注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（所得稅）模擬試卷2（共116題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（所得稅）模擬試卷2（共4套）（共116題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（所得稅）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)1、2×21年1月1日，甲公司以1019．33萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額1000萬(wàn)元，票面年利率6％，實(shí)際年利率為5％。甲公司將該批國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，至年末該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。不考慮其他因素，2×21年12月31日，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。A、1019．33B、1070．30C、0D、1000標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年12月31日，該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1019．33×(1+5％)=1070．30(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。2、2×21年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×21年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，即可自2×22年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×23年12月31日之前行使完畢。B公司2×21年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除。2×21年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。A、800B、0C、100D、-800標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值800-未來(lái)可從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額800=0(萬(wàn)元)。3、甲公司為增值稅一般納稅人，2×21年3月31日甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款為200萬(wàn)元(不含稅)，增值稅稅額為26萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，則2×21年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為()萬(wàn)元。A、35．1B、170C、30D、140標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9／12=170(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×2／5×9／12=140(萬(wàn)元)，2×21年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬(wàn)元)。4、甲公司2×16年1月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×17年1月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，2×17年12月31日完成開(kāi)發(fā)并申請(qǐng)了專利。該項(xiàng)目2×16年發(fā)生研究費(fèi)用600萬(wàn)元，截至2×17年年來(lái)累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的金額為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的150％稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A、將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用B、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C、自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)D、研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)C正確。5、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。20×9年6月30日，甲公司以3000萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10％可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是()。A、-50萬(wàn)元B、零C、250萬(wàn)元D、190萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10％可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即應(yīng)納稅額中可以抵扣的金額=3000×10％=300(萬(wàn)元)，20×9年應(yīng)交所得稅=1000×25％=250(萬(wàn)元)；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵免。即超過(guò)部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=300-250=50(萬(wàn)元)。甲公司在20×9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額為-50萬(wàn)元。6、2×21年12月1日，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰，將應(yīng)支付的罰款540萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)付款。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除。2×21年12月31日，甲公司已經(jīng)支付了400萬(wàn)元的罰款。不考慮其他因素，2×21年12月31日，其他應(yīng)付款的暫時(shí)性差異為()萬(wàn)元。A、540B、140C、400D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定不得稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。7、A公司2×21年發(fā)生1800萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并已支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。A公司2×21年度實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。2×21年12月31日，A公司因廣告費(fèi)支出形成的可抵扣暫時(shí)性差異為()萬(wàn)元。A、300B、1500C、OD、2000標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：因按照稅法規(guī)定，該類廣告費(fèi)支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入的15％計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬(wàn)元(10000×15％)，當(dāng)期未予稅前扣除的300萬(wàn)元(1800-1500)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成的可抵扣暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元。8、甲公司2×21年度會(huì)計(jì)處理與稅法處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除。(3)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×21年度遞延所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。A、-35B、20C、-20D、30標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用科目)；事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)其他綜合收益科目)；事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25％=35(萬(wàn)元)(對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用科目)。甲公司2×21年度遞延所得稅費(fèi)用=對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-35=-20(萬(wàn)元)。(注：對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益的遞延所得稅不影響所得稅費(fèi)用)9、甲公司于2×21年2月20日外購(gòu)一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為24000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×21年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至22400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為15％，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生改變。2×21年12月31日甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。A、1600B、-90C、400D、90標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年12月31日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=24000-24000÷20×10／12=23000(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為22400萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(23000-22400)×15％=90(萬(wàn)元)。10、甲公司2×21年1月8日以公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的股票為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100％的凈資產(chǎn)，乙公司法人資格消失。甲公司與乙公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并屬于免稅合并。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％，則甲公司購(gòu)買日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。