【S礦業(yè)集團稅務籌劃方案設(shè)計（定量論文）10000字】

S礦業(yè)集團稅務籌劃方案設(shè)計目錄TOC\o"1-2"\h\u7837S礦業(yè)集團稅務籌劃方案設(shè)計 140401.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團概況 1260531.1.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團簡介 1117131.1.2冀中能源邢臺礦業(yè)集團主要業(yè)務 2257631.2冀中能源邢臺礦業(yè)集團涉稅現(xiàn)狀及稅負分析（AnalysisoftaxrelatedstatusandtaxburdenofJizhongenergyXingtaiMiningGroup） 234361.2.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團涉稅現(xiàn)狀 2319901.2.2冀中能源邢臺礦業(yè)集團稅負分析 4148771.3稅務籌劃方案設(shè)計的原則（Principlesoftaxplanningschemedesign） 5171601.4主要稅種的稅務籌劃方案設(shè)計（Designoftaxplanningschemesformajortaxes） 5317661.4.1增值稅稅務籌劃方案設(shè)計 5221911.4.2企業(yè)所得稅稅務籌劃方案設(shè)計 9291921.4.3資源稅稅務籌劃方案設(shè)計 10105641.4.4房產(chǎn)稅稅務籌劃方案設(shè)計 121.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團概況1.1.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團簡介冀中能源邢臺礦業(yè)集團有限責任公司，該企業(yè)總部坐落于河北邢臺，是世界500強企業(yè)--冀中能源集團權(quán)屬重要煤炭子公司。其成立于1973年，前身為邢臺礦務局，是一家原煤炭部直屬的國有大型煤炭企業(yè),曾被譽為我國煤炭業(yè)“四小龍”之一。建企四十多年來，冀中能源邢臺礦業(yè)集團始終以科技進步為導向，不斷改革創(chuàng)新。2020年7月，冀中能源集團以邢臺礦業(yè)集團作為整合平臺，對下屬有關(guān)煤炭產(chǎn)業(yè)進行同質(zhì)資源整合，進一步提高了資源配置效率，提升了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部協(xié)同力和市場競爭力，為建成冀中能源集團煤炭主業(yè)發(fā)展的重要支撐平臺、外埠資源整合管理平臺、體制機制創(chuàng)新平臺提供了廣闊空間。聯(lián)合重組后，公司行業(yè)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化。形成了涵蓋煤炭、建筑、礦建、新能源、化工、食品醫(yī)藥、物流貿(mào)易、機械制造、現(xiàn)代服務業(yè)等多元產(chǎn)業(yè)發(fā)展的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的大型國有綜合性煤炭能源企業(yè)。產(chǎn)業(yè)遍布河北、山西、新疆、內(nèi)蒙、天津等多個省市自治區(qū)。截止現(xiàn)在，公司下轄11個全資子公司、7個控股子公司、18個分公司、10個參股公司，員工9300余人。未來3-5年，邢臺礦業(yè)集團將按照“以煤為主、協(xié)同發(fā)展、創(chuàng)新驅(qū)動、合作共贏”發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞“1511”發(fā)展目標（即煤炭產(chǎn)量規(guī)模達到1500萬噸以上，營業(yè)收入100億元以上，利潤總額10億元以上），全力打造“行業(yè)領(lǐng)先、國內(nèi)一流”的現(xiàn)代礦業(yè)集團。公司將全面加快改革創(chuàng)新步伐，推動開放合作進程，積極履行國有企業(yè)社會責任，努力追求生產(chǎn)經(jīng)營、環(huán)境保護、社會公益綜合效益最大化，不斷提高企業(yè)影響力和競爭力，樹立企業(yè)良好形象，實現(xiàn)邢臺礦業(yè)集團新的更大發(fā)展。