淺談中國注冊會計師的法律責(zé)任

OntheLegalLiabilityofChineseCertifiedPublicAccountantsABSTRACTWiththerapiddevelopmentofChineseeconomy,thedemandforcertifiedpublicaccountantsinallworksoflifeisslowlyincreasing.However,inrecentyears,withthefrequentoccurrenceofdomesticandinternationalfinancialfraudcases,thepublicbegantodoubtthefairnessandimpartialityoftheauditqualityofcertifiedpublicaccountants,andthecertifiedpublicaccountantsindustryisalsofacingunprecedentedtrustproblems.Therefore,thelegalresponsibilityofcertifiedpublicaccountantsinChinahasdrawngreatattentionfromthesociety.Clarifyingthelegalresponsibilityofcertifiedpublicaccountantsisnotonlytherequirementofstandardizingtheprofessionofcertifiedpublicaccountants,butalsotheinternalembodimentofprotectingthelegitimaterightsandinterestsofcertifiedpublicaccountants.However,thedevelopmentofcertifiedpublicaccountantsinChinaisnotverylong,sotherequirementsoflawsandregulationsforcertifiedpublicaccountantsinChinahavenotbeenperfect.Inthispaper,Iputforwardfourfactorsthatleadtothelegalliabilityofcertifiedpublicaccountants,andputforwardsomesolutions,mainlytofurtherimprovethelegalsystemofcertifiedpublicaccountants,todealwiththeproblemofillegalcertifiedpublicaccountants.Keywordscertifiedpublicaccountant,legalliability,auditquality目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 緒論1.1研究背景和意義 1.1.1我國注冊會計師的背景分析 伴隨著我國改革開放的正式開始，我國注冊會計師代理行業(yè)也開始擁有了更加寬廣的職業(yè)發(fā)展市場空間。自80年代初期后，注冊會計師這個特殊職業(yè)正式出現(xiàn)以來，與其他行業(yè)人員相比，在我國社會主義法治市場經(jīng)濟制度建設(shè)中已經(jīng)發(fā)揮了一個不可替代的重要作用。然而，僅僅是經(jīng)歷過40年一路風(fēng)雨的它，畢竟只是在走相當(dāng)短的發(fā)展歷程，與目前國際注冊會計師服務(wù)行業(yè)170多年的發(fā)展進程相對來比較，還真是顯得尤為年輕。不可否認的事實是，現(xiàn)階段，中國注冊會計師管理行業(yè)已經(jīng)發(fā)展進入了各個領(lǐng)域，如中國證券市場投資、審計、社會公眾、政府等眾多方面，因此培養(yǎng)注冊會計師的職務(wù)道德、職業(yè)素養(yǎng)也就開始變得越來越重要了。但是，最近幾年國內(nèi)竟然出現(xiàn)了一連串對注冊會計師有著惡劣影響的上市公司財務(wù)丑聞，有的直接或間接波及了許多知名企業(yè)，這與我國注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)有很大的直接關(guān)系。同時，我國企業(yè)注冊會計師從業(yè)人員發(fā)展出現(xiàn)了需求多于提供，人才資源缺失等不良現(xiàn)象。根據(jù)目前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在中國注冊會計師協(xié)會的15萬會員中只有不到半數(shù)的人擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師證書，如果要使注冊會計師這個市場供需能夠被滿足，則需要至少30萬的注冊會計師從業(yè)人員才基本能夠達到穩(wěn)定的狀態(tài)。所以目前我們看來，注冊會計師的市場需求與服務(wù)供給極其不平衡。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國現(xiàn)擁有財務(wù)工作者約1800萬，隊伍是很龐大。