內(nèi)部審計(jì)分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

摘要內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以說是企業(yè)整個(gè)審計(jì)工作的神經(jīng)中樞，也是審計(jì)工作的靈魂所在。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)只有做到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用，也才能夠通過內(nèi)部審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，讓企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、管理控制中更能夠發(fā)揮效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。所以，本文在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究中，首先論述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念，接著分析我國內(nèi)部機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)過程中，在獨(dú)立性方面受到的制約及其原因，最后在文章中提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織上和精神上實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、建設(shè)職能。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；原因；措施AbstractTheinternalauditisanimportantmeansforenterprisestostrengthenself-disciplinemechanism,istochangetheiroperatingmechanismtoregulatetheinternalmanagement,improveeconomicefficiency,theestablishmentoftheobjectiverequirementsofthemodernenterprisesystem.Fortheinternalauditreallyplayasupervisoryandadvisoryfunctions,firstofalldependsontheindependenceoftheinternalaudit.Theindependenceoftheinternalauditcanbesaidisthenervecenteroftheentireauditworkoftheenterprise,butalsothesouloftheauditwork.Becauseabusinessonlytoachievetheindependenceoftheinternalaudit,tobeabletoplaytherealroleoftheinternalaudit,butalsotobeabletopromotetheoverallbusinessgoalsthroughinternalaudits,toallowenterprisestomoreeffectiveriskmanagement,managementcontrol,toachievethemaximumeconomicbenefit.Therefore,thestudyoftheindependenceoftheinternalaudit,thefirstexpositionoftheconceptoftheindependenceoftheinternalaudit,followedbyanalysisoftheconstraintsandthereasonsofourinternalinstitutionsintheprocessoftheimplementationoftheauditactivities,byindependence,thelastinthearticleproposedtostrengthentheindependenceoftheinternalauditrecommendationstopromotetheinternalauditinstitutionstoachieverealindependenceorganizationandmentally,inordertogivefullplaytothesupervisionoftheinternalaudit,thebuildingfunctions.Keywords:Internalaudit;independence;reason;measures引言在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要，它是市場經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物，也是企業(yè)管理效率不斷提高的一個(gè)重要表現(xiàn)。一般來講，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，與外部審計(jì)的主要區(qū)別在于它必須為本單位的利益服務(wù)，才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計(jì)長曾經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。而獨(dú)立性，則是審計(jì)工作的重中之重，只有把握好這個(gè)方向和原則我們的經(jīng)濟(jì)事業(yè)才能穩(wěn)步的發(fā)展。確實(shí)如此，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)立性可以說是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心部分，也是靈魂部分，更是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的立身之本。而在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深以及企業(yè)的蓬勃發(fā)展，更是給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了更多的機(jī)遇以及挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候需要用審計(jì)的相關(guān)原理以及理論實(shí)踐去解決公司內(nèi)部的實(shí)際問題，讓內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立、科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上為企業(yè)的管理提供幫助，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的更好實(shí)現(xiàn)。1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概述1.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)理論界一般將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概念表述為：“內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)相對(duì)于管理層所持的獨(dú)立立場，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審活動(dòng)之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門和個(gè)人的干涉。其目的是試圖體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、公正性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個(gè)人或外來因素的制約。客觀意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要高級(jí)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員處于超脫地位，不參與被審計(jì)者的經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗不發(fā)生關(guān)系；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)者及主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)上沒有利益關(guān)系；審計(jì)人員與被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人之間應(yīng)當(dāng)沒有倫理上的親密關(guān)系。1.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特征企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性亦是如此，就其獨(dú)立性而言主要有4個(gè)方面的內(nèi)容。1.2.1思想上的獨(dú)立性內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機(jī)動(dòng)的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。1.2.2審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。其地位和職權(quán)應(yīng)超越單位的其他職能部門，便于審計(jì)人員獨(dú)立地開展工作。特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，取得各職能部門的配合和支持。另外，審計(jì)人員不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。1.2.3審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相對(duì)獨(dú)立性的權(quán)限部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有權(quán)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議,對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證明資料，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對(duì)審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)人員適當(dāng)授權(quán)，以便審計(jì)人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上超脫，不帶偏見，不為部門厲害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，客觀、公正的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。1.2.4審計(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，能夠獨(dú)立地出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中揭露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不受任何個(gè)人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。被審計(jì)單位任何部門和個(gè)人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計(jì)立場，在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員排除各種干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。1.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的作用1.3.1內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有助于提高信息的可靠性受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時(shí)，客觀上存在著委托者對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要?！皟蓹?quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托受命于委托者單位法人，對(duì)經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托受命于委托者單位法人，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則，形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營管理者被審部門之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于（經(jīng)營管理者)被審部門。因此，內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《內(nèi)部審計(jì)的理論與方法》中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素?！秶H內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束,客觀地開展工作”。可見，按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。1.3.2內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性有助于改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)主體指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和人員，而審計(jì)主體的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是審計(jì)質(zhì)量的有效保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人