【康得新企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究的文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)8400字】

康得新企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)目錄TOC\o"1-2"\h\u9700企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 164501.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 119560（1）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因相關(guān)研究 120308（2）財(cái)務(wù)造假手段相關(guān)研究 225874（3）財(cái)務(wù)造假防治相關(guān)研究 2112031.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 321924（1）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因相關(guān)研究 323831（2）財(cái)務(wù)造假手段相關(guān)研究 431401（3）財(cái)務(wù)造假防治相關(guān)研究 4319061.3文獻(xiàn)評(píng)述 517241第2章財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論基礎(chǔ) 5131192.1財(cái)務(wù)造假定義、動(dòng)因及目的 5229412.1.1財(cái)務(wù)造假定義 5321952.1.2財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及目的 679992.2財(cái)務(wù)造假基本理論 6220042.2.1冰山理論 6208722.2.2舞弊三角理論 7276902.2.3GONE理論（四因素理論） 7283732.2.4內(nèi)部控制理論 816138參考文獻(xiàn) 81.1國(guó)外研究現(xiàn)狀（1）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因相關(guān)研究國(guó)外學(xué)術(shù)界關(guān)于動(dòng)因方面的研究相對(duì)豐富：最早時(shí)期，F(xiàn)rued,Breuer（1955）提出冰山理論，該理論用了生動(dòng)的比喻，將財(cái)務(wù)造假比喻成冰山，并將其分為水面上顯性和水面下隱性兩部分，指出在關(guān)注財(cái)務(wù)造假事件時(shí)更多要將焦點(diǎn)放在水面下的隱性部分上，因?yàn)椴蝗菀子^察的區(qū)域更容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。Loebbecke和Willingham（1988）認(rèn)為，對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，如果自身存在想把造假合理化的念頭，再加上造假一系列動(dòng)機(jī)及合適的外部條件，就非常有可能發(fā)生造假行為。除此之外，他們認(rèn)為一個(gè)管理者個(gè)人的人格、經(jīng)歷與造假事件發(fā)生概率均存在密切的關(guān)系。Deangelo、Burgstahler等（1994）提出一個(gè)企業(yè)如果處于危機(jī)關(guān)頭，那么它很可能會(huì)想方設(shè)法減少公司董事會(huì)和監(jiān)管部門的干預(yù)，然后伺機(jī)調(diào)整利潤(rùn)以保護(hù)管理層利益。Bologna,Lindquist和Wells（1995）將著名的舞弊三角理論做了豐富和補(bǔ)充，從而提出了更為全面的GONE理論。GONE理論將財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分為貪婪（Greed）、機(jī)會(huì)（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）四個(gè)因素，財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重程度也都是由這四個(gè)因素共同決定，任一元素都是不可或缺的。Dechow、Sloan和Sweeny通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部高管參與造假往往離不開(kāi)個(gè)人利益最大化的動(dòng)機(jī)，在此動(dòng)機(jī)下很可能會(huì)通過(guò)一些非法手段以期達(dá)到自己的目的。Sweeny以及Summers通過(guò)分析典型財(cái)務(wù)造假案件，發(fā)現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)造假事件中都伴隨著大量的內(nèi)部交易這一現(xiàn)象。