1.1.2冀中能源邢臺礦業(yè)集團主要業(yè)務煤炭產(chǎn)業(yè)是冀中能源邢臺礦業(yè)集團的基礎(chǔ)核心產(chǎn)業(yè)，目前擁有老母坡煤業(yè)公司和金谷煤業(yè)公司兩對生產(chǎn)礦井，在新疆正在籌建一座大型生產(chǎn)礦井，在內(nèi)蒙古鄂爾多斯擁有大量優(yōu)質(zhì)煤炭資源。邢臺礦業(yè)集團煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的著力點是現(xiàn)有資源開發(fā)和優(yōu)質(zhì)資源獲取，將以老母坡煤業(yè)為樣板、以金谷煤業(yè)為基礎(chǔ)，整合重組優(yōu)質(zhì)焦煤資源，同時積極拓展煤炭施工業(yè)務領(lǐng)域，向生產(chǎn)承包、托管業(yè)務等方面積極拓展，用轉(zhuǎn)型發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展提升發(fā)展質(zhì)量，堅定不移把煤炭產(chǎn)業(yè)做強、做優(yōu)、做大。建筑施工產(chǎn)業(yè)，是冀中能源邢臺礦業(yè)集團的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，擁有邢礦工程公司和中煤四處礦山工程公司兩家單位。邢臺礦業(yè)集團將大力推動建筑產(chǎn)業(yè)提檔升級，通過資質(zhì)升級，著力提升發(fā)展質(zhì)量和效益水平;通過開展合作，引入建筑施工新技術(shù)，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級；通過加大承攬新工程力度，努力拓展非煤礦山市場；積極探索非煤礦山托管模式，拓展聯(lián)合采礦業(yè)務，開辟發(fā)展新空間。新能源產(chǎn)業(yè)，是冀中能源邢臺礦業(yè)集團“煤為基礎(chǔ)，多元發(fā)展”戰(zhàn)略發(fā)展的重要一環(huán)，是非煤產(chǎn)業(yè)的支撐型產(chǎn)業(yè)之一。邢臺礦業(yè)集團抓住國家新能源動力汽車大發(fā)展的機會，以核心技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為導向，以擴能技改與產(chǎn)業(yè)鏈延伸為重點，大力發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)，做優(yōu)做強天津金牛電源公司。在食品產(chǎn)業(yè)方面，冀中能源邢臺礦業(yè)集團擁有油脂分公司和金牛食品公司兩家企業(yè)。油脂分公司是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的“宴友”高品質(zhì)食用油企業(yè)，金牛食品公司是一家集冷藏、后勤服務、經(jīng)營、食品配送、營養(yǎng)餐配送為一體的綜合型企業(yè)。1.2冀中能源邢臺礦業(yè)集團涉稅現(xiàn)狀及稅負分析（AnalysisoftaxrelatedstatusandtaxburdenofJizhongenergyXingtaiMiningGroup）1.2.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團涉稅現(xiàn)狀煤炭行業(yè)需要繳納的稅費種類繁多，對我國已開設(shè)稅費種類幾乎實現(xiàn)全覆蓋，根據(jù)冀中能源邢臺礦業(yè)集團主要業(yè)務，其涉及的主要稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。表1.1是冀中能源邢臺礦業(yè)集團2020年應納稅額數(shù)據(jù)表。表1.1冀中能源邢臺礦業(yè)集團2020年應納稅額數(shù)據(jù)表Table1.1DatasheetoftaxpayableofJizhongenergyXingtaiMiningGroupin2020涉及稅種計稅依據(jù)使用稅率年應納稅額（萬元）增值稅應稅收入13%563.60企業(yè)所得稅應納稅所得額25%263.43（去年數(shù)據(jù)）城市維護建設(shè)稅及教育費附加流轉(zhuǎn)稅稅額12%67.63資源稅煤炭產(chǎn)品應稅收入4%113.62房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值1.2%15.11土地使用稅應稅面積5-10元112.73印花稅印花稅征稅項目110.16其他稅費26.64合計1272.92冀中能源邢臺礦業(yè)集團2020年實際繳納稅費共計1272.92萬元，其中增值稅563.60萬元，企業(yè)所得稅263.63萬元（企業(yè)所得稅數(shù)額為2019年數(shù)據(jù)，2020年度數(shù)據(jù)截止目前尚未出，考慮企業(yè)所得稅數(shù)額較大且占比較高，暫用2019年度數(shù)據(jù)作為參考），印花稅110.16萬元，資源稅113.62萬元，房產(chǎn)稅15.11萬元，土地使用稅112.73萬元，其他稅費26.64萬元。