但是，我國注冊會計師的低檔水平的相對數(shù)量過剩且高檔水平的相對數(shù)量不足。低層次的注冊會計師遠遠不能比高層次的注冊會計師的人才數(shù)量大得多，如果從人才供給一側(cè)的角度對目前我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀進行一個全方位的研究分析，我們會發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)存在著不可思議的矛盾現(xiàn)象，低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足竟然是同時存在的。這樣的特殊情況也直接導(dǎo)致了我國注冊財稅會計師資格呈現(xiàn)出了一個整體水平不高，甚至出現(xiàn)了良莠不齊的情況。1.1.2本課題的研究意義 注冊會計師這個職業(yè)在1978年改革開放后在我國迅速興起，目前已經(jīng)快速發(fā)展了40多年了，但是近幾年由于注冊會計師造假等法律事件頻頻發(fā)生，讓很多人重新開始關(guān)注并且看到了關(guān)于注冊會計師的的相關(guān)法律責(zé)任到現(xiàn)在還沒有被研究完善，對該項目課題研究進行案例分析的主要研究目的也就是在于發(fā)現(xiàn)目前我國對于注冊財務(wù)會計師這個行業(yè)目前仍然存在的一些突出問題和重大隱患，并就此提出具體解決對策方法。1.2文獻綜述 1.2.1國內(nèi)研究 謝榮教授所著的《市場經(jīng)濟中的民間審計責(zé)任》中提到：“審計責(zé)任包括審計執(zhí)業(yè)本身的職業(yè)責(zé)任，還包括審計中的法律責(zé)任，研究審計責(zé)任的重點在于對審計責(zé)任包含范圍的把握。[[][]謝榮.市場經(jīng)濟中的民間審計責(zé)任.[M].上海：上海社會科學(xué)出版社，1994吳春岐、楊文風(fēng)在《注冊會計師侵權(quán)責(zé)任》一書中認為：“注冊會計師的侵權(quán)責(zé)任歸則原則應(yīng)當(dāng)采用過錯推定原則[[][]吳春岐.楊文風(fēng).注冊會計師侵權(quán)責(zé)任.[M].北京:知識產(chǎn)權(quán)出版社，2010李峰在文章《盈余管理、審計質(zhì)量與注冊會計師法律責(zé)任》中指出盈余管理是導(dǎo)致注冊會計師審計失敗的的原因之一，同時對于企業(yè)審計工作失敗，國家已經(jīng)出臺了一系列的相關(guān)法律法規(guī)，這些新的法律法規(guī)中特別明確了設(shè)立注冊會計師企業(yè)需要自行承擔(dān)的全部法律責(zé)任。宋旭、黃剛在《注冊會計師審計法律研究責(zé)任》中寫到在確定注冊會計師應(yīng)付的法律責(zé)任時，要注意正確的區(qū)分注冊會計師和被審計單位兩者之間的責(zé)任。孫君敏、孫建敏提出目前我國現(xiàn)行的注冊會計師民事法律責(zé)任主要由《注冊會計師法》和《證券法》兩部法律規(guī)范。黎仁華則明確提出了我國注冊會計師本身就是一個容易因此受到重大法律案件訴訟的危險職業(yè)，那些遭受了巨大損失的受害人總是通過法律訴訟，希望盡可能多的來挽回損失。萬洪要在《注冊會計師職業(yè)道德問題分析》中提出注冊會計師的職業(yè)道德水平低下，與自身條件和外部環(huán)境都是有關(guān)系的。1.2.1國外研究 由美國所編著出版的《會計師與過失法》凝聚了多人的努力，是國際會計歷史上第一次將對有關(guān)執(zhí)業(yè)注冊會計師的過失法律責(zé)任的相關(guān)判例資料進行了整理和分析收集，但其中作者所提出的一些重要觀點和問題成為了國際會計界和其他社會公眾所高度關(guān)注的爭論焦點，其中之一問題就是注冊會計師在其執(zhí)業(yè)的整個過程中由于其過失行為所導(dǎo)致的經(jīng)濟風(fēng)險和其法律責(zé)任是否全部認定為應(yīng)當(dāng)由注冊會計師承擔(dān)。1.3課題研究方法和內(nèi)容 1.3.1研究方法 文獻搜集研究法，通過各種渠道和方式去系統(tǒng)化地搜集有關(guān)于中國民營企業(yè)注冊會計師的資格和法律責(zé)任的資料和研究理論文獻，并投入大量的時間對于這些資料和研究理論文獻和資料進行了整理和研究分析，從中積累和汲取對于本文研究和寫作過程中具有重要影響和指導(dǎo)意義的知識和思想、觀點，以更好的提升本文研究結(jié)論的正確性。1.3.2研究內(nèi)容 本論文一共分為五個部分，具體內(nèi)容安排如下：第1章：緒論。主要介紹本論文的研究背景，分析為何要進行我國注冊會計師的法律研究。同時，對我國注冊會計師的法律責(zé)任的相關(guān)文獻資料進行綜述。闡述本論文的研究意義和研究方法。第2章:分析中國目前的注冊會計師的法律責(zé)任結(jié)構(gòu)形成的原因。主要內(nèi)容闡述了我國注冊會計師的法律責(zé)任形成的三個主要原因，分別為實際審計關(guān)系的失衡，影響了我國注冊會計師的法律獨立性；對審計法律責(zé)任與實際會計師法律責(zé)任的界定不清；對審計工作人員的專業(yè)技術(shù)水平低下。第3章：中國注冊會計師法律責(zé)任存在的主要問題和問題形成原因。主要描述了目前三個注冊會計師法律責(zé)任存在的主要問題，和四個導(dǎo)致出現(xiàn)問題的四個因素。第4章：應(yīng)對中國注冊會計師法律責(zé)任問題的具體策略。在本章中，對于第三章存在的問題，提出了7個解決方法。第5章：總結(jié)。對于本文提出了一些自己的看法。