美國(guó)學(xué)者瑞扎伊（2002）提出3C理論：conditions、corporate、choice，其中任何一個(gè)因素獨(dú)立的存在都能促使企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生，若是兩個(gè)或以上因素同時(shí)存在，造假事件發(fā)生可能性也隨之增大，相反，隨著因素的減少，造假事件概率也會(huì)逐步降低。在G.J.Bologua（2005）等人提出的著名因子理論中，個(gè)別因子和一般因子被作為財(cái)務(wù)造假因子的分類。（2）財(cái)務(wù)造假手段相關(guān)研究美國(guó)反虛假委員會(huì)COSO（1999）通過(guò)研究1987-1997十年之間的財(cái)務(wù)造假案例后發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假最常用的手法有兩種，一是通過(guò)虛增固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值或是存貨發(fā)出價(jià)格來(lái)虛增資產(chǎn)，二是通過(guò)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式虛增收入，提前確認(rèn)收入就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)利潤(rùn)虛高的假象。MulfordandComiskey（2002）總結(jié)了一些常用的財(cái)務(wù)造假舞弊手段，如將攤銷期限不合理延長(zhǎng)、修改現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)、更改公司損益結(jié)構(gòu)等。在此基礎(chǔ)上，Albrecht（2005）對(duì)有關(guān)上市公司普遍采用的財(cái)務(wù)造假手段做了進(jìn)一步補(bǔ)充，比如虛假進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露、大股東管理者損害集體利益等。Doumpos（2005）將本國(guó)57家公司作為樣本，從中分別獲得一系列數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債、收入、利潤(rùn)、費(fèi)用等，這些數(shù)據(jù)被用來(lái)計(jì)算負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這些指標(biāo)被帶入回歸模型，經(jīng)過(guò)分析Doumpos總結(jié)出想要辨別企業(yè)是否存在造假舞弊行為，可以很好的利用和依賴總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。Dechow（2011）通過(guò)研究，主要是將費(fèi)用的減少、收入的虛增這兩種手段作為21世紀(jì)初美國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的主要手段。（3）財(cái)務(wù)造假防治相關(guān)研究在國(guó)外早期，研究者把關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)造假相關(guān)的研究叫做“企業(yè)造假紅旗”研究，主要思路就是把那些財(cái)務(wù)造假的企業(yè)都分門別類劃分，找出不同類別里某些共通特征定義為會(huì)計(jì)造假“紅旗”，以此對(duì)不同企業(yè)不同行為進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制。為了研究公司高層和大股東的權(quán)利與財(cái)務(wù)造假之間的關(guān)聯(lián)，F(xiàn)AMA和Jensen（1983）通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)中，董事會(huì)是監(jiān)督高管的最高內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的存在就是為了合理保證公司的管理層與股東不會(huì)為了私利聯(lián)合造假，并且他們通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)如果想有效監(jiān)督公司管理層，獨(dú)立董事的存在與設(shè)立是十分必要的。因?yàn)楠?dú)立董事能夠有效的避免管理層參與造假活動(dòng)，可以起到一個(gè)很好的監(jiān)督作用。WellsJ.T.和BologuaG.J.（1993）等人從四個(gè)角度論述了防治財(cái)務(wù)造假舞弊：企業(yè)層面、第三方審計(jì)、外部監(jiān)督和員工教育，具體建議有公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的完善，加大內(nèi)控執(zhí)行力度，要注重對(duì)員工的素質(zhì)教育和職業(yè)道德教育，尤其是審計(jì)機(jī)構(gòu)，要將員工的專業(yè)勝任能力作為重點(diǎn)給予關(guān)注。