在全部實際繳納稅費中，增值稅占全年稅費總額的41.28%、企業(yè)所得稅占20.69%、資源稅占8.93%、印花稅占8.65%、房產(chǎn)稅占1.19%、土地使用稅占8.86%、其他稅費占2.09%。該公司目前增值稅、所得稅及資源稅比重偏高，還有較大的稅務籌劃空間，通過分析各稅種的最新稅收優(yōu)惠政策，將進一步優(yōu)化稅務籌劃方案。1.2.2冀中能源邢臺礦業(yè)集團稅負分析企業(yè)總體稅收負擔，是指企業(yè)在一個完整的納稅年度內(nèi)繳納的稅款總額占征稅稅基的比例。煤炭企業(yè)總體稅負是指煤炭企業(yè)上繳的稅款總額與其銷售收入總額的比值。（1）煤炭企業(yè)整體稅負情況分析該文研究了20家典型煤炭公司近3年來銷售總額和納稅總額變化情況，納稅總額從2018年到2020年平均增長率為10.00%，平均每年總體稅負水平為6.35%。具體變化情況如表4-1所示。表1.220家典型煤炭公司近三年總體稅負情況表Table1.2Overalltaxburdenof20listedcoalcompaniesinrecentthreeyears年份銷售收入（億元）納稅總額（億元）銷售增長率（%）納稅總額增長率（%）總體稅負水平（%）20189,635.70674.6327.15%19.45%7.00%201911,846.20713.4722.94%5.76%6.02%202012,362.90747.731.36%4.80%6.04%數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫（2）冀中能源邢臺礦業(yè)集團整體稅負情況分析冀中能源邢臺礦業(yè)集團的納稅總額從2018年到2020年平均增長率為-63.96%，平均每年總體稅負水平為3.58%。具體變化情況如表1.3所示。表1.3冀中能源邢臺礦業(yè)集團近三年稅負分析Table1.3JizhongEnergyXingtaiMininggrouptaxanalysisinrecentthreeyears年份銷售收入（億元）納稅總額（億元）銷售增長率（%）納稅總額增長率（%）總體稅負水平（%）201811.360.78-32.46-79.565.43201911.230.43-21.80-44.873.8320208.710.13-22.44-69.771.492018～2020年，冀中能源邢臺礦業(yè)集團每年平均整體稅收負擔為3.58%，與22家典型煤炭公司每年平均總體稅負6.35%相比，低2.77%。由此可知，該公司在同行業(yè)中稅負偏低，一方面說明該公司稅務籌劃工作效果較為顯著，另一方面該公司可能存在偷稅漏稅的風險。同時，由表1.3可以看出2018～2020年冀中能源邢臺礦業(yè)集團的銷售收入在逐年遞減，希望可以通過合理的稅務籌劃幫助企業(yè)進一步減少成本。隨著公司規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營狀況越發(fā)復雜，現(xiàn)階段財務人員已無法適應稅收政策的變化和企業(yè)涉稅業(yè)務的發(fā)展，新業(yè)務的產(chǎn)生和稅制的變革對企業(yè)來說還存在較大的籌劃空間。1.3稅務籌劃方案設(shè)計的原則（Principlesoftaxplanningschemedesign）在設(shè)計稅務籌劃方案時，企業(yè)應當遵循一定的原則，否則方案在實施過程中可能偏離預定軌道，在未達到節(jié)約稅收成本目的的同時，甚至觸犯法律。因此，企業(yè)通常應遵循以下幾項原則：（1）實事求是，根據(jù)具體問題進行具體分析。稅務籌劃的生命力在于它的變化多端和因人而異、因事而異、因時而異、因地而異。在設(shè)計稅務籌劃方案時，不要對其他企業(yè)進行生搬硬套，納稅人的所處地點不同、生產(chǎn)經(jīng)營情況不同，其所受的制約因素也不盡相同，即便處于同一行業(yè)在適用稅收政策上可能也有差距。因此，企業(yè)應當根據(jù)自身的經(jīng)營環(huán)境進行認真分析，設(shè)計適合自己的稅務籌劃方案，且持續(xù)堅持實事求是、根據(jù)具體問題進行具體分析的原則，隨著大環(huán)境的變化對稅務籌劃方案進行及時調(diào)整和完善。