第2章中國注冊會計師法律責(zé)任形成原因2.1審計關(guān)系失衡，影響了注冊會計師的獨立性中國注冊會計師需要承擔(dān)與其職責(zé)相對應(yīng)的審計法律責(zé)任，和其工作內(nèi)容范疇內(nèi)容的相關(guān)問題。引起問題的因素可能是審計部門缺失獨立操作的功能性，以及審計委托者與被核查人員的工作內(nèi)容統(tǒng)一度低。由于國內(nèi)公司的管理制度等問題和原因，管理層沒有給予內(nèi)部審計部門一定獨立權(quán)，審計部門更多聽從于公司內(nèi)部的命令，使得部門沒有辦法提供合理、準確的審計報告，導(dǎo)致實際的工作中出現(xiàn)漏洞和玩忽職守的情況。2.2審計責(zé)任與會計責(zé)任界定不清在我國的會計服務(wù)行業(yè)當(dāng)中一般認為公司的履行會計責(zé)任的內(nèi)容主要是依據(jù)其相關(guān)的企業(yè)財務(wù)報告和會計目的，采用適用的會計編制方法為基礎(chǔ)，按照相關(guān)的會計準則及國家相關(guān)的政策和要求所編制的財務(wù)報告。企業(yè)審計公司的履行會計責(zé)任的內(nèi)容主要是根據(jù)目前我國的會計準則和企業(yè)審計監(jiān)督管理準則的規(guī)定和要求，被納入企業(yè)審計的單位履行會計的責(zé)任內(nèi)容包括三個主要方面，即:進一步建立和完善健全內(nèi)部的控制管理制度；嚴格保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全、完整；向企業(yè)外部各方投資者提供真實、公允的企業(yè)會計信息。而注冊會計師的財務(wù)審計責(zé)任內(nèi)容主要是指注冊會計師出具恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)審計的報告，對其所附報告的審計公允性和其合法性應(yīng)當(dāng)承擔(dān)合理的保證。財務(wù)審計責(zé)任的內(nèi)容主要是指注冊會計師在嚴格執(zhí)行財務(wù)審計工作、在依法取得的恰當(dāng)財務(wù)審計意見和證據(jù)的基礎(chǔ)上對合格的公司財務(wù)報表出具適當(dāng)審計的意見。按照法律法規(guī)和中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格準則的有關(guān)規(guī)定嚴格執(zhí)行財務(wù)審計工作。法律法規(guī)和中國對注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則明確要求注會計師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格遵守其職業(yè)道德的規(guī)范，計劃、實施財務(wù)審計工作并及時獲取合理的保證，以確定和保證公司財務(wù)報表不出現(xiàn)重大審計錯報，出具恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)審計報告。但是由于有些公司，故意向注冊會計師提供了錯誤的公司審計報告信息，注冊會計師如果依據(jù)該公司財務(wù)報表上事實出具的財務(wù)報告進行審計，就可能會直接導(dǎo)致會計師在毫不了解實際的情況下，出具與公司事實審計情況不完全相符的審計報告，因此嚴重觸犯了法律，所以審計報告的責(zé)任不能直接替代、減輕或間接免除公司的全部會計財務(wù)責(zé)任。由此，會計責(zé)任和審計責(zé)任分屬于兩種性質(zhì)不同的民事責(zé)任，不能互相替代[[][]王欣.注冊會計師的法律責(zé)任.[A].中小企業(yè)管理與科技，2018.2:56-572.3審計工作人員專業(yè)水平低下在注冊會計師正式的工作過程當(dāng)中，就會發(fā)現(xiàn)許多的注冊會計師實際上存在著工作專業(yè)水平不夠、知識了解不全面等問題，但是由于行業(yè)內(nèi)對于這類專業(yè)人員的過分的保護，并沒有過多的苛責(zé)，導(dǎo)致了低層次的注冊會計師過多，高端人才缺乏等情況的發(fā)生，使得國內(nèi)的注冊會計師整體水平?jīng)]有辦法提升。造成這種情況的原因，也是因為國內(nèi)對于注冊會計師的后續(xù)教育還不夠完善，使得注冊會計師在通過考試后，并沒有繼續(xù)學(xué)習(xí)會計知識，完善自己的專業(yè)水平。

