財(cái)稅實(shí)操-混凝土行業(yè)稅收會(huì)計(jì)操作手冊(cè)

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/15財(cái)稅實(shí)操-混凝土行業(yè)稅收會(huì)計(jì)操作手冊(cè)混凝土行業(yè)須關(guān)注的9項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)茂名市稅務(wù)局一、一般納稅人錯(cuò)誤適用增值稅簡(jiǎn)易征收稅率【風(fēng)險(xiǎn)描述】政策規(guī)定一般納稅人銷(xiāo)售商品混凝土可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，納稅人兼營(yíng)其他商品應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅，不可混淆適用簡(jiǎn)易征收辦法。【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第三款、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）?！撅L(fēng)險(xiǎn)防控建議】納稅人應(yīng)分開(kāi)獨(dú)立核算商品混凝土和其他產(chǎn)品進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)，不能單獨(dú)分開(kāi)核算的要按銷(xiāo)售比例分配進(jìn)項(xiàng)稅額。加強(qiáng)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的管理，應(yīng)在混凝土銷(xiāo)售合同上列明泵送服務(wù)費(fèi)和空載運(yùn)費(fèi)等計(jì)算依據(jù)，并且價(jià)外費(fèi)用與主商品混凝土開(kāi)具在同一張發(fā)票。二、生產(chǎn)商品混凝土能耗異?！撅L(fēng)險(xiǎn)描述】生產(chǎn)商品混凝土能耗指電耗，一般工藝包括上料、攪拌、裝車(chē)等，常規(guī)生產(chǎn)一立方混凝土大約耗電1.5度。但企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程伴有其他耗電量較大的項(xiàng)目，如基建、碎石、制砂、洗砂等，或有其他兼營(yíng)項(xiàng)目的用電。所以單位耗電量可能較高?！菊咭罁?jù)】稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理文件?！撅L(fēng)險(xiǎn)防控建議】企業(yè)應(yīng)該能單獨(dú)計(jì)量或說(shuō)明除生產(chǎn)混凝土外的耗電情況，排除非一般生產(chǎn)用電外的電耗如果還是偏高較大，則可能存在漏報(bào)銷(xiāo)售額的風(fēng)險(xiǎn)。最能監(jiān)控混凝土行業(yè)是否存在銷(xiāo)售不入賬的指標(biāo)就是電費(fèi)，應(yīng)當(dāng)具體分清銷(xiāo)售用電和生活用電，對(duì)碰每月的用電量，對(duì)用電量劇增的月份基層管理分局應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)是否存在基建或其他項(xiàng)目用電。三、水泥耗用量異常【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)生產(chǎn)某標(biāo)號(hào)商品混凝土水泥用量是相對(duì)固定的，偏高較大就可能存在產(chǎn)量核算不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理文件。【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】做好水泥購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)、領(lǐng)用和產(chǎn)品出廠管理，有必要保留中控臺(tái)相關(guān)材料和產(chǎn)成品流量數(shù)據(jù)備查。四、存在未及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)【風(fēng)險(xiǎn)描述】商品混凝土出庫(kù)（出廠）后未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并申報(bào)納稅，往往過(guò)了幾個(gè)月后才確認(rèn)銷(xiāo)售收入和申報(bào)納稅?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條?！撅L(fēng)險(xiǎn)防控建議】企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)與生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)及時(shí)溝通，每天采集銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，特別是將用電量和水泥用量的變化與銷(xiāo)售收入對(duì)碰，看是否存在收入滯后確認(rèn)，在稅務(wù)環(huán)節(jié)確保不遲報(bào)不漏報(bào)。五、取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票所列貨物與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或大大超出公司經(jīng)營(yíng)用量且無(wú)正當(dāng)理由【風(fēng)險(xiǎn)描述】購(gòu)進(jìn)與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的貨物（如凝析油、混合芳烴等）或大大超出用量可能涉取得虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十九條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條?！撅L(fēng)險(xiǎn)防控建議】誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的審核。六、不開(kāi)票收入占比異常【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中存在無(wú)需開(kāi)具發(fā)票的客戶，可能存在故意或非故意漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條。【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】一是主觀上不能存在隱瞞意識(shí)，二是實(shí)事求是確認(rèn)每一筆銷(xiāo)售收入，三是保留相關(guān)合同、單證備查。七、取得風(fēng)險(xiǎn)納稅人開(kāi)具的發(fā)票【風(fēng)險(xiǎn)描述】根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)納稅人和異常憑證的管理規(guī)定，取得風(fēng)險(xiǎn)納稅人開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票暫不能作為扣稅憑證?！