稅率（2）種類(lèi)：從價(jià)稅（常用）從量稅（原油、啤酒和膠卷）選擇稅（從價(jià)從量同時(shí)定，征稅選稅額較高的征）

復(fù)合稅（錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)）

滑準(zhǔn)稅（特殊從價(jià)稅，進(jìn)口貨物的價(jià)格越髙，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高）。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進(jìn)出口稅則2、關(guān)稅稅率

（3）暫定稅率：①適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；②適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；③適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容三、進(jìn)出口稅則2、關(guān)稅稅率（4）出口稅率（5）特別關(guān)稅：

①包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)與反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。

②征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容二、關(guān)稅完稅價(jià)格增值稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格*稅率全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)改變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。（一）原產(chǎn)地二、關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口貨物成交價(jià)格不符合規(guī)定條件，或成交價(jià)格不能確定。成交價(jià)格估價(jià)方法以進(jìn)口貨物成交價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。海關(guān)估價(jià)方法二、關(guān)稅完稅價(jià)格（二）完稅價(jià)格ABC運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)必要的調(diào)整貨價(jià)成交價(jià)格估價(jià)方法的確定：A+B+C成交價(jià)格估價(jià)方法：二、關(guān)稅完稅價(jià)格運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)①進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買(mǎi)方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。

②進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：

保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰

③郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

二、關(guān)稅完稅價(jià)格FABEDC與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的、由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目例2：下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)C.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用D.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用『正確答案』CD二、關(guān)稅完稅價(jià)格例3：下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（）。A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅C.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D.由買(mǎi)方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用『正確答案』C二、關(guān)稅完稅價(jià)格例4：上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金10萬(wàn)元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣(mài)方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為13%、消費(fèi)稅率為10%。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。二、關(guān)稅完稅價(jià)格『正確答案』（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（萬(wàn)元）關(guān)稅＝1500×20%＝300（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（1500＋300）÷（1－10%）＝2000（萬(wàn)元）消費(fèi)稅＝2000×10%＝200（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納增值稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝1500＋300＋200＝2000（萬(wàn)元）增值稅＝2000×13%＝260（萬(wàn)元）二、關(guān)稅完稅價(jià)格例5：某卷煙廠進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格150萬(wàn)元，運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，無(wú)法確知保險(xiǎn)費(fèi)用，已知關(guān)稅稅率10%，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率16%。請(qǐng)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金（）萬(wàn)元。A.79.90B.85.54C.125.93D.140.30二、關(guān)稅完稅價(jià)格『正確答案』D關(guān)稅完稅價(jià)格＝（150＋20）×（1