第3章中國注冊會計師法律責(zé)任存在的主要問題和問題形成原因3.1中國注冊會計師法律責(zé)任方面存在的問題自我國改革開放的40年以來，我國的注冊會計師的事業(yè)一直在不斷地進步和發(fā)展，特別是我國進入上世紀九十年代以后，這個事業(yè)更是有了長遠的進步和發(fā)展。與此同時，也經(jīng)常有機會發(fā)生一些跟注冊會計師及會計師事務(wù)所有關(guān)的法律事件?，F(xiàn)如今，常出現(xiàn)一些行政主管部門規(guī)定限制了會計師注冊事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，大中型國有企業(yè)中的行政左右選擇審計單位的情況，注冊會計師的執(zhí)業(yè)和發(fā)展環(huán)境也越來越惡劣。其自身發(fā)展也面臨著諸多的問題。3.1.1現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任規(guī)定不同（1）法律責(zé)任的承擔(dān)主體不一致在《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中，對于會計師事務(wù)和注冊會計師應(yīng)承擔(dān)沒收違法所得、罰款和賠償責(zé)任都有明確的規(guī)定。但是在《注冊會計師法》中，會計師事務(wù)所可能應(yīng)負擔(dān)沒收違法所得、罰款和賠償責(zé)任有被寫明，但是卻沒有明確規(guī)定注冊會計師可能應(yīng)承擔(dān)沒收違法發(fā)所得、罰款和賠償責(zé)任。（2）法律責(zé)任的執(zhí)行主體不一致《注冊會計師法》中也明確寫明，只有省級以上的有關(guān)財政部門和稅務(wù)主管機構(gòu)或者中國注冊會計師協(xié)會才能依法擁有對有關(guān)的中國注冊會計師及其事務(wù)所的有關(guān)行政事務(wù)管理和民事制裁的最終司法決定權(quán)和其法律實施的最終執(zhí)行權(quán)。而《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等都明確規(guī)定需要執(zhí)行證券制裁相關(guān)行政責(zé)任的執(zhí)法主體必須確實是與現(xiàn)行公司法規(guī)定有關(guān)的行政主管部門。但按照中國注冊代理會計師事務(wù)所與其作為注冊會計師的相關(guān)行政主管稅務(wù)部門而言，是省級以上的相關(guān)財政部門和稅務(wù)主管機構(gòu)和中國注冊會計師協(xié)會。（3）法律責(zé)任用語不規(guī)范法規(guī)中沒有明確規(guī)定寫出的“構(gòu)成犯罪“、“情節(jié)嚴重“、“依法追究刑事責(zé)任“究竟怎樣才能夠可以明確算是構(gòu)成犯罪，何種的犯罪情況怎樣才可以算是嚴重，如何依法追究其直接刑事責(zé)任，都往往沒有一個明確的法律可以將其作為執(zhí)法參照的處罰準則或執(zhí)法處罰、處置標準，使得企業(yè)執(zhí)法者往往覺得沒有一個統(tǒng)一的執(zhí)法處罰結(jié)果評判處理方法及其標準，對同一程序違法行為的刑罰處置也不一致。3.1.2注冊會計師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)認定存在爭議在會計行業(yè)內(nèi)外對于《中國注冊會計師獨立審計準則》的認可度也是差距非常大的。業(yè)內(nèi)認為其是注冊會計師法律責(zé)任的界定依據(jù)和評判標準，注冊會計師也是依據(jù)此準則做出審計報告；但是法律界和一些非專業(yè)人士則認為《中國注冊會計師獨立審計準則》不能將其作為注冊會計師法律責(zé)任的界定依據(jù)，因為其只是一種行業(yè)規(guī)范，根據(jù)其做出的審計報告的合法性、真實性是不一定能夠得到保證?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓蕜t》的規(guī)定只能直接算作審計部門的規(guī)定，不能與《憲法》《刑法》、《注冊會計師法》等其他相關(guān)法律法規(guī)一概而論，不具有一定的法律權(quán)威性。3.1.3虛假財務(wù)報告的認定標準問題雖然在企業(yè)會計有關(guān)的法律中，對于已經(jīng)出具了虛假會計財務(wù)報告的注冊會計師已經(jīng)寫明了處罰，但是對于虛假的財務(wù)報告卻幾乎沒有任何一部與之完全相關(guān)的會計法律和規(guī)定包含有詳盡的財務(wù)報告定義和其規(guī)定。因此會計學(xué)界和行業(yè)內(nèi)外對于虛假會計師財務(wù)報告的處理和認定也是有著完全不一樣的觀點和看法，會計行業(yè)內(nèi)部的從業(yè)人員認為只要依照與之相關(guān)的企業(yè)會計法律和規(guī)定對企業(yè)進行正確的財務(wù)報告處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)該認定為虛假的財務(wù)報告；而行業(yè)外界人士則是認為虛假的財務(wù)報告評判的標準是只要得出的財務(wù)報告與事實不一致就應(yīng)當(dāng)被認定為虛假財務(wù)報告?？墒羌幢闼衅髽I(yè)報表中的所有財務(wù)會計資料和報告與得出的事實完全不符，也不是所有注冊會計師都是能夠依法查明的，因此注冊會計師不能對所有虛假的財務(wù)報告負責(zé)[[]王變平，論中國注冊會計師的法律責(zé)任[J]財會研究，2010:67-68.[]王變平，論中國注冊會計師的法律責(zé)任[J]財會研究，2010:67-68.3.2注冊會計師法律責(zé)任問題形成的主要原因我國律法責(zé)任制度其中一項重要的基礎(chǔ)性內(nèi)容，那就是相關(guān)法律責(zé)任，它的含義是指在其只要產(chǎn)生了任何違反了法律的規(guī)定的行為，便應(yīng)當(dāng)自行承擔(dān)法律責(zé)任和法律后果，也是對于與其相關(guān)的違法者對其進行法律制裁的重要依據(jù)。