證券投資基金會計核算業(yè)務指引

證券投資基金會計核算業(yè)務指引關于發(fā)布《證券投資基金會計核算業(yè)務指引》得通知關于發(fā)布《證券投資基金會計核算業(yè)務指引》得通知中證協(xié)發(fā)[2007]56號各基金管理公司、基金托管銀行:為規(guī)范證券投資基金會計核算業(yè)務,保證基金行業(yè)切實執(zhí)行新會計準則,保護基金份額持有人得合法權益,根據(jù)中國證監(jiān)會《關于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會計準則>得通知》得要求,中國證券業(yè)協(xié)會制定了《證券投資基金會計核算業(yè)務指引》,現(xiàn)予發(fā)布。本《指引》自2007年7月1日起實施,請在證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準則》得相關會計核算業(yè)務中遵照執(zhí)行。如財政部等有關部門對證券投資基金會計核算另有具體規(guī)定,從其規(guī)定。附件:證券投資基金會計核算業(yè)務指引二○○七年五月十五日證券投資基金會計核算業(yè)務指引一、總則(一)為了規(guī)范證券投資基金(以下簡稱“基金”)得會計核算,真實、完整地提供會計信息,根據(jù)《會計法》、《證券投資基金法》、《企業(yè)會計準則》及國家其她有關法律與法規(guī),制定本指引。(二)基金持有得金融資產(chǎn)與承擔金融負債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益得金融資產(chǎn)與金融負債。(三)基金管理人與基金托管人對所管理、托管得基金應當以基金為會計核算主體,單獨建賬、獨立核算,單獨編制財務會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應當相互獨立。(四)基金管理人與基金托管人進行基金會計確認、計量與報告應以權責發(fā)生制為基礎,并遵循實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則與及時性原則,確保對外提供得財務會計報告得信息真實、可靠、完整、相關、明晰及可比。(五)本指引中得會計科目編號,供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考,基金管理人與基金托管人可結合實際情況自行確定會計科目編號。(六)基金管理人與基金托管人應按本指引得規(guī)定設置與使用會計科目。在不影響會計核算要求與會計報表指標匯總,以及對外提供統(tǒng)一得財務會計報告得前提下,可以根據(jù)實際情況自行增設、分拆或合并會計科目。對不存在得交易或者事項,可不設置相關科目。對于明細科目,在不違反統(tǒng)一會計核算要求得前提下,基金管理人與基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。(七)基金得會計年度為1月1日起至12月31日止,基金首期年度會計報表得編制期間從基金合同生效日起至相關年度得12月31日止,基金末期年度會計報表得編制期間從相關年度得1月1日起至基金合同終止日止。(八)基金財務會計報告分為年度、半年度、季度與月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表,國家統(tǒng)一得會計制度另有規(guī)定得除外。半年度、年度財務會計報告至少應披露會計報表與會計報表附注得內(nèi)容。(九)財務會計報告包括會計報表、會計報表附注與其她應當在財務會計報告中披露得相關信息與資料。會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表與所有者權益(基金凈值)變動表。編報得會計報表,一般以人民幣“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。會計報表附注至少應披露重要會計政策與會計估計、會計政策與會計估計變更以及差錯更正得說明、報表重要項目得說明與關聯(lián)方關系及其交易等內(nèi)容。關聯(lián)方關系及其交易應披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或對基金管理人施加重大影響得股東等關聯(lián)方在報告期內(nèi)存在得關系與交易等。(十)向外提供得基金財務會計報告應依次編定頁數(shù),加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面應注明:基金管理人與基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等,并由基金管理人單位負責人與主管會計工作得負責人、會計機構負責人(會計主管)簽名并蓋章。(十一)除特別規(guī)定外,對基金未分配利潤得未實現(xiàn)部分,包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生得未實現(xiàn)收益,以及基金份額交易產(chǎn)生得未實現(xiàn)平準金,不得進行分配。(十二)基金管理人與基金托管人應按各自職責完整保存基金得會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計檔案。在確保基金會計檔案安全、可靠保存得前提下,基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管得介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力得原始憑證,應保存紙質(zhì)檔案。二、會計科目順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應收股利111204應收利息121207應收申購款131221其她應收款141501待攤費用二、負債類152001短期借款162101交易性金融負債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應付贖回款192204應付贖回費202206應付管理人報酬212207應付托管費222208應付銷售服務費232209應付交易費用242221應交稅費252231應付利息262232應付利潤272241其她應付款282501預提費用三、共同類293003證券清算款303101遠期投資313102其她衍生工具323201套期工具333202被套期項目四、所有者權益類344001實收基金354011損益平準金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價值變動損益406111投資收益416302其她收入426403管理人報酬436404托管費446406銷售服務費456407交易費用466411利息支出476605其她費用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務處理資產(chǎn)類1002銀行存款一、本科目核算存入銀行或其她金融機構得各種款項,包括活期存款、協(xié)議存款與定期存款等。二、本科目可按存款種類等設置“銀行存款日記賬”,并根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務得發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應結出余額。三、銀行存款得主要賬務處理(一)增加銀行存款,借記本科目,貸記有關科目;減少銀行存款做相反得會計分錄。(二)在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息,按約定利率確認存款利息收入,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入(存款利息收入)”科目;實際結息時,借記本科目,貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映實際存在銀行或其她金融機構得款項。1021結算備付金一、本科目核算為證券交易得資金結算而存入證券登記結算機構得款項。二、本科目可按不同證券登記結算機構進行明細核算。三、結算備付金得主要賬務處理(一)將款項存入證券登記結算機構,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;從證券登記結算機構劃回資金做相反得會計分錄。(二)通過證券交易所買賣證券,資金交收日應分別以下情況進行賬務處理:1.如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額,按資金交收日實際交收得款項,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或本科目。2.如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額,按資金交收日實際收到得款項,借記“銀行存款”或本科目,貸記“證券清算款”科目。(三)逐日計提結算備付金得利息,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入(存款利息收入)”科目;實際結息時,借記“銀行存款”或本科目,貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映實際存入證券登記結算機構尚未用于結算得款項。1031存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務需要存出或交納得各種保證金款項,包括日常存出保證金、遠期存出保證金、權證存出保證金等。二、本科目可按保證金得類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;減少或收回保證金時做相反得會計分錄。對于權證存出保證金等生息資產(chǎn),逐日計提利息,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入(存款利息收入)”科目;實際結息時,借記“銀行存款”或本科目,貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映實際存出或交納得各種保證金余額。1102股票投資一、本科目核算股票投資得實際成本與價值變動(估值增值或減值)。二、本科目可按股票得種類,分別“成本”與“估值增值”進行明細核算。三、股票投資得主要賬務處理(一)買入股票,在交易日按股票得公允價值,借記本科目(成本),按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按應支付得證券清算款,貸記“證券清算款”科目,按應付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目;資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”、“結算備付金”等科目。(二)申購新股,應按新股得不同發(fā)行方式、不同資金結算方式分別進行賬務處理:1.通過交易所網(wǎng)上申購得,在申購當日借記“證券清算款(新股申購款)”科目,貸記“證券清算款”科目;交收日,按實際交收得申購款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目;申購新股中簽時,按確認得中簽金額,借記本科目(成本),貸記“證券清算款”科目;收到退回余款(未中簽部分),借記“結算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售,配售數(shù)量與金額可確定得,其配售日即為中簽日。2.通過網(wǎng)下申購得,按實際預交得申購款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”科目。申購新股確認日,按實際確認得申購新股金額,借記本科目(成本),貸記“證券清算款”科目;如果實際確認得申購新股金額小于已經(jīng)預交得申購款得,在收到退回余款時,借記“銀行存款”科目,貸記“證券清算款”科目;如果實際確認得申購新股金額大于已經(jīng)預交得申購款得,在補付申購款時,按支付得金額,借記“證券清算款”,貸記“銀行存款”等科目。3、通過市值配售得,確認日按確認得中簽金額,借記本科目(成本),貸記“證券清算款”科目。(三)本基金申購、贖回ETF時,涉及對本科目得賬務處理,比照“基金投資”科目得相關規(guī)定進行。如本基金為ETF,在投資者申購、贖回本基金時,涉及對本科目得賬務處理,比照“實收基金”科目得相關規(guī)定進行。(四)股票持有期間獲得股票股利(包括送紅股與公積金轉增股本),應于除權除息日,按股權登記日持有得股數(shù)及送股或轉增比例,計算確定增加得股票數(shù)量,在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。因持有股票而享有得配股權,配股除權日在配股繳款截止日之后得,在除權日按所配得股數(shù)確認未流通部分得股票投資,與已流通部分分別核算。配股除權日在配股繳款截止日之前得,按照權證得有關原則進行核算。(五)基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,應于除權除息日,借記“應收股利”或“銀行存款”、“結算備付金”等科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目。(六)估值日對持有得股票估值時,如為估值增值,按當日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計分錄。買入股票后,在資金交收日,若無法及時足額完成當日資金交收,在保留了該股票所有權上幾乎所有得風險與報酬得情況下,仍應對交易日已確認得股票進行估值。交收日之后,若基金補足資金完成交收,繼續(xù)對該股票估值,否則,被處分證券被處置得,應進行賣出被處置證券得相關賬務處理。(七)賣出股票,在交易日按應收取得證券清算款,借記“證券清算款”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得股票投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。同時,將原計入該賣出股票得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。賣出股票得成本按移動加權平均法逐日結轉。四、本科目期末借方余額,反映基金持有得各類股票得公允價值。1103債券投資一、對非貨幣市場基金,本科目核算債券投資得實際成本與價值變動(估值增值或減值);對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定得特定基金品種,本科目核算實際利率攤余成本估算得公允價值。二、對非貨幣市場基金,本科目可按債券得種類,分別“成本”與“估值增值”進行明細核算;對貨幣市場基金,本科目可按債券得種類,分別“面值”與“折溢價”進行明細核算。三、債券投資得主要賬務處理(一)非貨幣市場基金債券投資得主要賬務處理1、買入債券,在交易日按債券得公允價值(不含支付價款中所包含得應收利息),借記本科目(成本),按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按支付價款中包含得應收利息(若有),借記“應收利息”科目,按應支付得金額,貸記“證券清算款”科目,按實際支付得金額,貸記“銀行存款”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目。資金交收日,按實際交收得金額,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。2、持有債券期間,每日確認利息收入,按債券投資得票面利率計算得利息,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入(債券利息收入)”科目。貼息債視同到期一次性還本付息得附息債,根據(jù)其發(fā)行價、到期價與發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后,確認利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異,應按實際利率計算利息收入。債券派息日,按應收利息,借記“證券清算款”科目,貸記“應收利息”科目;資金交收日,按收到得金額,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。如相關法規(guī)規(guī)定對基金收到得債券利息扣稅得,基金在確認債券利息收入、收到派息款等業(yè)務環(huán)節(jié)時,應考慮適用稅率等因素。3、估值日對持有得債券估值時,如為估值增值,按當日(不含應收利息)與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計分錄。4、賣出債券,在交易日按應收或實收得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得債券投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應收或實收價款中包含得應收利息(若有),貸記“應收利息”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”科目。同時,將原計入該賣出債券得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。賣出債券得成本按移動加權平均法逐日結轉。5、到期收回債券本金與利息(若有),按實際收到或應收得金額,借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目,按債券投資成本,貸記本科目(成本),按結轉得估值增值或減值(若有),貸記或借記本科目(估值增值),按應收回得債券利息(若有),貸記“應收利息”科目,按差額(若有),貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。同時,將原計入該到期收回債券得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。6、可轉換債券轉股時,按可轉換股票得公允價值,借記“股票投資(成本)”科目,按應收取得現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目,按支付得相關費用,借記“交易費用”科目,按已計利息部分(若有),貸記“應收利息”科目,按結轉得債券投資得成本與估值增值或減值,貸記本科目(成本)與本科目(估值增值),按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”科目。同時,將原計入該轉換債券得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。資金交收日按實際收到得現(xiàn)金余額返還,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。(二)貨幣市場基金債券投資得主要賬務處理1、買入債券,按債券得面值,借記本科目(面值),按支付價款中包含得應收利息(若有),借記“應收利息”科目,按應支付得金額,貸記“證券清算款”科目,按實際支付得金額,貸記“銀行存款”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記本科目(折溢價)(支付得交易費用,計入債券投資賬面價值)。資金交收日,按實際交收得金額,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。2、持有債券期間,每日確認利息收入。對貼現(xiàn)債以外得其她債券,按票面利率計算確定得應收利息,借記“應收利息”科目,按攤余成本與實際利率計算確定得利息收入,貸記“利息收入(債券利息收入)”科目,按其差額,借記或貸記本科目(折溢價)。對貼現(xiàn)債,按攤余成本與實際利率計算確定得利息收入,借記本科目(折溢價),貸記“利息收入(債券利息收入)”科目。債券派息日,按應收利息,借記“證券清算款”科目,貸記“應收利息”科目;資金交收日,按收到得金額,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。3、賣出債券,在交易日按應收或實收得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按結轉得債券投資面值與溢折價,貸記本科目(面值、折溢價),按應收或實收價款中包含得應收利息(若有),貸記“應收利息”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”科目(支付得交易費用,計入當期損益)。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。4、貨幣市場基金存續(xù)期間,基金管理人應定期計算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其她可參考公允價值指標之間得偏離程度,并定期測試其她可參考公允價值指標確定方法得有效性。投資組合得攤余成本與其她可參考公允價值指標產(chǎn)生重大偏離得,應按其她公允價值指標對組合得賬面價值進行調(diào)整,調(diào)整差額確認為“公允價值變動損益”,并按其她公允價值指標進行后續(xù)計量。如基金份額凈值恢復至1元,可恢復使用攤余成本法估算公允價值。5、到期收回債券本金與利息(若有),按實際收到或應收得金額,借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目,按債券賬面余額,貸記本科目(面值、折溢價),按應收回得債券利息(若有),貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映持有各項債券得公允價值。1104資產(chǎn)支持證券投資一、對非貨幣市場基金,本科目核算資產(chǎn)支持證券投資得實際成本與價值變動(估值增值或減值);對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定得特定基金品種,本科目核算實際利率攤余成本估算得公允價值。二、對非貨幣市場基金,本科目可按資產(chǎn)支持證券投資得種類,分別“成本”與“估值增值”進行明細核算;對貨幣市場基金,本科目可按資產(chǎn)支持證券投資得種類,分別“面值”與“折溢價”進行明細核算。三、資產(chǎn)支持證券投資得主要賬務處理基金取得資產(chǎn)支持證券支付得款項時,應當區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分與證券投資收益部分。對非貨幣市場基金,將收到得本金部分沖減本科目(成本),對貨幣市場基金,將收到得本金部分沖減本科目(面值),并相應結轉本科目(折溢價)。將收到得收益部分沖減應計利息(若有)后得差額,記入資產(chǎn)支持證券利息收入。對資產(chǎn)支持證券得付息延期,在確定其付息得可能性仍很大得情況下,可不調(diào)整已確認得利息收入。其她與資產(chǎn)支持證券投資相關業(yè)務得賬務處理比照債券投資。四、本科目期末借方余額,反映持有各項資產(chǎn)支持證券投資得公允價值。1105基金投資一、本科目核算基金投資得實際成本與價值變動(估值增值或減值)。二、本科目可按基金得種類,分別“成本”與“估值增值”進行明細核算。三、基金投資得主要賬務處理(一)買入非上市交易得開放式基金,在申購日按申購金額,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”科目。在交易日(非上市交易得開放式基金得交易日為申購成功得確認日)按基金得公允價值,借記本科目(成本),按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按應支付或實際支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按應付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目。本基金申購ETF時,在申購確認日,按基金得公允價值,借記本科目(成本),按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得股票或債券投資成本、估值增值或減值,貸記“股票投資(成本)”或“債券投資(成本)”,貸記或借記“股票投資(估值增值)”或“債券投資(估值增值)”,按應支付得金額,貸記“證券清算款”科目,按應付交易費用,貸記“應付交易費用”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”或“投資收益(債券投資收益)”科目。同時,將原計入該股票或債券得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”或“投資收益(債券投資收益)”科目。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“結算備付金”或“銀行存款”科目?；疝D換轉入時,參照買入基金得處理,借記本科目(成本)等,貸記“證券清算款”等科目。(二)持有基金期間分派得紅利,應于除息日按照基金管理人宣告得分紅派息比例或每萬份收益確認紅利收益,借記”應收股利”科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目。實際收到現(xiàn)金紅利時,借記“結算備付金”或“銀行存款”科目,貸記“應收股利”科目。如果選擇紅利再投資,應在份額確認日根據(jù)注冊登記機構確認得金額,參照買入基金得賬務處理,借記本科目(成本)等,貸記”應收股利”科目。(三)估值日對持有得基金估值時,如為估值增值,按當日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計分錄。(四)賣出基金,在交易日(非上市交易得開放式基金得交易日為贖回成功得確認日)按應收或實際收到得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得基金投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應付交易費用,貸記“應付交易費用”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”科目。同時,將原計入該賣出基金得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”。本基金贖回ETF時,在贖回確認日,按股票或債券得公允價值,借記“股票投資(成本)”或“債券投資(成本)”,按應收得金額,借記“證券清算款”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得基金投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應付交易費用,貸記“應付交易費用”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”科目。同時,將原計入該基金得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“結算備付金”或“銀行存款”科目,貸記“證券清算款”等科目。賣出基金得成本按移動加權平均法逐日結轉?；疝D換轉出時,參照賣出基金得處理,借記“證券清算款”等科目,貸記本科目(成本)等。四、本科目期末借方余額,反映持有各類基金得公允價值。1106權證投資一、本科目核算權證投資得實際成本與價值變動(估值增值或減值)。二、本科目可按權證得種類,分別“成本”與“估值增值“進行明細核算。三、權證投資得主要賬務處理(一)買入權證,在交易日按權證得公允價值,借記本科目(成本),按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按應支付得證券清算款,貸記“證券清算款”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目;資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“結算備付金”等科目。獲贈權證(包括配股權證),在除權日應按持有得股數(shù)及獲贈比例,計算確定增加得權證數(shù)量,在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。(二)繳納保證金時,按證券登記機構確定得金額,借記“存出保證金(權證保證金)”科目,貸記“結算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權證變動情況進行調(diào)整。(三)估值日對持有得權證估值時,如為估值增值,按當日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計分錄。(四)賣出權證,在交易日按應收金額,借記“證券清算款”等科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得權證投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計入該賣出權證得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。(五)權證行權1、證券結算方式認購權證以證券結算方式行權時,按股票得公允價值,借記“股票投資”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得權證投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按行權價款及相關費用合計,貸記“證券清算款”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計入該權證得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。認沽權證以證券結算方式行權時,按行權價款及費用得差額,借記“證券清算款”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得權證投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按結轉得股票投資成本、估值增值或減值,貸記“股票投資(成本)”,貸記或借記“股票投資(估值增值)”科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按認沽權證得理論價值與賬面價值之差(若有),貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。同時,將原計入賣出股票與原計入權證得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”、“投資收益(股票投資收益)”科目。2、現(xiàn)金結算方式權證以現(xiàn)金結算方式行權時,按確定得金額扣減交易費用,借記“證券清算款”科目,按應付得相關費用,借記“交易費用”科目,按結轉得權證成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計入該權證得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。(六)放棄行權,在放棄行權確定日,按結轉得權證成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計入該權證得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。四、本科目期末借方余額,反映持有權證得公允價值。1202買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售得證券等金融資產(chǎn)所融出得資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)得類別,分別“質(zhì)押式”與“買斷式”進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)得主要賬務處理(一)基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn),按應付或實際支付得金額,借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目;資金交收日,按實際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。(二)返售前,按實際利率逐日計提利息時,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入(買入返售金融資產(chǎn)收入)”科目。合同利率與實際利率差異較小得,也可采用合同利率計算確定利息收入。(三)返售日,應按應收或實際收到得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記本科目與“應收利息”科目,按其差額,貸記“利息收入(買入返售金融資產(chǎn)收入)”科目;資金交收日,按實際收到金額,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記“證券清算款”等科目。(四)發(fā)生買斷式融券業(yè)務時,應在備查簿中登記約定到期應支付得證券凈價、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務,在合約到期前,出售或再質(zhì)押相關債券時,應在交易日按應收取或實際收取得款項,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按上述金額貸記“交易性金融負債”科目。買斷式融券回購期間融入得債券派息得,按應派息金額,借記“證券清算款”科目,貸記本科目(買斷式),實際收到派息金額,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。四、本科目期末借方余額,反映基金融出資金得賬面價值。1203應收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應收取得現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機構等設置明細賬,進行明細核算。三、應收股利得主要賬務處理(一)持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利,在除權除息日,按應享有得金額,借記本科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目;實際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記本科目。(二)持有得定期公布每萬份收益得基金,按最近能夠取得得利潤公告計算紅利收益,借記本科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目;贖回或紅利再投資時,借記“銀行存款”、“結算備付金”或“基金投資”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映尚未收取得現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。1204應收利息一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結算備付金、存出保證金等應收取得利息。二、本科目可按應收利息得種類進行明細核算。三、應收利息得賬務處理,比照“銀行存款”、“結算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”與“買入返售金融資產(chǎn)”等科目得相關規(guī)定進行。四、本科目期末借方余額,反映尚未收到得各項利息。1207應收申購款一、本科目核算應向辦理申購業(yè)務得機構收取得申購款項與轉換轉入款項(不含申購費與轉換費)。二、應收申購款得主要賬務處理(一)投資者申購或轉換轉入本基金,確認日按基金申購款與轉換轉入款,借記本科目,按實收基金與損益平準金得余額占基金凈值得比例,將確認有效得申購或轉換轉入款項分割為兩部分,對基金申購款或轉換轉入款中含有得實收基金,貸記“實收基金”科目,按基金申購款或轉換轉入款與實收基金得差額,貸記“損益平準金”科目。辦理申購或轉換轉入業(yè)務得機構按規(guī)定收取得申購費或轉換費,如在投資者申購或轉換轉入基金時收取得,由辦理申購業(yè)務得機構直接向投資者收取,不納入基金會計核算范圍;如在基金贖回或轉出時收取得,待基金投資者贖回或轉換轉出時從贖回款或轉出款中抵扣。(二)收到有效申購款或轉換轉入款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。三、本科目期末借方余額,反映尚未收回得有效申購款與轉換轉入款。1221其她應收款一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收證券清算款、應收股利、應收利息、應收申購款以外得其她各項應收及暫付款項。二、本科目可按對方單位(或個人)進行明細核算。三、發(fā)生各項應收、暫付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;收回各項款項時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映尚未收回得其她應收款項。1501待攤費用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生得、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位,應在受益期內(nèi)分攤計入本期與以后各期得費用,如注冊登記費、上市年費、賬戶服務費、信息披露費、審計費用與律師費用等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、待攤費用得主要賬務處理發(fā)生待攤費用時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;攤銷待攤費用,借記“其她費用”科目,貸記本科目。如果發(fā)生得費用不能使以后期間繼續(xù)受益得,應將其余額一次計入當期費用。四、本科目期末借方余額,反映已發(fā)生尚未攤銷完畢得待攤費用。負債類2001短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其她金融機構等借入得期限在1年以下(含1年)得各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進行明細核算。三、短期借款得主要賬務處理(一)借入短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還借款,做相反得會計分錄。(二)在借款期內(nèi)逐日計提利息,按實際利率確認短期借款得利息費用,借記“利息支出”科目,貸記“應付利息”等科目。名義利率與實際利率差異較小得,也可采用名義利率計算確定利息支出。四、本科目期末貸方余額,反映尚未償還得短期借款。2101交易性金融負債一、本科目核算基金承擔得交易性金融負債得公允價值。基金持有得直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益得金融負債,也在本科目核算。衍生金融負債不在科目核算。二、本科目可按交易性金融負債類別,分別“本金”、“估值增值”等進行明細核算。三、交易性金融負債得主要賬務處理(一)基金承擔交易性金融負債時,按應收或實收得金額,借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結算備付金”等科目,按發(fā)生得交易費用,借記“交易費用”科目,按交易性金融負債得公允價值,貸記本科目(本金),按應付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目。資金交收日,按實際交收得金額,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。(二)承擔固定收益類金融負債期間,每日按票面利率計算得利息,借記“利息支出”科目,貸記“應付利息”科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異,應按實際利率計算利息收入。(三)估值日,按當日與上一日估值增值得差額,借記“公允價值變動損益”科目,貸記本科目(估值增值);公允價值低于其賬面余額得差額,做相反得會計分錄。(四)處置交易性金融負債,應按該金融負債得賬面余額,借記本科目,按已提未付利息,借記“應付利息”,按相關費用,借記“交易費用”,按應付或實付得金額,貸記“證券清算款”、“銀行存款”、“結算備付金”等科目,按應支付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目,按其差額,貸記或借記相關證券得投資收益科目。同時,按結轉得該項交易性金融負債得公允價值變動,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記相關證券得投資收益科目。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結算備付金”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映基金承擔得交易性金融負債得公允價值。2202賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入得票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入得資金。二、本科目可按賣出回購證券得類別,分別“質(zhì)押式”與“買斷式”進行明細核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款得主要賬務處理(一)基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券,按應收或實收得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)融資期限內(nèi),采用實際利率逐日計提融資利息支出,借記“利息支出”科目,貸記“應付利息”科目。合同利率與實際利率差異較小得,也可采用合同利率計算確定利息支出。(三)到期購回時,按賬面余額,借記本科目,按已提未付利息,借記“應付利息”科目,按應付或實際支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目;按其差額,借記“利息支出”科目。(四)發(fā)生買斷式回購時,應在備查簿中登記約定到期應購回得證券凈價、利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出得債券派息得,應按派息金額,借記本科目(買斷式),貸記“應收利息”科目。四、本科目期末貸方余額,反映賣出到期得賣出回購金融資產(chǎn)款。2203應付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應付基金份額持有人得贖回款與轉換轉出款。二、應付贖回款或轉換轉出款得主要賬務處理(一)基金份額持有人贖回或轉換轉出本基金,應在贖回或轉換轉出確認日,按實收基金余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉換轉出款中含有得實收基金,借記“實收基金”科目,按贖回款或轉換轉出款與實收基金得差額,借記“損益平準金”科目,按應付基金份額持有人贖回款或轉換轉出款,貸記本科目,按贖回費或轉換轉出費中基本手續(xù)費部分,貸記“應付贖回費”科目,按贖回費或轉換轉出費扣除基本手續(xù)費后得余額部分,貸記“其她收入”科目。(二)支付贖回款或支付轉換轉出款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得基金贖回款或轉換轉出款。2204應付贖回費一、本科目核算按規(guī)定計算得,應付給辦理贖回業(yè)務或轉換業(yè)務得機構得贖回費或轉換轉出費。二、應付贖回費或轉換轉出費得主要賬務處理(一)基金份額持有人贖回或轉換轉出本基金,應在贖回或轉換轉出確認日,按實收基金余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉換轉出款中含有得實收基金,借記“實收基金”科目,按基金贖回款或轉換轉出款與實收基金得差額,借記“損益平準金”科目,按應付基金份額持有人贖回款或轉換轉出款,貸記“應付贖回款”科目,按贖回費或轉換轉出費中基本手續(xù)費部分,貸記本科目,按贖回費或轉換轉出費扣除基本手續(xù)費后得余額部分,貸記“其她收入”科目。(二)支付贖回費或轉換轉出費時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得基金贖回費用或轉換轉出費用。2206應付管理人報酬一、本科目核算按規(guī)定計提得,應付給管理人得報酬。二、本科目可按管理人報酬得類別進行明細核算。三、應付管理人報酬得主要賬務處理逐日計提管理人報酬時,借記“管理人報酬”科目,貸記本科目;支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付給管理人得報酬。2207應付托管費一、本科目核算按規(guī)定計提得,應支付給托管人得托管費。二、應付托管費得主要賬務處理逐日計提托管費時,借記“托管費”科目,貸記本科目;支付托管費時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付給托管人得托管費。2208應付銷售服務費一、本科目核算按規(guī)定計提得,應支付得銷售服務費。二、應付銷售服務費得主要賬務處理逐日計提銷售服務費時,借記“銷售服務費”科目,貸記本科目;支付銷售服務費時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得銷售服務費。2209應付交易費用一、本科目核算因證券交易而應支付得交易費用。二、本科目可按支付對象進行明細核算。三、應付交易費用得主要賬務處理因證券交易而應支付交易費用,比照相關資產(chǎn)或負債類科目得規(guī)定進行處理。實際支付交易費用時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得交易費用。2221應交稅費一、本科目核算按規(guī)定應交納得各項稅費。二、本科目可按稅費種類進行明細核算。三、應交稅費得主要賬務處理按規(guī)定應交納得稅費,借記“交易費用”等科目,貸記本科目;實際交納得稅費,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未交納得各項稅費。2231應付利息一、本科目核算基金按照合同約定應支付得利息,包括銀行借款利息與賣出回購證券得利息支出等。二、本科目可按應付利息得種類進行明細核算。三、應付利息得主要賬務處理(一)借款期內(nèi),按計算確定得銀行借款利息,借記“利息支出”科目,貸記本科目。實際支付利息時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(二)賣出回購證券得融資期限內(nèi),按計算確定得融資利息支出,借記“利息支出”科目,貸記本科目。到期購回時,按賬面余額,借記“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目,按已提未付利息,借記本科目,按應付或實際支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目;按其差額,借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得各項利息。2232應付利潤一、本科目核算應付基金份額持有人得利潤。二、應付利潤得主要賬務處理(一)除權日,根據(jù)基金利潤分配方案,借記“利潤分配”科目,貸記本科目;實際支付基金份額持有人利潤時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(二)如果基金份額持有人將利潤轉作投資,應按結轉金額,借記本科目,貸記“實收基金”等科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付給基金份額持有人得利潤。2241其她應付款一、本科目核算除賣出回購金融資產(chǎn)款、應付贖回款、應付贖回費、應付管理人報酬、應付托管費、應付銷售服務費、應付交易費用、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外得其她各項應付款與暫收款。二、本科目可按其她應付款得項目與對方單位(或個人)進行明細核算。三、基金發(fā)生其她應付款項時,借記有關科目,貸記本科目;支付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得其她應付得款項。2501預提費用一、本科目核算預計將發(fā)生得、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位,應在受益期內(nèi)預提計入本期得費用,如注冊登記費、上市年費、信息披露費、賬戶服務費、審計費用與律師費用等。二、預提費用得主要賬務處理預提費用時,借記“其她費用”科目,貸記本科目;實際支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額,反映已提取但尚未支付得各項費用。共同類3003證券清算款一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF現(xiàn)金替代等業(yè)務而發(fā)生得,應與證券登記結算機構或證券交易對手方辦理資金結算得款項。二、本科目可按不同證券登記結算機構或證券交易對手方等進行明細核算。三、證券清算款得主要賬務處理(一)基金因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務而發(fā)生得,應與證券登記結算機構或證券交易對手方辦理資金結算得款項,比照相關資產(chǎn)或負債類科目得有關規(guī)定進行賬務處理。(二)ETF現(xiàn)金替代與現(xiàn)金差額投資者申購、贖回ETF時,應設置“現(xiàn)金替代款”與“現(xiàn)金差額”明細科目分別反映所產(chǎn)生得現(xiàn)金替代款與現(xiàn)金差額等。1、“現(xiàn)金替代款”明細科目核算投資者采用現(xiàn)金替代方式申購、贖回ETF基金時尚未交收得現(xiàn)金替代金額。申購ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時,借記本科目(現(xiàn)金替代款)等科目,貸記有關科目。結轉現(xiàn)金替代款時,借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目,貸記本科目(現(xiàn)金替代款)。贖回ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時,借記有關科目,貸記本科目(現(xiàn)金替代款)等科目。結轉現(xiàn)金替代款時,借記本科目(現(xiàn)金替代款),貸記“銀行存款”或“結算備付金”等科目。2、“現(xiàn)金差額”明細科目核算申購、贖回份額得資產(chǎn)凈值與按當日收盤價計算得申購、贖回份額中組合證券市值與現(xiàn)金替代得差額。確認申購ETF份額及構成、并計算現(xiàn)金差額時,借記本科目(現(xiàn)金差額)等科目,貸記有關科目。結轉現(xiàn)金差額時,借記“銀行存款”或“結算備付金”科目,貸記本科目(現(xiàn)金差額)。確認贖回ETF份額及構成、并計算現(xiàn)金差額時,借記有關科目,貸記本科目(現(xiàn)金差額)等科目。結轉現(xiàn)金差額時,借記本科目(現(xiàn)金差額),貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。四、本科目所屬明細科目期末借方余額,反映尚未收回得證券清算款;本科目所屬明細科目貸方余額,反映尚未支付得證券清算款。3101遠期投資一、本科目核算約定于到期日結算證券等標得物得合約得公允價值。本科目應在遠期合約得交易日開始按其公允價值進行初始確認,在遠期合約有效期內(nèi)對其進行估值、后續(xù)計量,在遠期合約到期結算時終止確認。二、本科目可按遠期合約得種類進行明細核算。三、遠期投資得主要賬務處理(一)簽訂遠期買入證券得合約時,應在備查簿中登記約定到期應收到得證券凈價、利息及數(shù)量。簽訂遠期賣出證券得合約時,應在備查簿中登記約定到期應付出得證券凈價、利息及數(shù)量。(二)估值日,對遠期買入證券得遠期合約估值時,如為估值增值,按當日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計分錄。對遠期賣出證券得遠期合約估值時,如為估值增值,按當日與上一日估值增值得差額,借記“公允價值變動損益”,貸記本科目(估值增值)科目;如為估值減值,做相反得會計分錄。(三)遠期合約到期結算時,在備查簿中予以注銷。按遠期合約得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”,按估值增值或減值,貸記或借記本科目(估值增值)。相應證券比照本指引有關資產(chǎn)或負債類科目得規(guī)定進行賬務處理,其中,應按遠期合約已計得公允價值變動損益金額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”。四、本科目所屬明細科目得期末借方余額,反映遠期買入證券得遠期合約得估值增值或遠期賣出證券得遠期合約得估值減值;本科目所述明細科目得期末貸方余額,反映遠期買入證券得遠期合約得估值減值或遠期賣出證券得遠期合約得估值增值。3102其她衍生工具一、本科目核算除權證投資、遠期投資以外得其她衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債得公允價值。二、本科目可按衍生工具類別進行明細核算。三、其她衍生工具得主要賬務處理(一)取得衍生工具,在交易日按其公允價值,借記本科目,按發(fā)生得交易費用,借記“交易費用”科目,按應支付或實際支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目,按應付得交易費用,貸記“應付交易費用”等科目。資金交收日,按實際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“結算備付金”或“銀行存款”等科目。(二)估值日,按當日與上一日估值增值得差額,借記本科目,貸記相關損益科目;公允價值低于其賬面余額得差額,做相反得會計分錄。(三)終止確認衍生工具,比照“權證投資”、“交易性金融負債”等科目得相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額,反映除權證投資、遠期投資以外得其她衍生金融資產(chǎn)得公允價值;本科目期末貸方余額,反映除遠期投資以外得其她衍生金融負債得公允價值。3201套期工具一、本科目核算基金開展套期保值業(yè)務(如公允價值套期)中套期工具公允價值變動形成得資產(chǎn)或負債。二、本科目可按套期工具類別進行明細核算。三、套期工具得主要賬務處理(一)基金將已確認得衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具時,應按該金融資產(chǎn)或金融負債得賬面價值,借記或貸記本科目,貸記或借記“遠期投資”、“其她衍生工具”等衍生工具科目。(二)估值日,對有效套期,應按套期工具產(chǎn)生得利得,借記本科目,貸記“公允價值變動損益”等科目;套期工具產(chǎn)生損失,做相反得會計分錄。(三)當金融資產(chǎn)或負債不再作為套期工具核算時,應按套期工具形成得資產(chǎn)或負債,借記或貸記相關科目,貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額,反映基金套期工具形成資產(chǎn)得公允價值;本科目期末貸方余額,反映基金套期工具形成負債得公允價值。3202被套期項目一、本科目核算基金開展得套期業(yè)務中被套期項目公允價值變動形成得資產(chǎn)或負債。二、本科目可按被套期項目得類別進行明細核算。三、被套期項目得主要賬務處理(一)基金將已確認得資產(chǎn)或負債指定為被套期項目時,應按該資產(chǎn)或負債得賬面價值,借記或貸記本科目,貸記或借記“股票投資”、“債券投資”等科目。(二)估值日,對有效套期,基金應按被套期項目產(chǎn)生得利得,借記本科目,貸記“公允價值變動損益”等科目;被套期項目產(chǎn)生損失,做相反得會計分錄。(三)當資產(chǎn)或負債不再作為被套期項目核算時,應按被套期項目形成得資產(chǎn)或負債,借記或貸記相關科目,貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額,反映基金被套期項目形成資產(chǎn)得公允價值;本科目期末貸方余額,反映基金被套期項目形成負債得公允價值。所有者權益類4001實收基金一、本科目核算對外發(fā)行基金份額所募集得總金額在扣除平準金分攤部分后得余額。二、對分級/類基金等特定基金品種,本科目可按不同級/類基金等設置明細賬,進行明細核算。三、實收基金得主要賬務處理(一)基金募集結束,在基金合同生效日,按投資者投入得金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。對封閉式基金,實際收到得金額中包括了額定募集費用與實際發(fā)生募集費用得差額。如本基金為ETF,在基金合同生效日,按投資者繳納得現(xiàn)金認購款,借記“銀行存款”科目,按與投資者協(xié)議得認購股票得價款,借記“股票投資(成本)”科目,按投資者繳納得認購款與認購股票價款合計,貸記本科目。(二)基金申購或轉換轉入確認日,按基金申購款與轉換轉入款,借記“應收申購款”等科目,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對基金申購款或轉換轉入款中含有得實收基金,貸記本科目,按基金申購款或轉換轉入款與實收基金得差額,貸記“損益平準金”科目。如本基金為ETF,在投資者申購本基金時,在申購確認日按股票得公允價值,借記“股票投資(成本)”科目,按投資者應繳納得現(xiàn)金替代及現(xiàn)金差額款,借記或貸記“證券清算款”,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對確認有效得申購款中含有得實收基金,貸記本科目,按基金申購款與實收基金得差額,貸記“損益平準金”科目。(三)基金贖回或轉換轉出確認日,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉換轉出款中含有得實收基金,借記本科目,按基金贖回款或轉換轉出款與實收基金得差額,借記“損益平準金”科目,按應付基金份額持有人贖回款或轉換轉出款,貸記“應付贖回款”等科目,按贖回費或轉換轉出費中基本手續(xù)費部分,貸記“應付贖回費”科目,按贖回費或轉換轉出費扣除基本手續(xù)費后得余額部分,貸記“其她收入”科目。如本基金為ETF,在投資者贖回本基金時,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對確認有效得贖回款中含有得實收基金,借記本科目,按基金贖回款或轉換轉出款與實收基金得差額,借記“損益平準金”科目,按結轉得股票投資成本、估值增值或減值,貸記“股票投資(成本)”,貸記或借記“股票投資(估值增值)”,按應支付給投資者得現(xiàn)金替代或現(xiàn)金差額款,貸記或借記“證券清算款”,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。同時,將原計入相關股票得公允價值變動損益轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。(四)基金紅利再投資,按基金紅利再投資金額,借記“應付利潤”科目,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對基金紅利再投資金額中含有得實收基金,貸記本科目,按基金紅利再投資金額與實收基金得差額,貸記“損益平準金”科目。(五)基金份額拆分業(yè)務,應于份額拆分日,按拆分前得基金份額數(shù)及確定得拆分比例,計算增加得基金份額數(shù),在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。四、本科目期末貸方余額,反映對外發(fā)行基金份額所對應得金額。4011損益平準金一、本科目核算非利潤轉化而形成得損益平準項目,如申購、轉換轉入、贖回、轉換轉出款中所含得未分配利潤與公允價值變動損益。二、本科目可按損益平準金得種類進行明細核算,分別“已實現(xiàn)”與“未實現(xiàn)”進行明細核算。三、損益平準金得主要賬務處理(一)基金申購、轉入確認日,按基金申購款或轉換轉入款,借記“應收申購款”科目,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對確認有效得申購款或轉換轉入款中含有得實收基金,貸記“實收基金”科目,按利潤分配(未分配利潤)未實現(xiàn)部分得余額占基金凈值得比例,貸記或借記本科目(未實現(xiàn)),按其差額,貸記或借記本科目(已實現(xiàn))。(二)基金贖回、轉出確認日,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉換轉出款中含有得實收基金,借記“實收基金”科目,按利潤分配(未分配利潤)未實現(xiàn)部分得余額占基金凈值得比例,借記或貸記本科目(未實現(xiàn)),按應付投資者贖回款或轉換轉出款,貸記“應付贖回款”科目,按贖回費或轉換轉出費中基本手續(xù)費部分,貸記“應付贖回費”科目,按贖回費或轉換轉出費扣除基本手續(xù)費后得余額部分,貸記“其她收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(已實現(xiàn))。(三)基金紅利再投資確認日,按基金紅利再投資金額,借記“應付利潤”科目,按實收基金得余額占基金凈值得比例,對基金紅利再投資金額中含有得實收基金,貸記“實收基金”科目,按利潤分配(未分配利潤)未實現(xiàn)部分得余額占基金凈值得比例,貸記或借記本科目(未實現(xiàn)),按其差額,貸記或借記本科目(已實現(xiàn))。四、期末,應將本科目已實現(xiàn)與未實現(xiàn)余額分別轉入“利潤分配(未分配利潤)”相應明細科目,結轉后本科目應無余額。4103本期利潤一、本科目核算本期得基金凈利潤(或凈虧損)。二、本科目可按本期利潤得種類進行明細核算,分別“已實現(xiàn)”與“未實現(xiàn)”進行明細核算。三、期末結轉利潤時,應將各損益類科目得金額轉入本科目相應明細科目,結平各損益類科目。結轉后本科目得貸方余額為當期得凈利潤;借方余額為當期得凈虧損。四、期末,將本科目相應得明細科目結轉到“利潤分配(未分配利潤)”對應得明細科目,借記本科目,貸記“利潤分配(未分配利潤)”科目;如為凈虧損,做相反得會計分錄。結轉后本科目應無余額。4104利潤分配一、本科目核算利潤得分配(或虧損得彌補)與歷次分配(或彌補虧損)后得余額。二、本科目可分別“應付利潤”與“未分配利潤”進行明細核算,未分配利潤還可分別“已實現(xiàn)”與“未實現(xiàn)”進行核算。三、利潤分配得主要賬務處理除權日,根據(jù)基金利潤分配方案,借記本科目(應付利潤),貸記“應付利潤”科目。四、期末,應將本期實現(xiàn)得凈利潤,自“本期利潤”科目轉入本科目,借記“本期利潤”科目,貸記本科目(未分配利潤),如為凈損失,做相反得會計分錄;將本科目“應付利潤”明細科目得余額轉入“未分配利潤”明細科目,借記本科目(應付利潤),貸記本科目(未分配利潤)。結轉后,除“未分配利潤”明細科目外,本科目得其她明細科目應無余額。五、本科目期末余額,反映未分配利潤(或未彌補虧損)。損益類6011利息收入一、本科目核算因債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、銀行存款、結算備付金、存出保證金、按買入返售協(xié)議融出資金等而實現(xiàn)得利息收入。二、本科目可按債券利息收入、資產(chǎn)支持證券利息收入、存款利息收入、買入返售金融資產(chǎn)收入等進行明細核算。三、利息收入得賬務處理,比照“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“銀行存款”、“結算備付金”與“買入返售金融資產(chǎn)”等科目得相關規(guī)定進行。按中國證監(jiān)會得相關規(guī)定,對存于相關賬戶(如以基金管理人名義開立得賬戶)得申購款,在注冊登記業(yè)務規(guī)則規(guī)定得份額確認日(含)至劃入托管賬戶日(不含)期間孳生得利息歸入基金資產(chǎn)。對以上利息收入,應按已確認得相關資金乘以在正常情況及流程下停留于相關賬戶得天數(shù),再乘以適用利率(賬戶間存在不同利率得,適用利率從低,并按該原則于每個付息周期確認實收利息)按期計提,并在本科目核算。四、期末,應將本科目貸方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6101公允價值變動損益一、本科目核算基金持有得采用公允價值模式計量得交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等公允價值變動形成得應計入當期損益得利得或損失。二、本科目可按資產(chǎn)得種類進行明細核算。三、公允價值變動損益得賬務處理,比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權證投資”、“遠期投資”與“交易性金融負債”等科目得相關規(guī)定進行。四、期末,應將本科目余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6111投資收益一、本科目核算買賣股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金等實現(xiàn)得差價收益,股票、基金投資等獲得得股利收益,以及衍生工具投資產(chǎn)生得相關損益,如賣出或放棄權證、權證行權等實現(xiàn)得損益。二、本科目可按股票投資收益、債券投資收益、資產(chǎn)支持證券投資收益、基金投資收益、衍生工具收益、股利收益等進行明細核算。三、投資收益得賬務處理,比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權證投資”、“遠期投資”等科目得相關規(guī)定進行。四、期末,應將本科目得余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6302其她收入一、本科目核算基金確認得除上述收入以外得其她各項收入,包括贖回費扣除基本手續(xù)費后得余額、手續(xù)費返還、ETF替代損益,以及基金管理人等機構為彌補基金財產(chǎn)損失而支付給基金得賠償款項等。二、本科目可按其她收入得種類進行明細核算。三、其她收入得主要賬務處理(一)發(fā)生其她收入,借記有關科目,貸記本科目。(二)ETF買進替代證券或強制退款時,按確定得金額(替代價格與該替代證券市價之差乘以替代數(shù)量),借記“證券清算款(可退替代款)”,按確定得金額(替代價格與實際買入成本或強制退款成本之差乘以替代數(shù)量),貸記“證券清算款(應退替代款),按差額,貸記或借記“本科目(ETF替代損益)”。(三)對基金管理人支付給基金相關賠償款(如定期存款提前支取利息損失得賠償款)得,借記“其她應收款”或“銀行存款”科目,貸記本科目。四、期末,應將本科目得余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6403管理人報酬一、本科目核算按規(guī)定計提得基金管理人報酬,包括管理費與業(yè)績報酬。二、本科目可分別“管理費”與“業(yè)績報酬”進行明細核算。三、管理人報酬得主要賬務處理計提基金管理費與業(yè)績報酬時,借記本科目,貸記“應付管理人報酬”科目;支付基金管理人報酬時,借記“應付管理人報酬”科目,貸記“銀行存款”科目。四、期末,應將本科目得借方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6404托管費一、本科目核算按規(guī)定計提得托管費。二、托管費得主要賬務處理計提托管費時,借記本科目,貸記“應付托管費”科目;支付托管費時,借記“應付托管費”科目,貸記“銀行存款”科目。三、期末,應將本科目得借方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6406銷售服務費一、本科目核算按規(guī)定計提得銷售服務費。二、銷售服務費得主要賬務處理計提銷售服務費時,借記本科目,貸記“應付銷售服務費”科目;支付銷售服務費時,借記“應付銷售服務費”科目,貸記“銀行存款”科目。三、期末,應將本科目得借方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6407交易費用一、本科目核算進行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權證等交易過程中發(fā)生得交易費用。交易費用就是指可直接歸屬于取得或處置某項基金資產(chǎn)或承擔某項基金負債得新增外部成本,包括支付給交易代理機構得規(guī)費、傭金、代征得稅金及其她必要得可以正確估算得支出。回購得交易費用與貨幣市場基金采用攤余成本法核算得投資交易所發(fā)生得交易費用應作為取得成本,計入相關基金資產(chǎn)或基金負債得價值。二、進行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權證等交易過程中產(chǎn)生得費用,在發(fā)生時按照確定得金額,借記本科目與有關科目,貸記有關科目。三、期末,應將本科目得借方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6411利息支出一、本科目核算基金運作過程中發(fā)生得銀行借款利息支出、交易性金融負債利息支出、賣出回購金融資產(chǎn)支出等。二、本科目可按利息支出得種類進行明細核算。三、利息支出得主要帳務處理(一)在借款期內(nèi)逐日計提利息支出時,按借款本金與適用得利率計提得金額,借記本科目,貸記“應付利息”科目。(二)交易性金融負債利息支出得賬務處理,比照“交易性金融負債”等科目得相關規(guī)定進行。(三)賣出回購金融資產(chǎn)支出得賬務處理,比照“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目得相關規(guī)定進行。四、期末,應將本科目得借方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6605其她費用一、本科目核算基金運作過程中發(fā)生得除上述費用支出以外得其她各項費用,如注冊登記費、上市年費、信息披露費用、賬戶服務費、持有人大會費用、審計費用、律師費用等。二、本科目可按費用得種類進行明細核算。三、其她費用得主要賬務處理(一)發(fā)生得其她費用,如不影響估值日基金份額凈值小數(shù)點后第四位,發(fā)生時直接計入基金損益,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生得其她費用如果影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位得,應采用待攤或預提得方法,待攤或預提計入基金損益。(二)已經(jīng)發(fā)生得其她費用,如影響估值日基金單位凈值小數(shù)點后第四位,采用待攤方法得,發(fā)生時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”科目;攤銷時,借記本科目,貸記“待攤費用”科目;采用預提方法得,預提時,借記本科目,貸記“預提費用”科目;實際支付費用時,借記“預提費用”科目,貸記“銀行存款”科目。四、期末,應將本科目得借方余額全部轉入“本期利潤”科目,結轉后本科目應無余額。6901以前年度損益調(diào)整一、本科目核算本年度發(fā)生得調(diào)整以前年度損益得事項。本年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生得需要調(diào)整報告年度損益得事項也在本科目中核算。二、以前年度損益得主要賬務處理調(diào)整增加得以前年度利潤與調(diào)整減少得以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調(diào)整減少得以前年度利潤或調(diào)整增加得以前年度虧損,借記本科目,貸記有關科目。經(jīng)上述調(diào)整后,應同時將本科目得余額轉入“利潤分配(未分配利潤)”科目;如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配(未分配利潤)”科目;如為借方余額,作相反會計分錄。結轉后本科目應無余額。本年度發(fā)生得調(diào)整以前年度得事項,應當調(diào)整本年度會計報表相關項目得年初數(shù)或上年實際數(shù);在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生得調(diào)整報告年度損益得事項,應當調(diào)整報告年度會計報表相關項目得數(shù)字。四、證券投資基金會計報表(一)會計報表格式編號會計報表名稱編報期會證基01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會證基02表利潤表中期報告、年度報告會證基03表所有者權益(基金凈值)變動表中期報告、年度報告資產(chǎn)負債表會證基01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負債與所有者權益期末余額年初余額資產(chǎn):

負債:

銀行存款

短期借款

結算備付金

交易性金融負債

存出保證金

衍生金融負債

交易性金融資產(chǎn)

賣出回購金融資產(chǎn)款

其中:股票投資

應付證券清算款

債券投資

應付贖回款

資產(chǎn)支持證券投資

應付管理人報酬

衍生金融資產(chǎn)

應付托管費

買入返售金融資產(chǎn)

應付銷售服務費

應收證券清算款

應付交易費用

應收利息

應交稅費

應收股利

應付利息

應收申購款

應付利潤

其她資產(chǎn)

其她負債

負債合計

所有者權益:

實收基金

未分配利潤

所有者權益合計

資產(chǎn)總計

負債與所有者權益總計

附注:基金份額凈值元,基金份額總額份。利潤表會證基02表編制單位:年月單位:元項目本期金額上期金額一、收入

1、利息收入

其中:存款利息收入

債券利息收入

資產(chǎn)支持證券利息收入

買入返售金融資產(chǎn)收入

2、投資收益(損失以“-”填列)

其中:股票投資收益

債券投資收益

資產(chǎn)支持證券投資收益

衍生工具收益

股利收益

3、公允價值變動收益(損失以“-”號填列)

4、其她收入(損失以“-”號填列)

二、費用

1.管理人報酬

2.托管費

3.銷售服務費

4.交易費用

5.利息支出

其中:賣出回購金融資產(chǎn)支出

6.其她費用

三、利潤總額

所有者權益(基金凈值)變動表會證基03表編制單位:年月單位:元項目本期金額上期金額實收基金未分配利潤所有者權益合計實收基金未分配利潤所有者權益合計一、期初所有者權益(基金凈值)

二、本期經(jīng)營活動產(chǎn)生得基金凈值變動數(shù)(本期凈利潤)

三、本期基金份額交易產(chǎn)生得基金凈值變動數(shù)(減少以“-”號填列)

其中:1、基金申購款

2、基金贖回款

四、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生得基金凈值變動數(shù)

五、期末所有者權益(基金凈值)

(二)會計報表編制說明資產(chǎn)負債表(會證基01表)編制說明1.本表反映一定時期資產(chǎn)、負債與所有者權益得情況。表中資產(chǎn)總計等于負債加所有者權益總計。2.本表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定得各個項目得名稱與內(nèi)容同上年度不一致,應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目得名稱與數(shù)字按照本年度得規(guī)定進行調(diào)整,填入本表“年初余額”欄內(nèi)。3.本表“期末余額”各項目得內(nèi)容及填列方法:(1)“銀行存款”項目,反映期末存在商業(yè)銀行得各種款項。本項目應根據(jù)“銀行存款”科目得期末余額填列。(2)“結算備付金”項目,反映期末存在證券登記結算機構得款項。本項目應根據(jù)“結算備付金”科目得期末余額填列。(3)“存出保證金”項目,反映交存得存出保證金期末數(shù)。本項目應根據(jù)“存出保證金”科目期末