（2）全局考慮，與企業(yè)整體發(fā)展協(xié)調(diào)一致。稅務籌劃活動應該放在企業(yè)財務管理的大背景下，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、籌資投資等綜合研究。要在以有利于企業(yè)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營的整體和長遠的規(guī)劃為前提下降低稅負，在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的前提下降低稅負，絕不能片面地一昧追求低稅負而破壞企業(yè)稅務籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營活的有機聯(lián)系，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，最后得不償失。（3）分析成本效益，增加方案的可行性。大多稅務籌劃方案均具有兩面性，隨著一項籌劃方案的實施，納稅人獲取稅收利益的同時，也會付出相應的費用或喪失機會收益。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時必須進行成本效益分析，只有當稅務籌劃帶來的稅收收益大于所付出的額外費用和喪失的機會收益之和時，此籌劃方案才是可行的，才能進一步予以實施。1.4主要稅種的稅務籌劃方案設(shè)計（Designoftaxplanningschemesformajortaxes）4.1.1增值稅稅務籌劃方案設(shè)計4.1.1.1產(chǎn)品銷售定價的納稅籌劃（1）籌劃背景在銷售商品時往往會有代收的價外費用，如果有代收的價外費用，是否要與銷售額區(qū)分開并分別開具發(fā)票，這是需要我們思考和判斷的。那么在銷售產(chǎn)品時的出廠價和運輸費用之和與到廠價不一致時，應如何判斷哪個價格為最優(yōu)選呢？（2）決策依據(jù)假定，某公司煤炭出廠價為a元/噸(含稅，下同)，到廠價為b元/噸且向第三方公司支付的運輸費用金額為c元/噸，當采用出廠價和到場價兩種方案的收入相同時，則有a/（1+13%）=b/（1+13%）-c/（1+9%）（1.1）c=0.96（b?a）（1.2）由上式可知，當該公司承擔的運輸單價是到場價和出廠價差額的96%時，兩種方案沒有差別，其收益是相同的；若該公司承擔的運輸單價大于采用出廠價和到場價差額的96%時，則應選離廠價a；若該公司承擔的運輸單價小于出廠價和到場價差額的96%時，則應選擇到廠價b。（3）籌劃設(shè)計首先，在購銷貨物時，根據(jù)稅法規(guī)定隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，不管會計制度如何核算，都應并入銷售額中計算其應納稅額。而價外費用大都征收增值稅，典型的價外費用則是運輸費，其所適用稅率和所銷售貨物適用稅率往往有所區(qū)別，如果將銷售貨物的費用和價外費用混在一起，那么根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，當不同稅率應稅項目銷售額沒有分別核算的時候，從高適用稅率，因此往往會帶來更高的稅負。如現(xiàn)行的交通運輸業(yè)增值稅稅率為9%，低于增值稅一般納稅人銷售貨物13%的稅率ADDINNE.Ref.{077E69B4-4932-49B5-A199-20633FAFE3D8}[32]。因此，一般情況企業(yè)在購進環(huán)節(jié)建議選擇自行運輸，而在銷售環(huán)節(jié)可以委托第三方公司進行運輸并開具運輸發(fā)票給購貨單位，減少稅收成本。其次，根據(jù)上述決策依據(jù)計算可得，當銷售產(chǎn)品時的出廠價和運輸單價之和與到廠價不一致時，且企業(yè)承擔的運輸單價是兩種定價方案差額的96%時，兩種方案均可以；當企業(yè)承擔的運輸單價大于兩種定價方案差額的96%時，應選擇離廠價；當企業(yè)承擔的運輸單價小于兩種定價方案差額的96%時，應選擇到廠價。（4）案例解析2019年，冀中能源邢臺礦業(yè)集團向甲公司銷售精煤5000噸，有兩種定價方案可供選擇：方案一是銷售合同中簽訂的出廠價864元/噸（含稅，下同）由甲公司負責運輸；方案二是按照購買方所在地到場價950元/噸簽訂合同，由冀中能源邢臺礦業(yè)集團負責運輸工作，冀中能源邢臺礦業(yè)集團再與第三方簽訂運輸合同，取得第三方開具的運輸費用增值稅專用發(fā)票。