注冊會計師的法律責(zé)任一直以來都是備受人們的關(guān)注，現(xiàn)階段諸多的相關(guān)法律案件都在注冊會計師在從業(yè)的過程當(dāng)中產(chǎn)生，所以我們分析一下注冊會計師的相關(guān)法律責(zé)任產(chǎn)生的基本情況和原因，能夠?qū)τ诹私鈱I(yè)注冊會計師的法律責(zé)任產(chǎn)生和形成的原因以及相關(guān)法律背景和原因具有極大的意義和幫助，同時還被認為可以對幫助注冊會計師在承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的任何時候能夠降低業(yè)務(wù)出錯的可能性，使得我國專業(yè)注冊會計師的行業(yè)能夠形成一個有序、合理、規(guī)范的體系適應(yīng)社會主義經(jīng)濟發(fā)展趨勢。3.2.1社會因素社會學(xué)術(shù)界和民眾對于設(shè)立或注冊會計師的其法律信任和其期望是我國近幾年來已經(jīng)導(dǎo)致了對注冊會計師的其法律責(zé)任承擔(dān)問題逐漸形成的一個主要的社會影響和決定因素。隨著當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟的快速健康發(fā)展，市民的人均收入和其生活的水平均已經(jīng)有了很大的提高，對于注冊會計師的其法律信任關(guān)注度和其法律期望值也在不斷的增強和提高，但是由于社會公眾對注冊會計師及其相關(guān)行業(yè)的如何發(fā)展以及其對相關(guān)行業(yè)法律責(zé)任的如何承擔(dān)以及其職業(yè)道德的素質(zhì)和其要求情況了解的并不充分，導(dǎo)致了越來越多社會學(xué)術(shù)界和民眾對注冊會計師及其代理單位審計部門出具的其財務(wù)審計的報告和其涉及相關(guān)企業(yè)財務(wù)的審計材料以及報表的內(nèi)容真實性問題提出了強烈的質(zhì)疑，并且多次提出了要求注冊會計師代理單位披露已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的被注冊審計代理單位的情況以及業(yè)務(wù)審計錯誤、舞弊以及其他的違法行為等不合理要求。3.2.2經(jīng)濟因素隨著我國事務(wù)所審計人員數(shù)量的不斷增加，行業(yè)的激烈競爭和管理壓力也越來越大，一些專門招聘注冊會計師的事務(wù)所為了使自己能夠有快速地提高其業(yè)務(wù)量，過分的盲目追求自己經(jīng)濟上的利益，在審計人員挑選被審計的單位時沒有針對性地采取必要的手段和措施對其委托單位的歷史業(yè)務(wù)運營發(fā)展情況、品格素質(zhì)評析、委托單位審計目的等進行充分了解，只是盲目地接受了自己的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了在其審計的過程容易出現(xiàn)的偏差和嚴重的錯誤。由于目前我國會計師事務(wù)所在進行外部審計時，收取的費用較低，部分注冊會計師會因為自身經(jīng)濟利益的問題，對被審計公司的財務(wù)報表作假視而不見、放任自流，甚至有的注冊會計師可能會與被審計單位同流合污。同時，注冊會計師為了生存和行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，也不可能再像過去一樣，消耗大量的人力、物力及時間去判斷一個項目是否合理，由此，造成了我國的審計行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的普遍嚴重下降。3.2.3法律因素雖然目前我國的相關(guān)法律法規(guī)一直都處在完善的規(guī)范化過程當(dāng)中，但是由于注冊會計師的資格以及相關(guān)法律法規(guī)條款仍然還存在著許多的缺陷與漏洞，造成了注冊會計師的法律責(zé)任的確立與滯后。在中國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不斷發(fā)生重大變化的歷史發(fā)展過程當(dāng)中，以往的注冊會計師法律法規(guī)制度已經(jīng)暴露出了諸多的問題，不能再為人們的行為提供有效的法律約束，人們對注冊會計師職責(zé)的認識法產(chǎn)生不同，因而引起了許多的民事糾紛與棘手的審計案件，因此促成了注冊會計師法律責(zé)任的形成。3.2.4環(huán)境因素由于目前我國注冊的會計師職業(yè)發(fā)展的歷史持續(xù)時間相對較短，所以目前我國國內(nèi)會計師經(jīng)濟管理市場總體運行的并不是完全規(guī)范，這也是進一步促成注業(yè)會計師的法律責(zé)任結(jié)構(gòu)形成的一個重要環(huán)境因素。從目前我國上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分析和實踐來看，股權(quán)過度的集中，是由于大股東或內(nèi)部的要員對公司進行的操縱，公司法人企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，不能很好地充分發(fā)揮其管理崗位職責(zé)，因此公司法人企業(yè)的管理人員為了適當(dāng)?shù)夭倏v其利潤，粉飾了其財務(wù)報表。而內(nèi)部從事公司審計的人員由于審計工作缺少了專業(yè)性、公司內(nèi)部的管理者對公司會計管理政策的隨意進行變更，致使我國公司內(nèi)部的審計管理部門也只是形同虛設(shè)。而我國注冊會計師在激烈的會計市場競爭中，選擇了自己的利益當(dāng)先，進而形成一種惡劣的職業(yè)環(huán)境[[]溫朝暉，論注冊會計師的法律責(zé)任[]溫朝暉，論注冊會計師的法律責(zé)任[A]法制與社會2013.4（上）261-262