A、0B、800C、200D、400標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：由于該項(xiàng)吸收合并屬于免稅合并，免稅合并條件下，非同一控制下吸收合并在購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0。11、2×21年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了20萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和40萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2×21年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。A、240B、280C、320D、360標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用280遞延所得稅資產(chǎn)20貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅300借：其他綜合收益40貸：遞延所得稅負(fù)債40其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的科目是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。12、2×21年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅200萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加32萬(wàn)元(其中2萬(wàn)元對(duì)應(yīng)其他綜合收益，30萬(wàn)元對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用)，遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2×21年利潤(rùn)表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額為()萬(wàn)元。A、170B、168C、200D、230標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年利潤(rùn)表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=200-(32-2)=170(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)13、甲公司2×21年1月開(kāi)始的研發(fā)項(xiàng)目于2×21年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，共發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出160萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出240萬(wàn)元，假定無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司2×21年和2×22年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為884萬(wàn)元和948萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。按規(guī)定甲公司開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100％在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200％在稅前攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司2×21年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=240÷5×6／12=24(萬(wàn)元)，甲公司2×21年研發(fā)項(xiàng)目(費(fèi)用化支出)及形成的無(wú)形資產(chǎn)(攤銷)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額=100+160+24=284(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；甲公司2×21年應(yīng)交所得稅=(884-284×100％)×25％=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；2×21年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240-24=216(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=216×200％=432(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；甲公司2×22年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=240÷5=48(萬(wàn)元)，2×22年應(yīng)交所得稅=(948-48×100％)×25％=225(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。14、甲公司對(duì)出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。2×19年12月20日，甲公司以2億元購(gòu)入一棟寫字樓，并于2×19年12月31日以年租金1000萬(wàn)元的合同價(jià)格出租給乙公司，甲公司于2×20年1月1日起開(kāi)始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為2．20億元、2．22億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按50年、以年限平均法計(jì)提的折舊(不考慮凈殘值)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2×20年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值均為零，除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=22000-20000=2000(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤：2×20年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1000+(22200-22000)=1200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確：2×20年末，甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為22200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=20000-20000／50=19600(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=22200-19600=2600(萬(wàn)元)，2×20年末遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=2600×25％=650(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確：甲公司2×19年12月20日以2億元購(gòu)入一棟寫字樓，并于2×19年12月31日出租給乙公司，該寫字樓屬于投資性房地產(chǎn)，2×19年末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。15、甲公司2×20年及以前適用的所得稅稅率為25％，2×21年6月20日修訂了企業(yè)所得稅法，從2×21年7月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率為20％。2×19年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：2×20年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-100×2／5=60(萬(wàn)元)。計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100÷5=80(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(80-60)×25％=5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；2×21年因稅率變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)=(80-60)×20％-5=-1(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確：2×21年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=60×2／5=24(萬(wàn)元)，稅法計(jì)提折舊=100÷5=20(萬(wàn)元)，2×21年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(24-20)×20％-1=-0．2(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤：2×21年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=60-24=36(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100÷5×2=60(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(60-36)×20％=4．8(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。16、甲公司下列各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識(shí)點(diǎn)解析：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C和D正確。17、下列關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B知識(shí)點(diǎn)解析：企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)應(yīng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。18、下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，吸收合并免稅合并下，商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C，無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)甲公司20×8年財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于20×9年3月15日向外報(bào)出。甲公司與20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)20×8年1月1日，甲公司從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙公司30％股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成。取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，除賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)。20×8年度，乙公司賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益50萬(wàn)元。(2)20×8年12月31日，甲公司與所在地政府簽訂協(xié)議。根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開(kāi)發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料，政府將在協(xié)議簽訂之日起～個(gè)月向甲公司撥付款項(xiàng)2000萬(wàn)元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有。當(dāng)日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)2000萬(wàn)元。(3)20×9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為68000萬(wàn)元。上述辦公樓已于20×7年12月28日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按預(yù)算金額62000萬(wàn)元暫估入賬。該辦公樓預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。其他有關(guān)資料：第一，乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。第三，取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響。第四，除題目要求外，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：19、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司取得乙公司30％股權(quán)的初始投資成本為2000萬(wàn)元，取得股權(quán)日，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7000×30％=2100(萬(wàn)元)，大于初始投資成本，故長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為2100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本100(7000×30％-2000)貸：營(yíng)業(yè)外收入100知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析20、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=[1000-(3000-1000)／10]×30％=240(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=50×30％=15(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整240貸：投資收益240借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益15貸：其他綜合收益15知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析21、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說(shuō)明理由；如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)算遞延所得稅金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所得稅。理由：由于甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，所以因長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅(居民企業(yè)間的股息紅利免稅)，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以均對(duì)未來(lái)期間所得稅沒(méi)有影響，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析22、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司從政府取得的款項(xiàng)是否為政府補(bǔ)助，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司從政府取得2000萬(wàn)元資金用于開(kāi)發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料，但研究成果歸政府所有，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款2000貸：合同負(fù)債2000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析23、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司完成辦公樓竣工決算手續(xù)的事項(xiàng)是否為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由；如為調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該固定資產(chǎn)在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，編制調(diào)整20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司辦公樓竣工決算屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后根據(jù)最新情況發(fā)生變化，所以應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，按照竣工決算的實(shí)際成本調(diào)整原暫估入賬的金額，不調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。固定資產(chǎn)20×8年12月31日應(yīng)列示的金額=68000-62000／50=66760(萬(wàn)元)。借：固定資產(chǎn)6000貸：在建工程6000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲公司2×17年度至2×21年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為10000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2×17年1月1日向乙公司預(yù)付20％的工程款，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，7月1日和12月31日分別根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。(2)2×17年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司從銀行借入專門借款4000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8％，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，存款年利率為1％，假定甲公司每年年末計(jì)算利息費(fèi)用。(3)2×17年7月1日，甲公司根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款4500萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。(4)2×17年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付剩余工程款5500萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為310萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。(5)2×20年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2×20年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開(kāi)始日為2×20年l2月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×20年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為10510萬(wàn)元。(6)2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為10610萬(wàn)元。其他資料：假定超過(guò)專門借款支出的部分用甲公司自有資金支付，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的所得稅稅率為25％，不考慮除所得稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：24、根據(jù)資料(1)和(3)，編制甲公司2×17年1月1日預(yù)付工程款和2×17年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×17年1月1日借：預(yù)付賬款2000貸：銀行存款20002×17年7月1日借：在建工程4500貸：預(yù)付賬款2000銀行存款2500知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析25、根據(jù)資料(1)至(4)，計(jì)算甲公司2×17年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：專門借款利息資本化金額=4000×8％-(4000-2000)×1％×6／12=310(萬(wàn)元)。借：在建工程310銀行存款10貸：應(yīng)付利息320知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析26、根據(jù)資料(1)至(4)，計(jì)算甲公司2×17年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2×18年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：固定資產(chǎn)入賬金額=4500+5500+310=10310(萬(wàn)元)；2×18年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(10310-310)÷50=200(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析27、根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄(如有相關(guān)遞延所得稅需一并編制)。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：投資性房地產(chǎn)—成本10510累計(jì)折舊600(200×3)貸：固定資產(chǎn)10310其他綜合收益800(倒擠)借：其他綜合收益200(800×25％)貸：遞延所得稅負(fù)債200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析28、根據(jù)資料(6)，編制甲公司2×21年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目)標(biāo)準(zhǔn)答案：借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100(10610-10510)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1002×21年度按稅法規(guī)定計(jì)提折舊的金額=(10310-310)／50=200(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬(wàn)元，兩項(xiàng)結(jié)果綜合導(dǎo)致本年度投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25％=75(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用75貸：遞延所得稅負(fù)債75知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析四、綜合題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)29、甲公司2×21年12月1日以銀行存款取得一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)，取得成本為220萬(wàn)元，2×21年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。2×22年2月10日，甲公司將該金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為190萬(wàn)元。假定未來(lái)期間甲公司能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，不考慮其他相關(guān)因素的影響。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司會(huì)計(jì)處理如下：2×21年12月1日借：其他權(quán)益工具投資220貸：銀行存款2202×21年12月31日借：其他綜合收益20貸：其他權(quán)益工具投資202×21年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為220萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為5萬(wàn)元(20×25％)。借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：其他綜合收益52×22年2月10日借：銀行存款190盈余公積1利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9貸：其他權(quán)益工具投資200借：盈余公積2利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)18貸：其他綜合收益20借：其他綜合收益5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲公司為一家上市公司，2×17年度和2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司2×17年12月1日起開(kāi)始推行一項(xiàng)會(huì)員客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，會(huì)員客戶在甲公司每消費(fèi)：100元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在會(huì)員客戶購(gòu)物時(shí)可抵減1元。2×17年12月，甲公司共向其會(huì)員客戶銷售商品1000萬(wàn)元，這些客戶共獲得10萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為85％。2×18年1月，甲公司的會(huì)員客戶在購(gòu)物時(shí)使用了2萬(wàn)個(gè)積分，抵減購(gòu)物款2萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。(2)2×17年1月1日，為激勵(lì)高管人員，甲公司以每股5元的價(jià)格向20名高管人員每人授予50萬(wàn)股限制性股票(每股面值為1元)，發(fā)行價(jià)款5000萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，被授予限制性股票的高管人員從2×17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售；如果這些高管人員在5年內(nèi)離開(kāi)甲公司，甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股5元回購(gòu)其被授予的限制性股票。2×17年末，甲公司預(yù)計(jì)限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員離職的比例為10％。2×17年1月1日和2×17年12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格分別為每股20元和每股25元。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股份公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除。甲公司以期末股票的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)未來(lái)因股份支付可在稅前扣除的金額。(3)2×17年1月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)房產(chǎn)并對(duì)外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房產(chǎn)的購(gòu)入成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×18年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。(4)甲公司共有2000名職工，從2×17年1月1日起，實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的休假權(quán)利作廢。職工離職時(shí)，甲公司對(duì)職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。職工休假時(shí)以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除。2×17年甲公司每個(gè)職工平均未使用帶薪休假為4天。2×17年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2×18年1800名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪休假，另外200名職工每人平均享受12天年休假。這200名職工均為管理人員，甲公司管理人員平均每個(gè)工作日工資為600元。假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。其他資料：(1)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。(2)2×17年初，甲公司不存在暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。(3)甲公司按年度凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：30、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×17年12月向會(huì)員客戶銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，以及2×18年1月會(huì)員客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=10×1×85％=8．5(萬(wàn)元)，甲公司2×17年12月向會(huì)員客戶銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=1000×1000／(1000+8．5)=991．57(萬(wàn)元)，甲公司獎(jiǎng)勵(lì)積分部分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1000×8．5／(1000+8．5)=8．43(萬(wàn)元)。2×18年1月會(huì)員客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=8．43×2／(10×85％)=1．98(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2×17年12月借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入991．57合同負(fù)債8．432×18年1月借：合同負(fù)債1．98貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1．98知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析31、根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2×17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額，以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票、確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額=(20-5)×20×(1-10％)×50×1／5=2700(萬(wàn)元)，甲公司當(dāng)期因股份支付應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異=(25-5)×20×(1-10％)×50×1／5=3600(萬(wàn)元)，因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3600×25％=900(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2×17年1月1日借：銀行存款5000貸：股本1000資本公積—股本溢價(jià)4000借：庫(kù)存股5000貸：其他應(yīng)付款50002×17年12月31日借：管理費(fèi)用2700貸：資本公積—其他資本公積2700借：遞延所得稅資產(chǎn)900(3600×25％)貸：所得稅費(fèi)用675(2700×25％)資本公積—其他資本公積225知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析32、根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2×17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明甲公司2×18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①2×17年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000-8000／40×11／12=7816．67(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000／20×11／12=7633．33(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司2×17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(7816．67-7633．33)×25％=45．84(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)8000貸：銀行存款等8000借：其他業(yè)務(wù)成本183．33貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊183．33(8000／40×11／12)借：所得稅費(fèi)用45．84貸：遞延所得稅負(fù)債45．84②甲公司2×18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更。應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊183．33貸：投資性房地產(chǎn)8000遞延所得稅負(fù)債170．83盈余公積51．25利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)461．25知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析33、根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2×17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額=200×2×600／10000=24(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用24貸：應(yīng)付職工薪酬24知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析34、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月2日，甲公司在天貓開(kāi)設(shè)的專營(yíng)店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者，只須支付500元會(huì)員費(fèi)，即可享受在未來(lái)兩年內(nèi)在該公司專營(yíng)店購(gòu)物全部7折的優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓，1月2日至10日，該政策共吸引30萬(wàn)名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營(yíng)店會(huì)員，有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。由于甲公司在天貓開(kāi)設(shè)的專營(yíng)店剛剛開(kāi)始運(yùn)營(yíng)，甲公司無(wú)法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來(lái)兩年可能的消費(fèi)金額，稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。(2)2月20日，甲公司閑置資金3000萬(wàn)美元用于購(gòu)買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3％，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開(kāi)放贖回，且無(wú)法通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6．50元人民幣。2×16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100萬(wàn)美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6．70元人民幣。稅法規(guī)定，對(duì)于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國(guó)家專項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)值為1．2萬(wàn)元／臺(tái)，甲公司的生產(chǎn)成本為0．8萬(wàn)元／臺(tái)，按照規(guī)定，甲公司參與國(guó)家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)值為1萬(wàn)元／臺(tái)，國(guó)家財(cái)政另外給予甲公司補(bǔ)助款0．2萬(wàn)元／臺(tái)。2×16年，甲公司按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺(tái)，銷售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(4)9月30日，甲公司自外部購(gòu)入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支付價(jià)款900萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計(jì)能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購(gòu)成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出400萬(wàn)元，通過(guò)銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×16年年末，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的150％，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150％。其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25％，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說(shuō)明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由；分別說(shuō)明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：交易事項(xiàng)(1)，甲公司對(duì)于收取的會(huì)員費(fèi)在收取時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債處理，在兩年內(nèi)逐期攤銷計(jì)入收入。理由：該款項(xiàng)雖然不退，但其賦予了消費(fèi)者在未來(lái)兩年內(nèi)消費(fèi)打7折的權(quán)利，甲公司負(fù)有在未來(lái)兩年內(nèi)履行該承諾的義務(wù)，且由于甲公司無(wú)法有效估計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和金額，可以按照時(shí)間分期攤銷計(jì)入損益。借：銀行存款15000(30×500)貸：合同負(fù)債150002×16年年末：借：合同負(fù)債7500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500該交易的會(huì)計(jì)處理與稅法處理相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。交易事項(xiàng)(2)，①甲公司應(yīng)將購(gòu)買的外匯理財(cái)產(chǎn)品作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價(jià)值=3000×6．50=19500(萬(wàn)元人民幣)。期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)=3100×6．70-3000×6．50=1270(萬(wàn)元人民幣)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。理由：該理財(cái)產(chǎn)品不能通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試。借：交易性金融資產(chǎn)19500貸：銀行存款19500借：交易性金融資產(chǎn)1270貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1270②2×16年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3100×6．70=20770(萬(wàn)元人民幣)；計(jì)稅基礎(chǔ)=3000×6．50=19500(萬(wàn)元人民幣)；資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1270萬(wàn)元人民幣，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債317．5萬(wàn)元人民幣(1270×25％)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用317．5(1270×25％)貸：遞延所得稅負(fù)債317．5交易事項(xiàng)(3)，甲公司應(yīng)將自消費(fèi)者收取的2000萬(wàn)元以及自國(guó)家財(cái)政取得的400萬(wàn)元補(bǔ)助款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。理由：400萬(wàn)元補(bǔ)助款是甲公司銷售乙產(chǎn)品給消費(fèi)者，國(guó)家代消費(fèi)者支付的商品價(jià)款，不屬于政府補(bǔ)助，是構(gòu)成產(chǎn)品銷售收入的組成部分。借：銀行存款2400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600貸：庫(kù)存商品1600該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理與稅法處理不存在差異。交易事項(xiàng)(4)，①甲公司應(yīng)當(dāng)將外購(gòu)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出資本化，在該項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)生的研發(fā)支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本化金額。理由：外購(gòu)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否符合資本化條件并分別處理。借：研發(fā)支出—資本化支出900貸：銀行存款900借：研發(fā)支出—資本化支出400貸：銀行存款400②2×16年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元(900+400)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1950萬(wàn)元(1300×150％)，形成的可抵扣暫時(shí)性差異為650萬(wàn)元(1950-1300)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（所得稅）模擬試卷第2套一、單項(xiàng)選擇題(本題共14題，每題1.0分，共14分。)1、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2×20年12月31日。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊5000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為47000萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為48000萬(wàn)元。該寫字樓2×21年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。A、45000B、42750C、47000D、48000標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：該寫字樓2×21年12月31目的計(jì)稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(萬(wàn)元)。2、A公司于2×20年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為100萬(wàn)元，2×21年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元，2×21年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2×21年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。A、0B、120C、90D、110標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0。3、下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是()。A、賒購(gòu)商品形成的應(yīng)付賬款B、從銀行取得的短期借款C、因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D、因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A和B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等；選項(xiàng)C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額=0；選項(xiàng)D，稅法不允許其在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。4、乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×18年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30％股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬(wàn)元。2×18年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×18年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A、按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的入賬價(jià)值B、將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益C、投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益D、對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)450萬(wàn)元，初始投資成本小于投資日享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬(wàn)元(1600×30％)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為450萬(wàn)元，入賬價(jià)值為480萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確；按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng)B不正確；投資時(shí)，實(shí)際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確；因甲公司擬長(zhǎng)期持有該長(zhǎng)期股權(quán)投資，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)D正確。5、甲公司適用的所得稅稅率為25％，2×21年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，本年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2×21年應(yīng)交所得稅為()萬(wàn)元。A、250B、295C、205D、255標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司2×21年應(yīng)交所得稅=(1000-100-80)×25％=205(萬(wàn)元)。6、20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬(wàn)元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是()。A、52．5萬(wàn)元B、55萬(wàn)元C、57．5萬(wàn)元D、60萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：本期因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5／25％=20(萬(wàn)元)，所以本期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)納稅調(diào)減20萬(wàn)元，即甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25％=50(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)，甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)?；蚣坠?0×3年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25％=55(萬(wàn)元)。7、甲公司于2×21年1月1日開(kāi)始對(duì)N設(shè)備計(jì)提折舊，N設(shè)備的初始入賬金額為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2×21年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，確定的可收回金額為30萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2×21年至2×25年每年準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用均為12萬(wàn)元。2×21年12月31日，N設(shè)備的暫時(shí)性差異為()萬(wàn)元。A、24B、18C、30D、36標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年12月31日N設(shè)備減值前的賬面價(jià)值=60-60×2／5=36(萬(wàn)元)，可收回金額為30萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值6萬(wàn)元，減值后的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，N設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-12=48(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元。8、甲公司2×21年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損600萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得額。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以彌補(bǔ)虧損。甲公司適用的所得稅稅率為25％。下列關(guān)于該經(jīng)營(yíng)虧損的表述中，正確的是()。A、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元B、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元C、不產(chǎn)生暫時(shí)性差異D、產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：因?yàn)楸酒诎l(fā)生的未彌補(bǔ)虧損可以在未來(lái)5年內(nèi)稅前扣除，所以會(huì)減少甲公司未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，因此未彌補(bǔ)虧損600萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。9、甲公司適用的所得稅稅率為25％，2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2×20年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為100萬(wàn)元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))，其對(duì)應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為25萬(wàn)元。甲公司2×21年實(shí)際支付保修費(fèi)用80萬(wàn)元。且本期計(jì)提了產(chǎn)品保修費(fèi)用120萬(wàn)元。2×21年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。A、10B、500C、-10D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100-80+120=140(萬(wàn)元)；計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值140-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額140=0；可抵扣暫時(shí)性差異余額為140萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=140×25％=35(萬(wàn)元)；2×21年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=35-25=10(萬(wàn)元)；遞延所得稅費(fèi)用為-10萬(wàn)元。10、甲公司于2×19年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備的入賬價(jià)值為240萬(wàn)元(不含增值稅)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，且使用年限與凈殘值均與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2×21年12月31日，該設(shè)備未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25％，并預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)保持不變。甲公司2×21年12月31日對(duì)該設(shè)備確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為()萬(wàn)元。A、8B、0C、12D、4標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：該設(shè)備在2×21年12月31日的賬面價(jià)值=240-240／5×2=144(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=240-240×5／15-240×4／15=96(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=(144-96)×25％=12(萬(wàn)元)。11、甲公司2×20年5月5日購(gòu)入乙公司普通股股票，成本為400萬(wàn)元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×20年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價(jià)值為480萬(wàn)元；2×21年年末，該批股票的公允價(jià)值為460萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生改變。假定不考慮其他因素，2×21年甲公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為()萬(wàn)元。A、-15B、-5C、5D、15標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年年初(即2×20年年末)遞延所得稅負(fù)債余額=(480-400)×25％=20(萬(wàn)元)，2×21年年末遞延所得稅負(fù)債余額=(460-400)×25％=15(萬(wàn)元)，2×21年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=15-20=-5(萬(wàn)元)。12、甲公司2×21年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，甲公司2×21年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為25萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用15萬(wàn)元，當(dāng)年支付了6萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。不考慮其他因素，甲公司2×21年度凈利潤(rùn)為()萬(wàn)元。A、121．25B、125C、330D、378．75標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為25萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異年初余額25萬(wàn)元；年末賬面余額=25+15-6=34(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異年末余額34萬(wàn)元。②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％-25×25％=2．25(萬(wàn)元)。③當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(500+5+10-30+15-6)×25％=123．5(萬(wàn)元)。④所得稅費(fèi)用=123．5-2．25=121．25(萬(wàn)元)。⑤凈利潤(rùn)=500-121．25=378．75(萬(wàn)元)。13、甲公司于2×21年2月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股4元的價(jià)格取得A公司普通股200萬(wàn)股，作為其他權(quán)益工具投資核算。2×21年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股6元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25％，假定在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化，不考慮其他因素。甲公司2×21年12月31日因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為()萬(wàn)元。A、0B、400C、100D、300標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司在2×21年12月31日的會(huì)計(jì)處理：借：其他權(quán)益工具投資400[(6-4)×200]貸：其他綜合收益400借：其他綜合收益100(400×25％)貸：遞延所得稅負(fù)債100綜合上述分錄，2×21年12月31日因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=400-100=300(萬(wàn)元)。14、甲公司在2×20年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均為-800萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2×21至2×23年不考慮彌補(bǔ)虧損的每年應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和360萬(wàn)元，假設(shè)適用的所得稅稅率始終為25％，且每年均按預(yù)期實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，無(wú)其他暫時(shí)性差異。則甲公司2×23年有關(guān)遞延所得稅發(fā)生額的處理正確的是()。A、遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額為75萬(wàn)元B、遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額為75萬(wàn)元C、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0D、遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額為90萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2×20年應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×25％=200(萬(wàn)元)；2×21年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25％=50(萬(wàn)元)；2×22年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=300×25％=75(萬(wàn)元)，2×23年只需彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元(800-200-300)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=300×25％=75(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)15、2×19年11月20日，甲公司以5100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2×19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為25年，甲公司預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。除本題所給資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：2×20年甲公司該設(shè)備計(jì)提折舊額=5100×2／20=510(萬(wàn)元)，2×20年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5100-510=4590(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)D正確；2×20年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5100-(5100-100)／20=4850(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=4850-4590=260(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=260×25％=65(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3000+260)×25％=815(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B和C正確。16、在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入所有者權(quán)益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。17、下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C和D，沒(méi)有形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但未來(lái)可以納稅調(diào)減，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。18、甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2×21年1月1日購(gòu)入，其初始投資成本為1000萬(wàn)元，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為100萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。甲公司2×21年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元(乙公司除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng))，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。假定不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本1000萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確；2×21年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+200=1200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；權(quán)益法核算下，如果投資企業(yè)擬長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)C正確；2×21年度應(yīng)交所得稅=(2000-200)×25％=450(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。對(duì)于權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)的成本，會(huì)計(jì)上對(duì)于初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入和持有期間確認(rèn)的投資收益，稅法上不認(rèn)可，所以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)減。19、甲公司適用所得稅稅率為15％，其2×21年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的債權(quán)投資，期末公允價(jià)值大于取得成本200萬(wàn)元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬(wàn)元(采用總額法核算)，稅法規(guī)定將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司2×21年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×21年所得稅的處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識(shí)點(diǎn)解析：2×21年年末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本200萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=200×15％=30(萬(wàn)元)。對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延收益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×15％=240(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；甲公司2×21年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×15％=1020(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；所得稅費(fèi)用=1020-240=780(萬(wàn)元)，或所得稅費(fèi)用=5200×15％=780(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。20、2×21年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2×19年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司100％凈資產(chǎn)吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為5000萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25％，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識(shí)點(diǎn)解析：此項(xiàng)吸收合并屬于應(yīng)稅合并，2×19年12月8日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；2×21年12月31日商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25％=250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。21、A公司以增發(fā)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B公司100％的凈資產(chǎn)，對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并，合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易雙方選擇進(jìn)行免稅處理，雙方適用的所得稅稅率均為25％。購(gòu)買日不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為12600萬(wàn)元和9225萬(wàn)元。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B知識(shí)點(diǎn)解析：購(gòu)買日考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=12600-(12600-9225)×25％=11756．25(萬(wàn)元)，購(gòu)買日考慮遞延所得稅后商譽(yù)的賬面價(jià)值=15000-11756．25=3243．75(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；因交易雙方選擇進(jìn)行免稅處理，所以商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，選項(xiàng)B正確；購(gòu)買日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債影響商譽(yù)，不影響所得稅費(fèi)用，即不影響遞延所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；雖然商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。22、2×21年1月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為800萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出為1200萬(wàn)元。2×21年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為480萬(wàn)元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司2×21年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識(shí)點(diǎn)解析：該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2×21年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=480×5=2400(萬(wàn)元)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元，選項(xiàng)B和D正確；由于新技術(shù)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×21年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：(1)1月1日，甲公司以1800萬(wàn)元取得乙公司20％股權(quán)，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會(huì)派出一名代表，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為10000萬(wàn)元。乙公司2×21年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益100萬(wàn)元(未扣除所得稅影響)。甲公司與乙公司2×21年度未發(fā)生內(nèi)部交易且乙公司無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資，稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。(2)甲公司2×21年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×21年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值，假定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的100％加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的200％予以稅前扣除。假定該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。(3)甲公司2×21年利潤(rùn)總額為3760萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二，甲公司2×21年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異。要求：23、根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×21年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：資料(1)，2×21年12月31日甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1800+(10000×20％-1800)+500×20％(按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)乘以投資持股比例確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資)+100×(1-25％)×20％(按被投資單位考慮所得稅影響后的其他綜合收益乘以投資持股比例確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資)=2115(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本1800萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異315萬(wàn)元(2115-1800)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資情況下，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資料(2)，2×21年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600／5×6／12=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×200％=1080(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1080-540=540(萬(wàn)元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析24、計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，編制甲公司2×21年與應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×21年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)3760-(10000×20％-1800)(對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入)-500×20％(稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益免稅，納稅調(diào)減)-400×100％(內(nèi)部研發(fā)不符合資本化部分按100％，加計(jì)扣除)-600／5×6／12×100％(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷)=3000(萬(wàn)元)，甲公司2×21年度應(yīng)交所得稅=3000×25％=750(萬(wàn)元)。2×21年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為750萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用750貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅750知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析25、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，該公司2×21年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，以銀行存款3000萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求，即甲公司對(duì)該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券以保證經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金。2×21年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為3150萬(wàn)元。(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬(wàn)美元用于購(gòu)買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為：365天，預(yù)期年化收益率為3％不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開(kāi)放贖回，且無(wú)法通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6．40元人民幣。2×21年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為1100萬(wàn)美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6．50元人民幣。稅法規(guī)定，對(duì)于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(3)9月30日，甲公司自外部購(gòu)入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，以銀行存款支付價(jià)款1000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前