菊咭罁?jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號(hào)）【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上游客戶的考察，選擇優(yōu)質(zhì)客戶，優(yōu)化供應(yīng)鏈；財(cái)務(wù)部門(mén)需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，確保貨物、發(fā)票、資金的一致性，避免在不知情的情況下取得不合規(guī)的發(fā)票。八、成本取票率偏低【風(fēng)險(xiǎn)描述】納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)未按規(guī)定取得發(fā)票?！菊咭罁?jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號(hào)）【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】從正規(guī)渠道采購(gòu)，并索取發(fā)票，財(cái)務(wù)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核并及時(shí)入帳。企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對(duì)依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。九、應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款）占比偏高【風(fēng)險(xiǎn)描述】應(yīng)收賬款長(zhǎng)期大額掛帳且無(wú)正當(dāng)理由，可能觸及虛開(kāi)發(fā)票、帳外經(jīng)營(yíng)、股東分紅，與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出等風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）。【風(fēng)險(xiǎn)防控建議】規(guī)范經(jīng)營(yíng)，定期對(duì)帳，留存經(jīng)營(yíng)資料備查，符合條件的可作壞帳處理。對(duì)大額掛賬的其他應(yīng)收應(yīng)付款要注意是否存在股東分紅，掛賬一年以上的應(yīng)視同借款，征收利息?；炷列袠I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防佛山市稅務(wù)局混凝土行業(yè)的現(xiàn)狀混凝土簡(jiǎn)稱“砼”,是由水泥、沙子、碎石塊、水等物質(zhì)在特定比例下組成的建筑材料，制作工藝一般包括配料和攪拌、澆筑和振搗、養(yǎng)護(hù)等流程。為進(jìn)一步促進(jìn)混凝土行業(yè)的綠色、健康發(fā)展，我們以案例剖析為切入點(diǎn)，整理歸納出常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，形成混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防“秘笈”,助力行業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展道路上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。常見(jiàn)的混凝土行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：取得異常憑證未技規(guī)定及時(shí)處理典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)A公司向外地貿(mào)易甲公司采購(gòu)一批河沙，并取得100萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，甲公司所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將該發(fā)票認(rèn)定為異常憑證后，A公司未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：取得增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍，未按照規(guī)定處理。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：混凝土生產(chǎn)企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)重視供應(yīng)商的納稅信用等級(jí)信息，嚴(yán)格挑選供應(yīng)商，確保業(yè)務(wù)真實(shí)；認(rèn)真審核合同、發(fā)票和交易轉(zhuǎn)賬信息，保存好完整的交易證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠政策典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)B公司使用廢渣生產(chǎn)混凝土，廢渣重量占比低于70%,申報(bào)增值稅時(shí)，錯(cuò)誤享受與資源綜合利用相關(guān)的增值稅即征即退優(yōu)惠政策。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：錯(cuò)誤享受增值稅即征即退政策，少繳納增值稅。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：納稅人以廢渣進(jìn)行混凝土生產(chǎn)，在享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)確保廢渣所占比重不低于70%。(二)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：未足額申報(bào)印花稅典型案例：混凝土銷(xiāo)售企業(yè)C公司在向個(gè)人銷(xiāo)售預(yù)拌混凝土?xí)r，未簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，僅書(shū)立發(fā)貨單據(jù)。C公司申報(bào)印花稅時(shí)，僅申報(bào)有銷(xiāo)售合同的部分，而書(shū)立單據(jù)的銷(xiāo)售收入則沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：具有合同性質(zhì)的憑證未申報(bào)繳納印花稅。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，簽訂的合同和具有合同性質(zhì)的憑證，均應(yīng)繳納對(duì)應(yīng)的印花稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：銷(xiāo)售收入赤如實(shí)申報(bào)典型案例：混凝土銷(xiāo)售企業(yè)D公司向個(gè)人銷(xiāo)售預(yù)拌混凝土?xí)r未簽訂銷(xiāo)售合同，并通過(guò)個(gè)人銀行卡收取款項(xiàng)，事后未對(duì)該部分銷(xiāo)售收入作入賬處理。