第4章應(yīng)對中國注冊會計師法律責(zé)任問題的具體策略4.1協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實行的法律法規(guī)政府會計執(zhí)法當(dāng)局認為應(yīng)當(dāng)盡快地完善與會計規(guī)定相關(guān)的法律法規(guī)的體系建設(shè)，將會計相關(guān)法律法規(guī)中與會計規(guī)定不一致的由中央與地方審計部門加以綜合協(xié)調(diào)，制定明確的犯罪判定和標準，給予會計執(zhí)法者一個基本可以精確地判定自己的會計人員是否可能存在哪一類違法的犯罪行為，或者其他哪一類違法的犯罪行為是否屬于哪一類的違法犯罪行為的判定標準。同時，應(yīng)當(dāng)進一步加強政策和法律對注冊會計從業(yè)人員的庇護和保障力度，通過明確的獨立審計法律規(guī)定確保注冊的會計師只僅僅需為自身可能出現(xiàn)的審計錯誤和過失承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟和法律責(zé)任，而不是需要直接承擔(dān)被審計企業(yè)的經(jīng)營活動失敗或者是破產(chǎn)這一方面的法律責(zé)任。另外，政府及其相關(guān)的審計行政部門人員還應(yīng)該進一步研究明確《獨立審計準則》的重要性和作用，增強它的審計法律適用方面的重要地位，使其更好地成為界定和評判注冊會計師的法律責(zé)任界線的重要依據(jù)之一，還建議政府應(yīng)該進一步增加或者是完善其他法律方面的審計法律法規(guī)和制度體系建設(shè)，建設(shè)成熟完整的審計行業(yè)管理法律和制度體系。4.2對注冊會計師行業(yè)進行外部約束目前，我國對于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管主要可以依靠就是政府監(jiān)管和會計師行業(yè)的自律。在政府進行監(jiān)管的方面，對注冊會計師行業(yè)起政府監(jiān)督作用主管部門為國家財政部，但是中國財政部還沒有在我國設(shè)立專門的政府監(jiān)管部門從事其監(jiān)督的職責(zé)，對于注冊監(jiān)管和會計師的服務(wù)行業(yè)監(jiān)督和作用目前還處于一個真空的狀態(tài)。在行業(yè)自律方面，中國注冊會計師協(xié)會是負責(zé)注冊會計師行業(yè)管理的主要機構(gòu)。作為行業(yè)的自律性組織，監(jiān)管的模式實際上也就是一個行業(yè)組織自己負責(zé)管理自己，自己給自己的行業(yè)制定了規(guī)則，自己負責(zé)監(jiān)管，自己負責(zé)遵守。由于其缺乏行政部門監(jiān)督管理的職能，注冊會計師協(xié)會對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管作用相當(dāng)有限。尤其特別是在激烈的行業(yè)市場競爭的環(huán)境下，由于社會經(jīng)濟利益等因素以及經(jīng)濟穩(wěn)定條件下的因素驅(qū)使，注冊會計師往往實際上會選擇放棄應(yīng)有的價值觀和職業(yè)道德，服務(wù)于維護委托人的合法利益，在保證審計報告的質(zhì)量和真實性上也做出了讓步。4.3提升注冊會計師整體職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)教育4.3.1開展注冊會計師誠信道德教育現(xiàn)代的市場經(jīng)濟促使企業(yè)能夠健康持續(xù)、長久健康運轉(zhuǎn)的一個首要條件之一便是誠信，這一點也是現(xiàn)代社會主義的市場經(jīng)濟對于注冊會計師的客觀素質(zhì)要求。他必須履行自己的承諾，不舞弊，不接受欺騙。正如中國著名現(xiàn)代的會計經(jīng)濟學(xué)之父潘序倫先生在演講中指出:“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計?！拔覀儽仨氁獙淞⑿庞米鳛閺氖聲嫻ぷ鞯母?。注冊會計師在工作中應(yīng)當(dāng)不斷地增強自身的思想和職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)，樹立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成直接的個人信念和做事標準。