其中運輸費用是41.4元/噸。銷售貨物的增值稅稅率為13%，運輸服務應稅行為的增值稅稅率為9%。根據(jù)增值稅暫行條例第六條的有關(guān)規(guī)定，可以得出如下結(jié)論：方案一中按出廠價864元/噸（含稅）簽訂銷售合同，則計提銷項稅額49.70萬元，取得銷售收入382.3萬元（不含稅）。方案二中按到廠價950元/噸（含稅）簽訂銷售合同，共計提銷項稅額54.65萬元，此外，由乙公司承運，收到乙公司開具的運輸服務的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額為1.83萬元，因此實際獲得收入為銷售煤炭收入扣除運輸費用為422.18萬元。若按照到廠價簽訂合同計算出獲得的收益與出廠價相比增加了39.88萬元（422.18-382.3）。如果本案例直接運用上述籌劃建議，乙公司承擔的運輸單價為41.4萬元，是定價差額的51.63%，應選擇到廠價950元/噸。因此，直接使用籌劃建議使得企業(yè)的納稅籌劃更加快速而便利，節(jié)省時間成本和人力成本，同時對企業(yè)稅收籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)的要求也大大降低。4.1.1.2進貨渠道的選擇（1）籌劃背景企業(yè)供應商一般分為以下兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。如果相同的商品且價格一樣，從一般納稅人購進能夠取得13%或9%的專票，小規(guī)模納稅人則不能取得專票。而根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》（稅總函〔2019〕243號）政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人（不包括其他個人）發(fā)生增值稅應稅行為時需要開具增值稅專用發(fā)票的，允許選擇通過稅務局進行代開或者使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具ADDINNE.Ref.{F4D3E544-7428-4BE1-8A56-1A6694BF9D59}[33]。而一般納稅人獲取上游企業(yè)開具的增值稅專票后可以進行抵扣，稅率為13%或9%，如果按照現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人的稅率3%來算，二者相差10%，因此選擇不同類型的供貨商直接影響應納稅款。在實務操作中，對于完全相同的商品，兩種不同身份的供應商的商品銷售價格可能存在不同。通常情況下，同樣的商品，一般納稅人銷售商品的含稅價要高于小規(guī)模納稅人銷售商品的含稅價ADDINNE.Ref.{F02D5978-AFF7-4C92-87AC-3ED94F402423}[36]。這就導致在商品同等質(zhì)量和不同價格的情況下，應該從哪類供應商處購買商品呢？（2）決策依據(jù)假設(shè)納稅人所在地為某市區(qū)，小規(guī)模納稅人所出售的商品含稅價是a，一般納稅人所出售的商品含稅價是b，且小規(guī)模納稅人能夠開具出稅率是3%的增值稅專用發(fā)票，則：a/1.03-a/1.03×3%×（1+12%）=b/1.13?b/1.13×13%×（1+12%）（12%為城市維護建設(shè)稅7%+教育費附加3%+地方教育費附加2%）求得：a/b=90.05%，即當小規(guī)模納稅人銷售商品的含稅價是一般納稅人銷售商品的含稅價的90.05%時，不管從哪類供貨商處購買貨物均效果相同。當比例高于90.05%時，則應當從供應商為一般納稅人處購買；當這個比例低于90.05%時，則應當從供應商為小規(guī)模納稅人處購買。（3）籌劃設(shè)計用商品的無稅價格作為選擇進貨渠道的依據(jù)時，在無稅價格相同時，選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行采購，都可以取得其開具增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，差距不大。一般納稅人會在短期內(nèi)占據(jù)更多的資金，增加企業(yè)的流動資金壓力，因此選擇小規(guī)模納稅人相對更占優(yōu)勢。用商品的含稅價格作為選擇進貨渠道的依據(jù)時，根據(jù)上述決策依據(jù)計算可得，當小規(guī)模納稅人銷售的含稅價是一般納稅人銷售含稅價的90.05%時，選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人作為供貨商的效果一致。