Warfield（1995）研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性，認(rèn)為擁有健全的內(nèi)控體系對(duì)一個(gè)公司是否能夠強(qiáng)大且長(zhǎng)遠(yuǎn)起到了至關(guān)重要的作用。在一年后，Beasley（1996）證實(shí)了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與一個(gè)企業(yè)獨(dú)立董事人數(shù)有著密切的關(guān)聯(lián)性。H·DavidSherman等（1998）提出監(jiān)管和誠(chéng)信教育不是獨(dú)立分割開(kāi)來(lái)的兩部分，可以巧妙結(jié)合發(fā)揮協(xié)同作用。監(jiān)管也不應(yīng)僅僅單一發(fā)展，要朝著多元化方向努力，比如司法部門、董事會(huì)、投資者、財(cái)政部、媒體、社會(huì)公眾等各個(gè)方面應(yīng)該實(shí)行共同監(jiān)管，于此同時(shí)，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提升問(wèn)題也不能忽視。JosephC·Ugrin（2008）發(fā)現(xiàn)要想有效預(yù)防財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生，企業(yè)可以在健全自身內(nèi)控制度的同時(shí)加強(qiáng)懲罰力度。Dyck,Morse和Zingales（2010）研究了1996-2004九年間的實(shí)際案例，在這些案例中尤其關(guān)注了資產(chǎn)金額比較大的公司，發(fā)現(xiàn)外界媒體、公司職員和有關(guān)的第三方機(jī)構(gòu)更有可能揭露企業(yè)財(cái)務(wù)造假事實(shí)。因此得出要想更顯著的防治財(cái)務(wù)造假，多方主體參與治理比單方主體參與要行之有效的多。ChenJ,CummingD和HouW（2013）等人強(qiáng)調(diào)在外部監(jiān)管不嚴(yán)、媒體和社會(huì)公眾受到限制時(shí)，外部審計(jì)在財(cái)務(wù)造假事件預(yù)防中將會(huì)起到重要作用。1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因相關(guān)研究鄭朝暉（2001）認(rèn)為，股價(jià)頻繁、大幅震動(dòng)、密集的關(guān)聯(lián)方交易等往往都是財(cái)務(wù)造假的預(yù)兆。黃世忠（2001）認(rèn)為提升業(yè)績(jī)和增加商業(yè)信用、上市、獲取融資貸款、降低稅額都可以成為財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因，之所以財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象泛濫主要是因?yàn)樵旒俪杀靖旒偈找姹绕饋?lái)微不足道。章美珍（2002）分析了銀廣夏舞弊案例，表述了企業(yè)舞弊的苗頭可以從關(guān)聯(lián)方、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、內(nèi)部控制等方面發(fā)掘，該案例說(shuō)服力和參考性都非常強(qiáng)。劉立國(guó)和杜瑩（2003）通過(guò)抽樣，運(yùn)用logistic回歸分析法，將1994年至2002年8年間25家造假公司和25家非造假公司的年報(bào)進(jìn)行回歸分析，得出“在上市公司內(nèi)部，法人股和流通股的比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告造假可能性越大；相應(yīng)的如果董事會(huì)中內(nèi)部董事、執(zhí)行董事的比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生造假的可能性也就越大”的結(jié)論。婁權(quán)（2003）通過(guò)研究我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)得出資產(chǎn)規(guī)模偏小、資金周轉(zhuǎn)困難、財(cái)務(wù)狀況下滑的企業(yè)更加會(huì)容易選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和造假。朱國(guó)鴻（2004）認(rèn)為企業(yè)盈余虛假核算最重要原因出現(xiàn)在企業(yè)高管激勵(lì)機(jī)制上面，高管缺乏合理的激勵(lì)或者激勵(lì)機(jī)制不完備都會(huì)對(duì)此產(chǎn)生影響。劉玉瑋（2010）認(rèn)為財(cái)務(wù)造假的根本原因當(dāng)是公司沒(méi)有完善的治理結(jié)構(gòu)。