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：故意隱瞞銷(xiāo)售收入風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：納稅人進(jìn)行購(gòu)、銷(xiāo)事項(xiàng)時(shí)，要通過(guò)對(duì)公賬戶進(jìn)行。如果通過(guò)第三方收款平臺(tái)、個(gè)人賬戶等收、付款時(shí)，必須及時(shí)入賬，并如實(shí)申報(bào)，避免自身陷入偷稅漏稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：錯(cuò)誤使用稅率典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)E公司為自產(chǎn)、自銷(xiāo)水泥混凝土和砂漿的一般納稅人，在申報(bào)增值稅時(shí)，E公司將所有銷(xiāo)售收入均按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法申報(bào)，享受3%的低稅率。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：混淆不同貨物的課稅政策，未區(qū)分一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法，導(dǎo)致申報(bào)增值稅時(shí)使用錯(cuò)誤稅率。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：:納稅人應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售商品的屬性選擇對(duì)應(yīng)的適用稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法僅適用于混凝土，砂漿暫不得參照使用，故砂漿應(yīng)按13%開(kāi)具發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六：未及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入典型案例：混凝土銷(xiāo)售企業(yè)F公司與某客戶約定銷(xiāo)售一批混凝土，口頭約定發(fā)貨和收款日期。F公司如期發(fā)出貨物，卻遲遲未收到貨款，以未收到貨款為由未申報(bào)該批貨物的收入。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)出貨物后，未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：對(duì)于沒(méi)有書(shū)面合同，或者書(shū)面合同未約定付款、收款日期的交易，在發(fā)出貨物的當(dāng)天，即發(fā)生納稅義務(wù)，不論付款、收款日期是否延期。(三)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七：生活用電進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)G公司的混凝土攪拌樓、食堂、集體宿舍共用一個(gè)電度表，2023年4月份電力公司開(kāi)具了一張當(dāng)期的增值稅專用發(fā)票，電價(jià)2萬(wàn)元，稅額2600元，G公司將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：用于集體福利的貨物、勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：:生活用電和生產(chǎn)用電要單獨(dú)列支、分開(kāi)核算，如果未分開(kāi)核算且已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)八：虛開(kāi)發(fā)票增加成本列支典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)H取得大量輕質(zhì)循環(huán)油專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)。但商品混凝土需使用專門(mén)的攪拌車(chē)進(jìn)行運(yùn)輸，而攪拌車(chē)一般使用柴油作為燃料，不能使用輕質(zhì)循環(huán)油作為燃料。經(jīng)上游稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，此批發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)利用輕質(zhì)循環(huán)油多抵增值稅稅款或多列支企業(yè)所得稅成本，從而少繳增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅款，甚至存在涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的取得應(yīng)合法合規(guī)，發(fā)票上的銷(xiāo)售方、購(gòu)買(mǎi)方、稅收分類(lèi)編碼、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致，避免發(fā)票內(nèi)容與交易業(yè)務(wù)不符。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)九：簡(jiǎn)易計(jì)稅未轉(zhuǎn)出典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)I公司購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，取得稅額為6萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在銷(xiāo)售該批原材料生產(chǎn)的預(yù)拌混凝土?xí)r，I公司采用一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方法，分別獲取含稅價(jià)款56.5萬(wàn)和206萬(wàn)。1公司報(bào)稅時(shí)將該進(jìn)項(xiàng)全部抵扣。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅的項(xiàng)目，不可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：同時(shí)存在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，如果未分別核算，在領(lǐng)、用、存上存在劃分不清未轉(zhuǎn)出，虛增進(jìn)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十：少申報(bào)、漏申報(bào)房產(chǎn)稅典型案例：混凝土生產(chǎn)企業(yè)J公司在自家混凝土辦公樓旁搭建簡(jiǎn)易工棚，用以存儲(chǔ)材料物資。