4.3.2加強專業(yè)知識和技能培訓(xùn)目前，我國的注冊會計師的隊伍己逐步呈現(xiàn)出了專業(yè)化、知識化和業(yè)務(wù)年輕化的發(fā)展趨勢，但是由于發(fā)展歷史等的原因，有些學(xué)者認為注冊會計師的知識和業(yè)務(wù)水平并不保證其能夠很好地達到會計師的要求，不具備其執(zhí)業(yè)所必需的會計理論知識和專業(yè)技術(shù)水平，不保證其能夠很好地適應(yīng)會計師執(zhí)業(yè)的要求和標準。我們一定程度地要重視和繼續(xù)加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)后續(xù)培訓(xùn)教育，研究制定和完善對注冊會計師的能力培養(yǎng)框架，提出對執(zhí)業(yè)會計人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)的目標。建立和完善以全國中注協(xié)、地方協(xié)會、事務(wù)所等機構(gòu)為培訓(xùn)主體的各級層次執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)的體系。我們要充分利用中注協(xié)和國家會計學(xué)院的執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)教育資源，科學(xué)合理組織開展執(zhí)業(yè)會計人員的執(zhí)業(yè)后續(xù)培訓(xùn)教育工作。我們要加大對培訓(xùn)的投入，提升執(zhí)業(yè)人員教育的手段，改進執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)的方法，著重提高注意執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)教育工作的針對性、科學(xué)性和實效性[[][]萬洪要，注冊會計師職業(yè)道德問題分析[A]財經(jīng)問題研究2016年12月第12期172-1764.4均衡審計關(guān)系，保持審計的高度“獨立性”“獨立性“財務(wù)審計理念是目前我國注冊會計師從事審計的理論基礎(chǔ)和技術(shù)靈魂，如果審計不能很好地準確保證其審計獨立性，那么外部的財務(wù)審計就可能會徹底地失去了其本身存在的基本價值和應(yīng)用意義。如何均衡復(fù)雜的財務(wù)審計機構(gòu)內(nèi)外部業(yè)務(wù)關(guān)系，保持其財務(wù)審計的“獨立性“，主要是其體現(xiàn)在具有以下幾個重要的工作方面。首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。①完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其中主要包括加速推進對國有股東的減持政策，鼓勵和支持機構(gòu)投資者成為企業(yè)股東等。②完善上市公司組織機構(gòu)，應(yīng)將股東大會、董事會以及公司監(jiān)事會和上市公司經(jīng)營管理層之間的具體權(quán)責(zé)和關(guān)系進行明確化，互相保持獨立，可以借此促使公司形成一套起有效的制約外部作用的完善的管理機制，以此消除內(nèi)部人相互控制的現(xiàn)象。③完善審計委員會的制度，具體的內(nèi)容包括:上市公司可以在董事會設(shè)立財務(wù)審計監(jiān)督管理委員會，以便上市公司與注冊會計師以及經(jīng)營管理者可以發(fā)揮三方相互獨立的作用。上市公司設(shè)置審計委員會與董事會，兩方之間可以相互監(jiān)督和制約。財務(wù)審計監(jiān)督管理委員會可以直接代表各部分股東的意愿和利益，直接對各部分股東的利益負責(zé)，委員會至少需要一位負責(zé)財務(wù)審計方面的負責(zé)人和專家。審計委員會決定聘用會計師事務(wù)所以及確定審計委員會的費用和保證金支付的形式，被決定聘用的注冊會計師事務(wù)所需與上市公司審計監(jiān)督管理委員會溝通重要的財務(wù)審計調(diào)整相關(guān)事項。其次，證監(jiān)會及其他有關(guān)的機構(gòu)和部門要切實地執(zhí)行其證券市場監(jiān)管的職能，以有效保證其市場經(jīng)濟的平衡健康發(fā)展[[][]王欣，注冊會計師的法律責(zé)任[A]中小企業(yè)管理與科技2018.256-574.5加強注冊會計師協(xié)會的作用為了確保注冊會計師行業(yè)能夠良好的發(fā)展和推動、健康有序地生存和發(fā)展，為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造更好的社會就業(yè)和執(zhí)行的環(huán)境，注冊會計師協(xié)會各方都有義務(wù)和責(zé)任對其采取一定的政策促進和保障措施。首先注冊會計師行業(yè)協(xié)會要積極地推動與會計師相關(guān)的行業(yè)法律、法規(guī)的研究和完善；還要不斷地加強對會計師行業(yè)法律行政的監(jiān)管和會計師行業(yè)的自律；其次注冊會計師事務(wù)所協(xié)會還要規(guī)定要盡快建立會計師事務(wù)所以及對注冊會計師的質(zhì)量和信譽進行評級和監(jiān)督機制；同時注冊會計師事務(wù)所協(xié)會還要積極引導(dǎo)注冊會計師事務(wù)所進行專業(yè)化和相應(yīng)的管理改制，積極探索完善協(xié)會組織的形式；最后在建立注冊會計師事務(wù)所協(xié)會的同時還要加強對會計師行業(yè)的宣傳，從而使協(xié)會形成恰當(dāng)?shù)纳鐣娨庾R和期望；并且協(xié)會還要積極地維護和保障注冊會計師的合法權(quán)益。4.6強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識由于注冊會計師所處的行業(yè)以及進行的工作存在著一定的不確定性，因此，需要注冊會計師提高自身的風(fēng)險和自我保護意識。對于可能需要承擔(dān)的法律責(zé)任，則應(yīng)當(dāng)提高相應(yīng)的法律風(fēng)險意識。注冊會計師在進行審計工作過程當(dāng)中，需要依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗提前判斷、做出評價，同一個會計事件在不同的環(huán)境下注冊會計師的觀察和判斷下可能會對別人有不同的觀點和看法，這就可能會容易使得會計工作人員具有比較大的主觀性。如果處于這種主觀性的環(huán)境中，注冊會計師就非常需要時刻提醒自己保持著較高的道德和風(fēng)險意識，保持自己的專業(yè)和勝任的能力，盡量幫助自己規(guī)避不必要的麻煩和風(fēng)險。另外，注冊會計師需要長期接受正規(guī)的繼續(xù)教育，此時他們還需要加強對于法律相關(guān)知識的了解和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自身的道德和法律意識，了解自己承擔(dān)法律責(zé)任的能力和后果。同時，也非常需要了解和學(xué)習(xí)如何不觸犯相關(guān)法律，在任何相關(guān)法律規(guī)定或者許可的時間和范圍內(nèi)禁止自己進行正規(guī)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，以此為目的來增強和提高自我的保護意識。同時需要增強對于法律相關(guān)知識的深入學(xué)習(xí)和了解，也就是可以充分利用自己的法律知識來規(guī)范和保護自己，維護自己的合法權(quán)益。

第5章總結(jié)注冊會計師職業(yè)是一個非常特殊的綜合性職業(yè)，需要一個從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)知識，并且從業(yè)人員具有極高的職業(yè)道德和標準，保持自己的獨立性，在其工作當(dāng)中，更加的需要從業(yè)人員進行源源不斷地的學(xué)習(xí)，提升自己。雖然目前注冊會計師這個綜合性職業(yè)在中國大陸發(fā)展的時間還并不長久，但是它已經(jīng)更加深入地被運用到了各行各業(yè)的日常生活方方面面當(dāng)中，成為了一個不可或缺的綜合性職業(yè)。隨之而來的法律責(zé)任也是需要受到了更為廣泛地重視。注冊的會計師資格法律責(zé)任的研究產(chǎn)生和實踐發(fā)展到現(xiàn)在也只是經(jīng)歷了短短的20幾年，作為各界都應(yīng)該有所認識和關(guān)注的一個問題，相關(guān)的理論和實踐都在進一步的發(fā)展當(dāng)中。本文選取了一些大眾關(guān)注的重點問題，分別從注冊會計師法律責(zé)任的形成原因，以及注冊會計師法律責(zé)任中存在的問題和問題形成幾方面進行分析和闡述，提出來自己的看法，并不是將所有的問題都提出對應(yīng)的解決方法。由于我的知識和看法過于局限，所以對于提出的問題解決方法可能過于狹隘和淺顯，還希望能夠起到一定的作用，共同促進我國注冊會計師法律責(zé)任的完善。

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致謝天下沒有不散的宴席，雖然大四的生活并沒有呆在學(xué)校里，但是論文致謝語寫就的那一刻也真正標志著我與這所學(xué)校就此別離了，沒有傷感，更多的是遺憾，但是總歸不如意事十有八九，過去的不能挽回，人應(yīng)該大膽向前看，所以這段文字應(yīng)該像它的標題一樣充滿感恩和致謝，感謝四年來在我的成長道路上扶持過我，指點過我的人。心中充滿著諸多的不舍與留戀，留戀這邊的風(fēng)土人情；留戀校園的美麗；留戀學(xué)校的食堂和那濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，當(dāng)然最留戀的是校園里敬愛的老師和可愛的同學(xué)們。正是因為有你們的幫助和關(guān)懷，才讓我的學(xué)習(xí)生活格外的多姿多彩、絢爛奪目，因此，我要向幫助我的人表達最真誠的謝意。首先，要非常感謝各位老師。在整個論文的定題、調(diào)查、撰寫、定稿的過程中，不僅是我學(xué)習(xí)領(lǐng)域里的良師，更是人生道路上的指路明燈，讓我們在畢業(yè)找工作之際，不慌不忙，找準自己的人生定位。其次，要感謝所有任課老師對我關(guān)懷和幫助，正是因為你們無私奉獻的精神和認真嚴謹?shù)慕虒W(xué)態(tài)度，我才能在大學(xué)的學(xué)習(xí)過程中獲得專業(yè)體系的理論知識，提高遇事冷靜分析解決問題的能力；同時也要感謝與我朝夕相伴的同學(xué)，感謝你