羅秀珍（2012）為了驗(yàn)證了有關(guān)公司管理層人事變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)造假的影響，選擇從董事會(huì)治理角度出發(fā)，從審計(jì)委員會(huì)、董事薪酬、董事會(huì)構(gòu)成三個(gè)方面進(jìn)行闡述。劉倩（2016）通過(guò)研究把上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因歸類為內(nèi)、外兩部分，內(nèi)在動(dòng)因主要指財(cái)務(wù)信息和它的產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系，外部動(dòng)因主要指外部環(huán)境與制度的薄弱。周家宇（2018）將財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分為兩部分，一部分是直接原因：利益驅(qū)動(dòng)，如為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、操控股價(jià)、避免退市等；另一部分為間接原因：機(jī)會(huì)主義，如公司內(nèi)部控制不完善、高管徇私舞弊等。張璐（2019）從稅務(wù)稽查的角度分析了財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因：稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重、缺乏行業(yè)道德等。（2）財(cái)務(wù)造假手段相關(guān)研究石慶年、馬云（2007）通過(guò)研究實(shí)際財(cái)務(wù)舞弊案例總結(jié)了許多常用的財(cái)務(wù)造假的手段。吳道永（2008）通過(guò)做研究發(fā)現(xiàn)許多新型的財(cái)務(wù)舞弊手段在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)以后開(kāi)始大量的涌現(xiàn)。周妍（2013）提出大部分公司經(jīng)常用的財(cái)務(wù)造假方式主要有通過(guò)提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、操控現(xiàn)金流、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易等，這些手段都能達(dá)到減少成本、虛增利潤(rùn)的作用。彭進(jìn)軍（2013）總結(jié)了大部分公司在財(cái)務(wù)造假時(shí)虛增利潤(rùn)的慣用手段，有故意選擇對(duì)自己有利但卻不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法、利用關(guān)聯(lián)方交易虛增應(yīng)收賬款、利用政府稅收優(yōu)惠政策等。江笑云（2018）通過(guò)研究2016-2018年3年間典型的財(cái)務(wù)造假案例，發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銀行存款、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、職工薪酬和辭退福利計(jì)提不準(zhǔn)確、構(gòu)建虛假資金循環(huán)體系、虛構(gòu)政府補(bǔ)助事項(xiàng)等都是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假手段。（3）財(cái)務(wù)造假防治相關(guān)研究劉萌、袁建華（2013）提出，一方面在資本市場(chǎng)上現(xiàn)有的IPO發(fā)行以及承銷方法還有待于進(jìn)一步的完善補(bǔ)充，如果企業(yè)管理高層一直保持能夠從上市獲取巨額利益，那么他們就很可能為了一己私利而破壞在企業(yè)內(nèi)的客觀獨(dú)立，另一方面獨(dú)立董事的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，要進(jìn)一步在企業(yè)擴(kuò)充獨(dú)立董事數(shù)量，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是十分必要的，要想使監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性得到保障，使其發(fā)揮很好的約束作用，那么就要進(jìn)一步采取有力度的措施。牛金輝（2014）提出幾點(diǎn)防范公司財(cái)務(wù)造假行為的方法：首先公司內(nèi)部員工的道德素養(yǎng)和職業(yè)操守有待進(jìn)一步加強(qiáng)，只有公司內(nèi)部職員誠(chéng)信意識(shí)真正得到提升，才能從源頭抑制舞弊動(dòng)機(jī)；其次會(huì)計(jì)制度建設(shè)要繼續(xù)完善，讓財(cái)務(wù)造假有制度約束；最后外部監(jiān)管力度需要大幅提升，監(jiān)管強(qiáng)化了，才能更好的預(yù)防財(cái)務(wù)造假，起到防微杜漸的作用。馮春陽(yáng)等人（2016）認(rèn)為法律法規(guī)體系進(jìn)一步完備、責(zé)任人的懲罰力度繼續(xù)加大、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不斷完善提高、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步強(qiáng)化等都是很好的財(cái)務(wù)造假治理手段。黃璐（2019）提出了內(nèi)部治理和外部監(jiān)督兩個(gè)層面的對(duì)策來(lái)防治財(cái)務(wù)造假，其中內(nèi)部治理方式主要有健全內(nèi)部控制制度、制定科學(xué)激勵(lì)政策、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；外部監(jiān)督主要指要加大上市公司違規(guī)成本、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要發(fā)揮監(jiān)管的作用等。1.3文獻(xiàn)評(píng)述筆者將國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀按照財(cái)務(wù)造假動(dòng)因、手段、防治三個(gè)方面并按時(shí)間遞進(jìn)順序進(jìn)行了歸納。從以上研究結(jié)論我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)造假的研究起源比較早，無(wú)論是關(guān)于財(cái)務(wù)造假動(dòng)因、手段識(shí)別，還是關(guān)于財(cái)務(wù)造假影響、預(yù)防治理，研究文獻(xiàn)都頗多，研究理論也很豐富，研究體系也更加完善和系統(tǒng)。在造假的諸多理論中，動(dòng)因理論的研究是相對(duì)完備和多元化的，在造假手段識(shí)別里，諸多學(xué)者也從公司各利益相關(guān)方角度出發(fā)闡述了諸多觀點(diǎn)。在我們國(guó)內(nèi)，由于資本市場(chǎng)起步比較晚，所以有關(guān)于財(cái)務(wù)造假的研究也相對(duì)滯后。但是國(guó)內(nèi)研究者將理論研究與我國(guó)特色巧妙地結(jié)合了起來(lái)，像對(duì)造假的動(dòng)因、手段等的研究也比較多，尤其是造假動(dòng)因相關(guān)的研究，能夠基于國(guó)情和我國(guó)上市公司區(qū)別于其他國(guó)家的特點(diǎn)進(jìn)行闡述分析，研究成果也是十分顯著的。本文也借鑒學(xué)習(xí)了國(guó)內(nèi)外研究理論，將一些如冰山理論、舞弊三角理論等動(dòng)因理論和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論、財(cái)務(wù)造假常用手段識(shí)別等運(yùn)用到行文分析中。第2章財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1財(cái)務(wù)造假定義、動(dòng)因及目的2.1.1財(cái)務(wù)造假定義在財(cái)務(wù)造假研究領(lǐng)域，全美反財(cái)務(wù)造假委員會(huì)當(dāng)屬最具有代表性和威望的機(jī)構(gòu),在其發(fā)表的各種報(bào)告里，“1987年報(bào)告”可以說(shuō)是該機(jī)構(gòu)最具有代表性的一份報(bào)告。在這份報(bào)告當(dāng)中,闡述了委員會(huì)成員是如何定義財(cái)務(wù)造假的:財(cái)務(wù)報(bào)告信息之所以會(huì)存有缺失和失去真實(shí)性，有一個(gè)很重要的原因是存在有意或者純粹因?yàn)槭韬龃笠馑鶎?dǎo)致的行為,這些誤導(dǎo)性行為不能滿足各利益相關(guān)者做出正確的決策需要。而在這份報(bào)告之后發(fā)布的COSO報(bào)告中,該委員會(huì)又進(jìn)一步定義了財(cái)務(wù)造假:財(cái)務(wù)報(bào)告或其他財(cái)務(wù)信息的披露當(dāng)中存在蓄意的錯(cuò)報(bào)的非法行為。美國(guó)注冊(cè)造假審查師協(xié)會(huì)則從他們的角度理解財(cái)務(wù)造假的定義：財(cái)務(wù)造假是通過(guò)有意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的方式，使財(cái)務(wù)報(bào)告中的一些重要信息缺失遺漏,或者故意提供誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息,最終結(jié)果是致使各方會(huì)計(jì)信息使用者因此做出不恰當(dāng)?shù)木駬瘛?.1.2財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及目的融資動(dòng)機(jī)。一方面，上市公司若想要不斷的發(fā)展，就需要更多的資金支持。公司內(nèi)部不足以支持的時(shí)候，就需要從外部進(jìn)行融資，目前企業(yè)可以選擇的外部融資方式主要有增發(fā)股票和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸。而為了讓社會(huì)公眾對(duì)公司有信心，上市公司往往需要向社會(huì)公眾展現(xiàn)自己良好的財(cái)務(wù)狀況，出于此目的，部分上市公司可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)，利用財(cái)務(wù)造假手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以此穩(wěn)定投資者和股民，另外也可以給第三方金融機(jī)構(gòu)一個(gè)良好印象，取得貸款就會(huì)相對(duì)更加容易。另一方面，我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上市的條件規(guī)定比較嚴(yán)格，一個(gè)公司若有上市的計(jì)劃，必須達(dá)到“能夠持續(xù)三年盈利”的條件，但是很多公司短期內(nèi)達(dá)不到這一上市條件，卻又急于上市，財(cái)務(wù)造假事件就自然而然的產(chǎn)生了。保市動(dòng)機(jī)。除了嚴(yán)苛的上市條件，已經(jīng)上市的公司也絲毫不能松懈，因?yàn)橐坏┥鲜泄疽蚪?jīng)營(yíng)管理水平不足導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，不僅投資者和股東會(huì)對(duì)公司喪失信心，還會(huì)面臨股價(jià)大跌、甚至存在被證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制退市的致命風(fēng)險(xiǎn)。正因如此，有些上市公司為了不被“打回原形”,甘愿鋌而走險(xiǎn)，走上財(cái)務(wù)造假的歪路，通過(guò)各種手段，比如虛構(gòu)銷售收入、虛構(gòu)貨幣資金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等方式，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)造企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的假象。薪酬動(dòng)機(jī)。所有的公司都以追求更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為最終的目標(biāo)，規(guī)模越大的上市公司內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系就越完善越細(xì)致，內(nèi)部管理人員的工作質(zhì)量一定程度上直接決定了他們的工資薪酬待遇。管理層作為公司的管理者，大權(quán)在握，難免會(huì)為了取得更多的獎(jiǎng)金和利益，鋌而走險(xiǎn)，視法律法規(guī)和公司章程為無(wú)物，采用一系列造假手段，欺騙公司，欺騙股東，欺騙市場(chǎng)投資者以達(dá)到個(gè)人利益最大化的目的。2.2財(cái)務(wù)造假基本理論2.2.1冰山理論美國(guó)學(xué)者Bologna和加拿大學(xué)者Lindquist用“漂浮的冰山”來(lái)比喻財(cái)務(wù)造假行為。他們一起提出了舞弊冰山理論，在這一理論中,財(cái)務(wù)造假行為主要受兩個(gè)因素共同影響,一是"行為"二是"結(jié)構(gòu)"。學(xué)者們將一些比較顯而易見(jiàn)的因素，如公司治理、內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，選擇矗立于海平面之上,作為顯性的部分被大家很容易就可以觀察到；而另一些因素，比如行為人的情感、利益和價(jià)值觀等，是不容易輕易就被發(fā)現(xiàn)的，相對(duì)那些顯而易見(jiàn)的因素來(lái)說(shuō)非常具有隱蔽性，被學(xué)者們認(rèn)為處于海平面的下面，沒(méi)有直觀的展現(xiàn)在大家面前,而這一部分通常造成問(wèn)題的嚴(yán)重性更大,因?yàn)檫@肯定是非常主觀且不容易被窺視的。如果利用冰山理論來(lái)判斷一個(gè)公司是否存在財(cái)務(wù)造假,一方面要對(duì)公司的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行方面是否存在缺陷進(jìn)行核查,另一方面更要對(duì)公司的管理人員給與足夠的關(guān)注,要及時(shí)觀察分析其個(gè)人行為以及人性方面的性格特點(diǎn)是否致使他們存在潛在造假風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中,公司大都只能利用常規(guī)的流程化的審計(jì)方法,通過(guò)這些程序我們往往只能識(shí)別出財(cái)務(wù)造假的一部分而非全部,一些更深層次的、更具有危害性、更具隱秘性的造假行為往往很難被輕易發(fā)現(xiàn)。2.2.2舞弊三角理論美國(guó)勞倫斯.索耶先生在二十世紀(jì)50年代提出了赫赫有名的舞弊三角理論,在他的理論中,需求、機(jī)會(huì)、合乎情理被他認(rèn)定為是促使造假產(chǎn)生的三個(gè)重要因素。史蒂文阿伯雷齊特通過(guò)學(xué)習(xí)分析勞倫斯索耶先生與舞弊相關(guān)的三個(gè)條件進(jìn)一步完善相關(guān)理論。通過(guò)兩位學(xué)者持之以恒的研究,得出“壓力因素、自我合理化借口和機(jī)會(huì)是促使一個(gè)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假最主要的三個(gè)因素。他們相互關(guān)聯(lián)、互為因果，缺一不可。一個(gè)企業(yè)如果在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上遇到難題、遭受重創(chuàng)；在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)資金短缺、現(xiàn)金流緊張等危機(jī)，那么在以上的種種壓力下某企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)也就出現(xiàn)了。比如：企業(yè)如果想要通過(guò)上市來(lái)募集資金，但是必須要滿足IPO的上市條件，如果某企業(yè)不能滿足上市條件，往往會(huì)采用一些非法手段來(lái)達(dá)到上市目的。只有動(dòng)機(jī)也是不夠的，還要有可操作的時(shí)機(jī)，比如：有些公司內(nèi)部控制制度不健全、有些公司懲罰措施缺位、審計(jì)制度不完善等，都可以作為操作時(shí)機(jī)。而自我合理化的借口其實(shí)是公司對(duì)自身舞弊行為進(jìn)行的一種主觀安慰，事實(shí)上，也不是所有計(jì)劃上市的企業(yè)都會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假的方式，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的道德水平程度不同，所以實(shí)行IPO財(cái)務(wù)造假的公司可能會(huì)把“為了使公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康、可持貫發(fā)展”當(dāng)作借口。2.2.3GONE理論（四因素理論）GONE理論，在1993年由Bologua提出。該理論認(rèn)為企業(yè)舞弊是因?yàn)镚(Greed，貪婪)、O(Opportunity，機(jī)會(huì))、N(Need，需要)、E(Exposure，暴露)四個(gè)因素共同作用而發(fā)生的，這告訴我們財(cái)務(wù)舞弊要發(fā)生需要四個(gè)不可或缺的條件，即人心是貪婪的，所以才會(huì)產(chǎn)生造假行為，造假是因?yàn)樾枰Y金財(cái)產(chǎn)，如果能夠有合適機(jī)會(huì)，并自認(rèn)為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，那么他就會(huì)進(jìn)行舞弊。在GONE理論中一共闡述了四個(gè)因素，其中兩個(gè)因素為個(gè)人相關(guān)，兩個(gè)因素為外部環(huán)境相關(guān)。這四個(gè)因素不是有你無(wú)我的對(duì)立關(guān)系，正相反，它們是互為補(bǔ)己相輔相成的關(guān)系。如果企業(yè)人員本身個(gè)性就是比較貪婪無(wú)度的，再恰巧他有一定的利益需求，那么當(dāng)他發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在很隱蔽的造假機(jī)會(huì)的時(shí)候，他必然會(huì)選擇實(shí)施造假行為來(lái)達(dá)到自己的利己目的。2.2.4內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制理論歷經(jīng)發(fā)展階段共三個(gè)：初期階段是內(nèi)部牽制時(shí)期，主要控制對(duì)象為錢、帳等會(huì)計(jì)類項(xiàng)目，目的是為了糾錯(cuò)和防治舞弊事件；發(fā)展階段是內(nèi)部管理控制和會(huì)計(jì)控制時(shí)期；成熟階段是內(nèi)部控制整體架構(gòu)和結(jié)構(gòu)理論時(shí)期。最早提出有關(guān)內(nèi)控思想的學(xué)者是蒙哥馬利，早在1912年，內(nèi)部牽制理念最先從他口中說(shuō)出：賬戶不可以由同一個(gè)人全權(quán)支配，除此以外，內(nèi)部制度也不可以由一個(gè)人獨(dú)立的控制，意思就是說(shuō)不同員工之間必須相互控制、相互檢查、相互監(jiān)督。美國(guó)COSO在1992年修訂了內(nèi)部控制的定義，在此定義中，“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控”被定義為內(nèi)控的五個(gè)基本構(gòu)成要素。內(nèi)部控制有它固有的局限性，外部局限性表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是利益沖突。在公司內(nèi)部，不同職位的人員往往存在利益上的沖突，比如高級(jí)管理人員和普通職工之間、經(jīng)理人和股東之間，各方目的不同必然帶來(lái)不同的利益需求，如果一旦產(chǎn)生沖突，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和管理就會(huì)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橄嚓P(guān)利益方很可能為了一己私利做出危害企業(yè)的舉動(dòng)，比如企業(yè)里有員工接受了外部人員的賄賂，他會(huì)為了收受大量錢財(cái)而幫其完成損害公司利益的事情。二是共同謀劃。共同謀劃是指在企業(yè)中，有可能出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的員工或經(jīng)理人為了謀取不正當(dāng)利益而串通舞弊，如果出現(xiàn)這種欺詐行為，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制完全失效。企業(yè)要想自身內(nèi)部控制運(yùn)行有效，那么員工職責(zé)必須分工明確，不同職別也要在日常工作中互相監(jiān)督。內(nèi)部控制內(nèi)部局限性表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是效率下降。這里的效率主要是用“在單位時(shí)間里能完成的工作量”來(lái)衡量，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)過(guò)于龐大和繁雜，那么相對(duì)應(yīng)的，執(zhí)行它需要履行的手續(xù)就可能會(huì)復(fù)雜且繁瑣，執(zhí)行程序所耗費(fèi)的時(shí)間就相應(yīng)更多。二是使成本增加。企業(yè)設(shè)立內(nèi)控制度也是需要成本的，而企業(yè)成本要控制在合理范圍內(nèi)，一套完備的內(nèi)控制度，設(shè)計(jì)過(guò)程耗費(fèi)的人力物力、試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)、涉及的辦公設(shè)備、其他資源都是需要考慮的因素，內(nèi)控越復(fù)雜越龐大，耗用成本越多。參考文獻(xiàn)[1]安寧.康新遭頂格處罰打擊違法違規(guī)行動(dòng)升級(jí)[N].證券日?qǐng)?bào),2019-07-08(A01).[2]從若楠,時(shí)國(guó)慶,付永紅等.上市公司財(cái)務(wù)造假分析及對(duì)策——以康得新為例[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2020(07):79-80.[3]徐志斌.淺談康得新巨額財(cái)務(wù)造假警示[J].中國(guó)管理信息化，2020,23（10）：8-9.[4]曹云.母子公司關(guān)系與財(cái)務(wù)控制研究——基于對(duì)康得集團(tuán)與康得新公司的反思[J].經(jīng)營(yíng)與管理,2020(12):16-21.[5]陳漢英.IPO財(cái)務(wù)造假手段及識(shí)別[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(24):105.[6]陳恭睿.康得新財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J].中國(guó)管理信息化,2021,24(04):35-36.[7]何佳明.淺談財(cái)務(wù)造假識(shí)別與防范——以康得新為例[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版),2019(10):77.[8]韓成.淺析IPO過(guò)程中會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因及防范措施[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2013(05):52.[9]金蓮娣.基于GONE理論的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊分析——以康得新為例[J].中國(guó)管理信息化,2021,24(08):8-9.[10]劉佳.基于舞弊三角理論的康得新財(cái)務(wù)造假案例研究分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2020,41(19):132-133.[11]劉婧琪.基于公司治理視角的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的探析——以康得新公司為例[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2020(12):70-72.[12]李兆華,羅夢(mèng)迪.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的成因及對(duì)策分析——以瑞華審查康得新為例[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì),2020(03):4-6+9.[13]李視友.由“康