在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)，J公司僅申報(bào)了辦公樓、庫(kù)房等建筑物的房產(chǎn)稅，未申報(bào)工棚的房產(chǎn)稅。聚焦風(fēng)險(xiǎn)：以房屋形態(tài)表現(xiàn)、具有房屋功能的財(cái)產(chǎn)，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防知識(shí)：：凡是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)，都需申報(bào)房產(chǎn)稅。納稅人在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)參照財(cái)政部、稅務(wù)總局闡釋的房產(chǎn)概念，足額申報(bào)相關(guān)稅款。結(jié)束語(yǔ)在本“秘笈”中，我們聚焦混凝土行業(yè)的高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)為軸線進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)梳理，為企業(yè)提供“避雷指南”。鳳凰棲梧桐，江海育蛟龍，良好的營(yíng)商環(huán)境才能孵化培養(yǎng)出優(yōu)質(zhì)企業(yè)。愿各企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)同此心、共此力，助力佛山營(yíng)商環(huán)境更上一層樓!混凝土簡(jiǎn)易計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要匹配作者：伍兆根，安徽省稅務(wù)局企查查數(shù)據(jù)顯示，截至8月18日，我國(guó)經(jīng)營(yíng)范圍為混凝土生產(chǎn)與銷(xiāo)售的企業(yè)超過(guò)11萬(wàn)家。大部分混凝土生產(chǎn)企業(yè)都具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，屬于增值稅一般納稅人，可自主選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分混凝土生產(chǎn)企業(yè)對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法理解不深不透，容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。典型案例混凝土生產(chǎn)企業(yè)A公司是增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍包括預(yù)拌商品混凝土、瀝青混凝土、混凝土預(yù)制件、混凝土砌塊及其他混凝土制品、混凝土添加劑、干混砂漿、涵管的生產(chǎn)、研發(fā)和銷(xiāo)售。對(duì)自產(chǎn)商品混凝土，A公司按照政策規(guī)定，自主選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。稅務(wù)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司誤將瀝青混凝土和外購(gòu)水泥混凝土納入簡(jiǎn)易計(jì)稅范圍，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣也不符合稅法規(guī)定。經(jīng)輔導(dǎo)，A公司補(bǔ)繳增值稅并繳納相應(yīng)的滯納金共計(jì)約300萬(wàn)元。風(fēng)險(xiǎn)分析A公司在簡(jiǎn)易計(jì)稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在三個(gè)方面。一是將非水泥混凝土納入簡(jiǎn)易計(jì)稅范圍?；炷涟茨z凝材料不同，分為水泥混凝土、瀝青混凝土、石膏混凝土及聚合物混凝土等。除了生產(chǎn)水泥混凝土外，A公司還生產(chǎn)瀝青混凝土。由于對(duì)稅收政策理解不夠全面，A公司誤將瀝青混凝土也納入適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍，錯(cuò)誤地適用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)文件”）第二條第三款規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的商品混凝土，如果選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用范圍僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。因此，瀝青混凝土并不屬于可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的商品混凝土范圍，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。二是對(duì)外購(gòu)水泥混凝土采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。稅務(wù)人員通過(guò)查詢?cè)鲋刀惏l(fā)票管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，A公司取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中，有品目為“商品混凝土”的發(fā)票，但增值稅納稅申報(bào)表中，適用13%稅率的征稅項(xiàng)目相關(guān)欄次卻未填報(bào)相應(yīng)金額。通過(guò)進(jìn)一步了解，稅務(wù)人員得知，A公司生產(chǎn)的商品混凝土供不應(yīng)求，自產(chǎn)產(chǎn)品不能滿足市場(chǎng)需求，便從其他企業(yè)外購(gòu)一部分商品混凝土，作為自產(chǎn)混凝土的補(bǔ)充銷(xiāo)售給客戶。對(duì)于這部分轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的外購(gòu)混凝土，A公司同樣采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%征收率，計(jì)算繳納了增值稅。根據(jù)9號(hào)文件規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)的以水泥為原料的商品混凝土，方可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。外購(gòu)商品混凝土轉(zhuǎn)銷(xiāo)售，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法，適用13%稅率，計(jì)算繳納增值稅，并計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法卻仍抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)人員查詢?cè)鲋刀惏l(fā)票管理系統(tǒng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中，有混凝土設(shè)備、攪拌車(chē)、泵車(chē)、骨料、粉煤灰、水泥等