《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)三 應(yīng)納所得稅稅額的稅務(wù)籌劃

1.虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，年限為10年。企業(yè)則可以通過(guò)對(duì)本企業(yè)

投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。甲公司是2014年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購(gòu)較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（-40萬(wàn)元）。假反饋設(shè)甲公司年度應(yīng)納稅所得額資料，詳見(jiàn)下表。年度2014201520162017201820192020應(yīng)納稅所得額-40-10-8-21020302014年～2017不繳企業(yè)所得稅；2018年應(yīng)納稅所得額：10-40=-30（萬(wàn)元），不納稅；2019年應(yīng)納稅所得額：20-30=-10（萬(wàn)元），不納稅；2020年應(yīng)納稅所得額：(30-10-8-2)×25%=2.5（萬(wàn)元）；評(píng)析：由于2014年的虧損40萬(wàn)超過(guò)了稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限，甲公司尚有2014年的10萬(wàn)元虧損無(wú)法在稅前彌補(bǔ)，也就無(wú)法發(fā)揮虧損的抵稅作用。將2014年采購(gòu)的物資轉(zhuǎn)移到2015年，虧損轉(zhuǎn)移到2015年。2014年和2015年的虧損額由-40萬(wàn)元和-10萬(wàn)元調(diào)整為-30和-20萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)籌劃后，甲企業(yè)的虧損可以全部得到彌補(bǔ)，在2020年前應(yīng)納稅所得額都為0，不用交納企業(yè)所得稅，可以節(jié)稅2.5萬(wàn)元。注意企業(yè)利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：納稅人合理預(yù)估、熟練運(yùn)作，使所有虧損得以在稅前彌補(bǔ)；財(cái)務(wù)運(yùn)作要注意遵守稅法，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為；企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損。2.利用納稅人的不同規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》稅法規(guī)定籌劃思路籌劃案例目錄【認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)】根據(jù)相關(guān)政策法律規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)?！径愂諆?yōu)惠】年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！九e例】某企業(yè)符合小微企業(yè)的條件，年應(yīng)納稅所得額為250萬(wàn)元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100×12.5%×20%+（250-100）×25%×20%=10（萬(wàn)元）。一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2020年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為1450萬(wàn)元，300萬(wàn)元，250萬(wàn)元。企業(yè)有職工人數(shù)1000人，資產(chǎn)總額為12000萬(wàn)元。則2020年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅務(wù)籌劃？籌劃后籌劃前2020年度的企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元）把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)公司的年職工人數(shù)分別500人，300人，200人，資產(chǎn)總額都各自為4000萬(wàn)元。因此乙、丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)因此總稅負(fù)為385萬(wàn)元（362.5+12.5+10），比籌劃前節(jié)省115萬(wàn)元（500-385）甲應(yīng)交企業(yè)所得稅=1450×25%=362.5（萬(wàn)元）乙應(yīng)交企業(yè)所得稅