當比例高于90.05%時，建議企業(yè)選擇一般納稅人作為供貨商；而當比例低于90.05%時，建議企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人作為供貨商。（4）案例解析假設(shè)冀中能源邢臺礦業(yè)集團需要購買一批商品，該商品的含稅價格為30萬元。那么如果選擇一般納稅人處進行購買的話，價格為30萬元，進項稅額為30/(1+13%)×13%=3.45萬元，實際成本26.55萬元；從小規(guī)模納稅人處購買且能夠自行開具增值稅專用發(fā)票，價格為28萬元，進項稅額28/（1+3%）×3%=0.82萬元，實際成本為27.18萬元。因此，通過一般納稅人進行采購更加合算。如果本案例直接運用上述籌劃建議，小規(guī)模納稅人銷售的含稅價為28萬元，一般納稅人銷售的含稅價為30萬元，小規(guī)模納稅人銷售商品的含稅價是一般納稅人銷售商品的含稅價的93.33%，高于90.05%，應選擇一般納稅人進行采購。1.3.1.3結(jié)算方式的選擇（1）籌劃背景現(xiàn)階段，我國的增值稅遵循的是“形式重于實質(zhì)”原則，是否允許抵扣進項稅額以及是否繳納增值稅都是依據(jù)增值稅發(fā)票。那么增值稅發(fā)票的開具時間和取得則至關(guān)重要。（2）籌劃設(shè)計采買商品時應盡量提前銷售方的開票時間，將付款時間延后，則企業(yè)就可以獲得貨稅兩款的資金時間價值，最常見的籌劃方式便是采用承兌匯票來推遲支付。同樣地，銷售與增值稅也有著密切的聯(lián)系，銷售階段過早地開具增值稅專用發(fā)票，會導致企業(yè)的納稅時間提前。如若沒有收到銷售貨款，而企業(yè)為其墊付稅款，這種情形將不利于公司的財務管理。銷售過程中，企業(yè)可以采用預收款項、現(xiàn)款交易等方式，確保其在開具專票前及時收到貨款。在實際操作中如果遇到困難，需要給客戶商業(yè)信譽，則可以采取分期收款方式，根據(jù)簽訂合同中約定時間繳納稅款，從而避免墊付行為發(fā)生。但需注意的是委托收款和托收承付這兩種方式則為不可取的，根據(jù)稅收政策的相關(guān)規(guī)定，其納稅義務發(fā)生時間即為辦理委托收款和托收承付手續(xù)時，但是實際上此時的企業(yè)并沒有收到貨款，即需墊付稅款。4.1.2企業(yè)所得稅稅務籌劃方案設(shè)計4.1.2.1固定資產(chǎn)租賃的稅收籌劃（1）籌劃背景及設(shè)計企業(yè)中非常重要的資源便是固定資產(chǎn)，其與大多流動資產(chǎn)不同，企業(yè)對比固定資產(chǎn)的占有更加關(guān)注其使用價值。那么，固定資產(chǎn)的租賃恰好滿足了企業(yè)的需求，因此成為企業(yè)籌資的一個關(guān)鍵方式。（2）決策依據(jù)首先，固定資產(chǎn)租賃可以解決企業(yè)流動資金被大量占用的問題。固定資產(chǎn)的價值不是短期內(nèi)可以體現(xiàn)出來的，需要其投入經(jīng)營后通過生產(chǎn)的產(chǎn)品價值增值來體現(xiàn)的。但是，一般在建設(shè)初期便需要購買固定資產(chǎn)，其回收時間較為長久，而如果選擇租入固定資產(chǎn)則可以使其價值的實現(xiàn)與資金的投入在時間上達到匹配。其次，最新稅收政策規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日期間，對于企業(yè)新購進且單位價值不超過500萬元的設(shè)備和器具允許一次性稅前扣除，而2018年以前購進的或者2018年以后新購進的且單位價值超過500萬元的設(shè)備、器具在所得稅前扣除是通過折舊的方式進行的，對于這一部分固定資產(chǎn)我們可以選擇通過租賃的方式進行稅務籌劃。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對于折舊計提的年限是有規(guī)定的，其規(guī)定了最低折舊年限，也相當于規(guī)定了每年計提折舊的最高限額，而企業(yè)所得稅法并沒有對租金的扣除做任何限制。公司能夠通過集團內(nèi)部企業(yè)固定資產(chǎn)的租賃，來降低企業(yè)所得稅的繳納。（3）案例解析冀中能源邢臺礦業(yè)集團股份有限公司底下有兩家子公司分別是A公司和B公司，A公司2020年預計虧損值為100萬元，B公司2020年預計盈利值為100萬元。