內(nèi)控崗位設(shè)置

常見不相容崗位財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中，提出了“不相容職務(wù)分離”的問題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則，其內(nèi)容包括：①對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；②錢、賬、物分管，例如，倉庫保管員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會計(jì)人員負(fù)責(zé)；③有健全嚴(yán)格的憑證制度。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。概括而言，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會計(jì)記賬工作。④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。各業(yè)務(wù)不相容崗位歸結(jié)一、貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（二）貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；（三）貨幣資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。（四）出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括：（一）請購與審批；（二）詢價(jià)與確定供應(yīng)商；（三）采購合同的訂立與審核；（四）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；（五）付款的申請、審批與執(zhí)行。三、存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括：（一）存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行；（二）存貨的采購與驗(yàn)收、付款；（三）存貨的保管與相關(guān)會計(jì)記錄；（四）存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計(jì)記錄；（五）存貨處置的申請與審批，申請與會計(jì)記錄。四、對外投資不相容崗位，至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）對外投資項(xiàng)目的可行性研究與評估；（二）對外投資的決策與執(zhí)行；（三）對外投資處置的審批與執(zhí)行；（四）對外投資績效評估與執(zhí)行。五、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位，一般包括：（一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施；（四）項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；（五）項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收；（六）竣工決算與竣工決算審計(jì)六、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位，至少包括：（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；（二）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；（三）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；（四）固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。七、銷售與收款不相容崗位，至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）客戶信用調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂；（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（三）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計(jì)記錄；（四）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計(jì)記錄；（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；（六）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。八、籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括：（一）籌資方案的擬訂與決策；（二）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立；（三）與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行；（四）籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。九、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括：（一）成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批；（二）成本費(fèi)用支出與審批；（三）成本費(fèi)用支出與相關(guān)會計(jì)記錄。十、擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位，至少包括：（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對。常見的不相容職務(wù)有：1.登記明細(xì)賬&登記總賬2.出納&稽核，會計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記3.支票保管&印章保管4.票據(jù)保管&票據(jù)貼現(xiàn)審批5.合同談判&合同訂立6.銷售&賒銷審批7.