B公司為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營準備在2018年初購買一臺設(shè)備，價值600萬元（已超過500萬元），而根據(jù)稅法規(guī)定，機器設(shè)備的最低折舊年限是10年（假設(shè)通過直線法計提折舊，且不計凈殘值）。方案一：由B公司自行采買機器并予以計提折舊。那么2020年該機器設(shè)備的計提折舊金額是60萬元，預計盈利40萬元，若該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則企業(yè)所得稅為10萬元，稅后利潤30萬元。A公司仍然虧損100萬元。方案二：由A公司采購機器，但是給B公司實際使用，每年支付租金75萬元。則A公司2018年的租金收入是75萬元，計提折舊60萬元，整年虧損達85萬元，企業(yè)所得稅無需繳納。B公司選擇租賃該固定資產(chǎn)，全額租金均能夠在企業(yè)所得稅前扣除，則其企業(yè)所得稅稅額為6.25萬元，稅后利潤為18.75萬元。如果以企業(yè)集團視角看，選擇方案一2018年需要繳納稅款10萬元，稅后利潤減少了70萬元，選擇方案二2018年應繳納稅款6.25萬元，稅后利潤減少了66.25萬元。因此，可以通過企業(yè)集團內(nèi)部租賃來進行稅務籌劃，不僅可以節(jié)約稅款，還能提高凈利潤。1.3.2.2認定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃（1）籌劃設(shè)計《財政部國家稅務總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，當企業(yè)進行研發(fā)時，實際發(fā)生的研發(fā)費用并沒有形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的，應當先據(jù)實扣除，再在2018年1月1日至2020年12月31日期間按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；若形成無形資產(chǎn)，應在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。2021年1月1日以后，針對企業(yè)的研發(fā)費依然是執(zhí)行可以加計扣除75%，并將制造行業(yè)加計扣除比提至100%，支持實體制造企業(yè)。（2）案例解析冀中能源邢臺礦業(yè)集團下某子公司，礦井井田面積為2.04km2，使用的是全負壓連采連充分步置換采煤法工藝。截止到2018年底，該工藝已使用研發(fā)費用高達480萬元，經(jīng)所屬稅務分局認定，其享受研發(fā)費用加計扣除的稅額為360萬元，還有120萬當前沒有得到認定，無法享受企業(yè)所得稅15%的稅率優(yōu)惠。對于該子公司尚有120萬元沒有得到研發(fā)費用認定，無法享受研發(fā)費用加計扣除的問題，該子公司制定了完善研發(fā)費用歸集辦法，健全研發(fā)費用認定程序，明確相關(guān)單位和人員的職責，制定實施詳實的獎懲措施，鼓勵研發(fā)的同時對稅務進行有效籌劃。通過相關(guān)部門的通力配合，積極與稅務機關(guān)溝通，2018年未享受加計扣除的120萬金額進行了加計扣除，挽回了損失21.18萬元。4.1.3資源稅稅務籌劃方案設(shè)計（1）籌劃背景資源稅是以各種自然資源為課稅對象，對我國領(lǐng)域及管轄內(nèi)的海域從事應稅行為而征收的一種稅，其體現(xiàn)國有資源有償使用的同時可以調(diào)節(jié)資源級差收入，它采用的征收方式是“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”。如果對已繳納資源稅的應稅產(chǎn)品做進一步加工且二次銷售的話，對其將不再征收資源稅，這也體現(xiàn)了“稅不重征”的原則。煤炭資源稅費改革以后實行從價定率計征，適用稅率幅度為2%～10%，具體適用稅率由各省級財稅部門根據(jù)本地區(qū)情況在上述幅度內(nèi)確定，報至省級人民政府擬定，省級人民政府需將擬定的適用稅率于公布前報財政部和國家稅務總局審批ADDINNE.Ref.{4DD58031-D1C9-4413-929D-10D434CE9305}[35]。H省確立的資源稅稅率為4%，其在全國范圍內(nèi)處于中下的水平。（2）籌劃設(shè)計根據(jù)財稅[2016]54號《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》的規(guī)定，計算資源稅的銷售額中不應包含運雜費用。而煤炭企業(yè)的運雜費一般是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或洗選加工廠到碼頭、車站等的運輸運雜費用，以及相關(guān)的倉儲保管費用等?！敦斦慷悇湛偩株P(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財稅〔2020〕34號）規(guī)定，銷售額中包含相關(guān)運雜費用的，只要獲取增值稅發(fā)票或者其他合法憑證的，準予在銷售額中扣除。為有效減少開采沉陷導致的土地損壞，降低采礦對周圍環(huán)境的影響與破壞，礦區(qū)努力探索新型開采技術(shù)。充填開采是解決“三下”壓煤、避免粉煤灰和煤矸石等工業(yè)廢棄物占用耕地及污染環(huán)境的技術(shù)手段，該方法的使用使其在資源稅上享受了優(yōu)惠政策，根據(jù)54號文的相關(guān)規(guī)定，對采取充填開采出的礦產(chǎn)資源，其資源稅減征50%ADDINNE.Ref.{F19E611F-FBC3-4B39-AC27-9EB8D009F362}[36]。（3）案例解析冀中能源邢臺礦業(yè)集團下某子公司于2019年開采銷售的洗精煤20萬噸，洗煤泥2萬噸，洗混煤4萬噸，原煤數(shù)量為5萬噸，獲得營業(yè)總收入2239萬元，其中洗精煤收入1900萬元，洗煤泥收入5萬元，洗混煤收入144萬元，煤炭購銷取得原煤收入190萬元。該地區(qū)規(guī)定洗選煤折算率為72%，稅率為4%。根據(jù)上面資料可知，購銷原煤取得的銷售收入已繳納資源稅，因此免征資源稅，則企業(yè)應當繳納資源稅額為：1900×72%×4%+144×4%+5×4%=60.68萬元經(jīng)過實踐調(diào)查，該集團某子公司擁有鐵路專用線2條，專門負責運輸煤炭任務，由于企業(yè)銷售模式為子公司將煤炭產(chǎn)品首先銷售給集團，集團再轉(zhuǎn)售給其他用戶，由集團統(tǒng)一開票，而企業(yè)的鐵路專線產(chǎn)權(quán)屬于集團所有，所以在統(tǒng)一銷售模式下，銷售額中包括了向購買方收取的運輸費用。因此，建議集團將運輸費用還是單獨核算，并向稅務機關(guān)申請開具運輸服務業(yè)的專用發(fā)票。假設(shè)公司的鐵路專線運輸費用為每噸不含稅價4.5元，則應稅銷售額中可以分開核算的運輸費用為（20+4+2）×4.5=117萬元。分開核算以后，公司應當繳納的資源稅為53.66萬元，節(jié)省資源稅為60.68-53.66=7.02萬元。根據(jù)資源稅的稅收政策54號文的規(guī)定，對采用充填方式開采的礦產(chǎn)資源，資源稅允許減征50%，企業(yè)可以享受的資源稅減免金額為53.66×50%=26.83萬元。通過以上稅收籌劃手段，企業(yè)共節(jié)省資源稅為7.02+26.83=33.85萬元。1.4.4房產(chǎn)稅稅務籌劃方案設(shè)計房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象的一種財產(chǎn)稅，其計稅依據(jù)是房屋出租后的租金收入或房產(chǎn)計稅余值，征收模式有從價計征和從租計征兩種，且在征收過程中具有靈活性的特點。計算公式如下：從價計征：應納稅額=房產(chǎn)原值×（1-規(guī)定扣除比例）×1.2%從租計征：應納稅額=房產(chǎn)租金收入×12%（或4%）根據(jù)計算公式可知，若企業(yè)選擇將房產(chǎn)自用，則房產(chǎn)稅與該企業(yè)的經(jīng)營收入無關(guān)，只有將該房產(chǎn)進行出租，收取的租金才能構(gòu)成企業(yè)的其他業(yè)務收入。企業(yè)房產(chǎn)的購進原值或自建成本、取得租金收入和適用稅率均影響著房產(chǎn)稅稅負，因此，房產(chǎn)稅稅務籌劃的技術(shù)主要有額外稅收負擔籌劃以及兩種課稅模式的稅收負擔對經(jīng)營目標滿足程度的權(quán)衡ADDINNE.Ref.{68E19E10-60F0-4454-86E2-7F9B24BC2D89}[37]。1.4.1.1租賃免租期設(shè)計的納稅籌劃（1）籌劃背景為使房產(chǎn)達到租賃效益，在簽訂的租賃合同中，房產(chǎn)擁有者通常會約定承租期內(nèi)給予租戶一定時間的前期裝修等免租期優(yōu)惠，但免租期間是否需要繳納房產(chǎn)稅呢？如果需要繳納，又應怎樣繳納房產(chǎn)稅呢？（2）籌劃依據(jù)針對出租房產(chǎn)時免收租金期間的房產(chǎn)稅問題，《財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔20