《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)201622號(hào))全文逐條解讀-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）全文逐條解讀-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)2016.12.3

財(cái)政部關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)管理司關(guān)于明確財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)稅金指標(biāo)填報(bào)要求的通知為何要解讀《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，那是因?yàn)榛蛟S存在形式規(guī)則上的誤會(huì)<第三只眼>別再對(duì)22號(hào)文不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額吐槽了<彭懷文>《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響財(cái)稅22號(hào)文相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問(wèn)題財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文條款解讀：增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定<蘇強(qiáng)>財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的八處硬傷和四個(gè)空白<何廣濤>正解增值稅賬務(wù)處理新規(guī)，10個(gè)亮點(diǎn)與22個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)全歸納<翟純塏>千萬(wàn)不要把簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化！評(píng)預(yù)收租金到底如何核算增值稅？<蘇強(qiáng)>

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文開(kāi)篇就亮明了觀點(diǎn)，出文的目的是為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，但是22文似乎不能善始善終，在二、賬務(wù)處理的（四）出口退稅的賬務(wù)處理中竟然規(guī)定起了消費(fèi)稅的退回處理，這樣的凌亂可真是文不對(duì)題啊，一點(diǎn)題外話。憑心而論22號(hào)文在7.18號(hào)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)近半年的修改完善是有十足的進(jìn)步的，眾多關(guān)鍵問(wèn)題在22號(hào)文中得到了明確，增值稅的會(huì)計(jì)處理可以說(shuō)比之以前更加的細(xì)化了，也更加的合理了。

財(cái)政部

2016年12月3日

附件：

增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

（1）22號(hào)文制定的依據(jù)列明的是營(yíng)改增前后的兩個(gè)增值稅主要文件，眾多的小文件都被等掉了，沒(méi)說(shuō)明依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也沒(méi)說(shuō)明《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否仍然有效，不過(guò)根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定肯定是以22文為準(zhǔn)了，這個(gè)在22號(hào)文件的附則也有規(guī)定本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。至于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容的修改那也是必然的事。

（2）22號(hào)文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營(yíng)改增的企業(yè)還適用非營(yíng)改增企業(yè)，一句話就是目前在中國(guó)的企業(yè)只要涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理，都應(yīng)該適用22號(hào)文，所以非營(yíng)改增企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)22號(hào)文，營(yíng)改增企業(yè)更不用說(shuō)了，這次22號(hào)文對(duì)以往的增值稅會(huì)計(jì)處理做非常大得變動(dòng)，預(yù)計(jì)非營(yíng)改增企業(yè)會(huì)非常難受，陣痛是難免的。

一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目。

（1）應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目下關(guān)于增值稅的核算，22號(hào)文設(shè)置了10個(gè)二級(jí)科目，不少人反映22號(hào)文規(guī)定的二級(jí)科目不夠用，少了增值稅檢查調(diào)整科目，請(qǐng)大家注意這個(gè)科目22號(hào)文并沒(méi)有廢除，22號(hào)文作廢的兩個(gè)文件分別是財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)和財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)，而國(guó)稅發(fā)［1998］044號(hào)《增值稅日?；檗k法》這個(gè)文并沒(méi)有廢除，因此增值稅檢查調(diào)整這個(gè)二級(jí)科目依然有效。這樣增值稅的二級(jí)科目就有11個(gè)，這一點(diǎn)還請(qǐng)大家務(wù)必注意。

（2）新設(shè)的二級(jí)科目有：預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅七個(gè)，新增的科目數(shù)量是相當(dāng)多的，這也給學(xué)習(xí)帶來(lái)了很大的難度。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。其中：

（1）應(yīng)交增值稅二級(jí)科目下設(shè)置了10個(gè)三級(jí)科目，從科目的數(shù)量上來(lái)看基本可以滿足核算需求。

（2）22號(hào)文較之意見(jiàn)稿最大的進(jìn)步是將簡(jiǎn)易計(jì)稅由三級(jí)科目變成了二級(jí)科目，這個(gè)改變是十分必要的，如果一個(gè)企業(yè)既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，那么將簡(jiǎn)易計(jì)稅科目放在三級(jí)是無(wú)法核算清楚的，22號(hào)文采納了大家的修改意見(jiàn)，為這種從善如流的態(tài)度點(diǎn)贊！

1．進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

能在進(jìn)項(xiàng)稅額科目下核算的增值稅額必須滿足兩個(gè)條件：

（1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)；

（2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財(cái)稅【2016】36號(hào)文第二十五條的規(guī)定。同時(shí)根據(jù)22文后續(xù)的規(guī)定，筆者認(rèn)為準(zhǔn)予抵扣還有另外一個(gè)重要條件是已認(rèn)證通過(guò)，如果不滿足該條件的，需要先計(jì)入待認(rèn)證進(jìn)行稅額進(jìn)行過(guò)渡，這一點(diǎn)將在后面詳細(xì)討論，這里請(qǐng)大家必須關(guān)注這個(gè)細(xì)節(jié)。

2．銷項(xiàng)稅額抵減專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

該科目是為營(yíng)改增差額征稅設(shè)置的科目，如果以后差額征稅的歷史使命完成了，增值稅進(jìn)一步完善了，該科目也就掛了，沒(méi)啥用了。

3．已交稅金專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

意見(jiàn)稿中對(duì)對(duì)該科目的表述是記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅，將已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅改為當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅，變化細(xì)微，需要慢慢品味：

（1）22號(hào)文強(qiáng)調(diào)了當(dāng)月的概念，是當(dāng)月交納的應(yīng)交增值稅，而意見(jiàn)稿是當(dāng)月放在后面，強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，而應(yīng)交增值稅月末是無(wú)余額的，不會(huì)有跨期的現(xiàn)象，所以用當(dāng)月來(lái)強(qiáng)調(diào)應(yīng)交增值稅，確實(shí)多余，不如22號(hào)文將當(dāng)月放在前面更清晰，這一點(diǎn)更體現(xiàn)了22號(hào)文精細(xì)化的特點(diǎn)。

（2）已交稅金核算的內(nèi)容目前是不多了，目前主要核算輔導(dǎo)期一般納稅預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。這種情況下，預(yù)繳的增值稅需要通過(guò)已交稅金進(jìn)行核算。4．轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

這兩個(gè)科目目前不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了圖省事都沒(méi)啟用，導(dǎo)致三級(jí)科目的余額越積越大，這個(gè)雖然對(duì)繳稅金額的核算沒(méi)有影響，但是在22號(hào)文精細(xì)化核算的風(fēng)格下，出錯(cuò)的機(jī)率會(huì)大很多，因此筆者強(qiáng)烈建議要在月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

5．減免稅款專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

當(dāng)前國(guó)家給予的增值稅優(yōu)惠還是比較多的，對(duì)此通過(guò)三級(jí)科目減免稅款來(lái)反映企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠是十分必要的，這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵是對(duì)方科目的做法，影響企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)此將在后文進(jìn)行詳述。

6．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，記錄實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

免、抵、退辦法的計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜，相信能理解的人不多啊，這里筆者就提一點(diǎn)，這個(gè)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的金額是根據(jù)當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期免抵稅額的金額是根據(jù)復(fù)雜計(jì)算得出來(lái)的，這里暫不講解，放到后面。

7．銷項(xiàng)稅額專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

銷項(xiàng)稅額看似普通的科目，在國(guó)家稅務(wù)總局2016年第70號(hào)公告出臺(tái)后變得不普通了，這個(gè)科目關(guān)系到土增值稅清算收入的計(jì)算，進(jìn)而會(huì)對(duì)土地增值稅的繳納產(chǎn)生較大的影響，可惜的是國(guó)稅總局并沒(méi)有進(jìn)行明確，導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議極大，解讀滿天飛。

8．出口退稅專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

該科目核算的內(nèi)容有兩個(gè)：一是當(dāng)期免抵稅額，二是當(dāng)期應(yīng)退稅額，所以22號(hào)文對(duì)該科目的內(nèi)容描述不太準(zhǔn)確，退回的增值稅額只是該科目核算的一部分。22號(hào)文的作者明顯對(duì)出口增值稅退免稅的規(guī)定不熟。

9．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的前提是必須先在進(jìn)項(xiàng)稅額科目核算過(guò)，沒(méi)有進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，就無(wú)需轉(zhuǎn)出。

（二）未交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從應(yīng)交增值稅或預(yù)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

未交增值稅科目是個(gè)二級(jí)科目，對(duì)增值稅的正確核算至關(guān)重要，對(duì)此大家一定不能圖省事，省略步驟，不然增值稅會(huì)越算越亂。

（三）預(yù)交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

該科目按照上述規(guī)定，核算的范圍還是挺廣的，一個(gè)問(wèn)題就是輔導(dǎo)期需要預(yù)繳的增值稅要在預(yù)交增值稅科目核算嗎？這個(gè)應(yīng)該還是有爭(zhēng)議的。

（四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照上述規(guī)定應(yīng)該是一般納稅人已取得增值稅扣除憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人不用滿足前述條件，也在這個(gè)科目核算，這個(gè)一點(diǎn)很重要。

（五）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

沒(méi)有認(rèn)證或者認(rèn)證未通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額都發(fā)放待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額中核算，這個(gè)是22號(hào)文的一大創(chuàng)新，精細(xì)化的核算必然帶來(lái)了較大的工作量，但是這樣核算會(huì)更清楚了，也體現(xiàn)了財(cái)稅人員的專業(yè)性。另外，需要提出的是這里的認(rèn)證不能做狹義的字面理解，應(yīng)該包括勾選確認(rèn)，應(yīng)為目前不少納稅人已經(jīng)取消增值稅發(fā)票認(rèn)證改為勾選確認(rèn)。

（六）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

增值稅方面的稅會(huì)差異，以前都沒(méi)有好的科目進(jìn)行核算，22號(hào)文發(fā)明了待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，來(lái)進(jìn)行稅會(huì)差異核算，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性是有一個(gè)幫助的，這并不是有些人提出的是多此一舉的科目。

（七）增值稅留抵稅額明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

隨著國(guó)家稅務(wù)總局2016年75號(hào)公告的實(shí)施，涉及這個(gè)科目的企業(yè)應(yīng)該在12月份的納稅申報(bào)期內(nèi)一次性將增值稅留抵稅額的余額轉(zhuǎn)到進(jìn)項(xiàng)稅額科目，該科目的歷史使命也就完成了。

（八）簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目需要通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行核算，這要和小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目相區(qū)別。

（九）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

轉(zhuǎn)讓金融商品繳納增值稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理也難題，詳細(xì)問(wèn)題將在下面討論。

（十）代扣代交增值稅明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

對(duì)境外的業(yè)務(wù)進(jìn)行代扣代繳通過(guò)該科目進(jìn)行明細(xì)核算，月末無(wú)余額，只是中間過(guò)程反映一下，這個(gè)作用也就是反映了下繳納代扣代繳的稅款，實(shí)際作用不大。

小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅外的明細(xì)科目。

小規(guī)模納稅人的核算就比較簡(jiǎn)單了，全部業(yè)務(wù)也就三個(gè)科目轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅、應(yīng)交增值稅。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記在途物資或原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（1）由于企業(yè)在實(shí)操過(guò)程中一般是在月末統(tǒng)一去認(rèn)證發(fā)票，在勾選確認(rèn)平臺(tái)中進(jìn)行確認(rèn)的截止時(shí)間為當(dāng)期申報(bào)日期或者申報(bào)截止日期，為此企業(yè)在取得增值稅抵扣憑證時(shí)一般都沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)證或者勾選確認(rèn)，這樣筆者建議在取得增值稅抵扣憑證時(shí)統(tǒng)一做待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，待在月底進(jìn)行勾選確認(rèn)或者認(rèn)證后再根據(jù)認(rèn)證結(jié)果，再結(jié)轉(zhuǎn)到進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄，這個(gè)表述有問(wèn)題，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具紅字發(fā)票，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定企業(yè)開(kāi)具。小問(wèn)題，不影響理解，但是文件有些地方確實(shí)小毛病不斷啊。

2．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

這個(gè)要求先認(rèn)證抵扣再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是中間少了一個(gè)步驟，即需要做如下一個(gè)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

3．購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

按當(dāng)期可抵扣的增值稅額應(yīng)該是已經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算的思想，建議按照如下分錄進(jìn)行處理：

（1）取得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

（2）認(rèn)證通過(guò)后，按當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

4．貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付賬款等科目。

按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，這個(gè)價(jià)格應(yīng)該是含稅價(jià)格，實(shí)際上增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估入賬了，只是沒(méi)有明示出來(lái)。同時(shí)，后面取得相關(guān)增值稅扣稅憑證是也應(yīng)該嚴(yán)格通過(guò)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)核算。

5．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目核算。

小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額需要直接計(jì)入成本即可。

6．購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

代扣代繳的增值稅可取得代扣代繳稅收繳款憑證，這個(gè)不需要進(jìn)行認(rèn)證也不需要進(jìn)行稽核比對(duì)，即可當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)扣除，因?yàn)檫@個(gè)稅是直接在稅局柜面進(jìn)行申報(bào)繳納的，為此不需要通過(guò)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)中間科目進(jìn)行過(guò)渡。但是在柜面申報(bào)代扣代繳的增值稅時(shí)，一般當(dāng)場(chǎng)就把稅繳掉了，完全沒(méi)必要通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳增值稅科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為此，應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳增值稅科目還是挺多余的。

（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按取得的收入金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

這里就強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，一般納稅簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅是通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目來(lái)核算的，不能直接通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）來(lái)核算，切記！不然會(huì)核算不清。

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目。

該種稅會(huì)差異是指商品發(fā)出后滿足了會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)，但是收款日期未定，納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

增值稅相關(guān)規(guī)定要求先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。這使得不少先開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)納稅義務(wù)早于收入或利得的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目）。

視同銷售的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理直接和正常的銷售一樣計(jì)算銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅，這就在會(huì)計(jì)處理上把視同銷售顯現(xiàn)化了。

3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目的金額,同時(shí)沖減收入。

這個(gè)情況也是稅會(huì)差異造成的后果，而且是收入先確認(rèn)，納稅義務(wù)后發(fā)生。

全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目名稱調(diào)整為稅金及附加科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目調(diào)整為稅金及附加項(xiàng)目。

計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅的四個(gè)稅種，改投新的門(mén)派了，全部納入稅金及附加科目中了，對(duì)利潤(rùn)是沒(méi)有任何影響的。另外，土增值稅的核算應(yīng)該比照上述處理，因?yàn)樯厦嬗袀€(gè)等字，這個(gè)小疏忽再次表示22號(hào)文的作者對(duì)稅法的生疏。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目。

差額征稅允許抵扣的稅額貸方?jīng)_減科目問(wèn)題，在眾多差額征稅的項(xiàng)目中基本上都沒(méi)啥爭(zhēng)議，但是在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，沖成本的做法卻掀起了軒然大波，究其原因是沖了成本，土地增值稅清算的成本將會(huì)減少，進(jìn)而導(dǎo)致土增稅清算稅率跳點(diǎn)問(wèn)題，為此筆者認(rèn)為需要進(jìn)行以下處理，從形式上避免開(kāi)發(fā)成本減少的問(wèn)題：

（1）房開(kāi)企業(yè)取得土地時(shí)做賬入開(kāi)發(fā)成本。

（2）交房抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)沖主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這樣做賬土增清算的成本一點(diǎn)也不會(huì)少。

（3）是做賬技巧問(wèn)題也是深刻理解22文差額征稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，不用對(duì)應(yīng)是關(guān)鍵，即發(fā)生成本費(fèi)用入的科目不用和之后沖減時(shí)科目一一對(duì)應(yīng)。

（4）做錯(cuò)帳的話肯定會(huì)少成本。

（5）根據(jù)目前的共識(shí)，土地成本抵減的銷項(xiàng)稅額肯定不會(huì)減少開(kāi)發(fā)成本，但是清算收入有可能會(huì)被加回來(lái)。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記投資收益等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記投資收益等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款科目。年末，本科目如有借方余額，則借記投資收益等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目。

根據(jù)上述規(guī)定，交納增值稅時(shí)，直接通過(guò)應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款科目，來(lái)繳了，這個(gè)和實(shí)際企業(yè)操作不一致，增值稅都是下月申報(bào)后才交納的，為此建議通過(guò)如下科目過(guò)渡一下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅

這樣下月交納時(shí)即可和其他項(xiàng)目一起核算交納了。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置應(yīng)收出口退稅款科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記應(yīng)收出口退稅款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目，收到出口退稅時(shí)，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收出口退稅款科目；退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

2.實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。

出口退稅的增值稅會(huì)計(jì)處理和之前規(guī)定區(qū)別不大，增設(shè)了應(yīng)收出口退稅款科目，之前都是用其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，大同小異，沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，對(duì)免、抵、退這塊內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算，22號(hào)文的作者同樣是稅法不熟，筆者建議參考下面的內(nèi)容進(jìn)行理解：

（1）當(dāng)期免、抵、退稅額的計(jì)算：

當(dāng)期免、抵、退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率當(dāng)期免、抵、退稅額抵減額

當(dāng)期免、抵、退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（2）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免、抵、退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免、抵、退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

（3）根據(jù)當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）根據(jù)當(dāng)期免抵稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）依據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，貸記固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等材料的用途經(jīng)常會(huì)發(fā)生改變，這就涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)和轉(zhuǎn)出，在實(shí)操過(guò)程中一定要注意的是對(duì)應(yīng)關(guān)系，只有前面計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的，后面轉(zhuǎn)出才用進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出來(lái)核算，其他的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額均是原科目轉(zhuǎn)出，不通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來(lái)核算。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。

這個(gè)分錄月末一定要作，不能貪圖省事。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記銀行存款科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目，貸記銀行存款科目。月末，企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。

一般的企業(yè)預(yù)繳的增值稅均在預(yù)繳當(dāng)月末轉(zhuǎn)入未交增稅科目，作為未交增值稅的抵減項(xiàng)，如果預(yù)繳增值稅的金額大于未交增值稅的金額，那么將會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目借方余額，表明企業(yè)下月無(wú)需繳稅，而且有剩余預(yù)繳增值稅放到以后抵減。

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，22文規(guī)定了與上述內(nèi)容不同的處理方式，預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。從規(guī)定的表述來(lái)看，我們應(yīng)該能看到22號(hào)文的意思是項(xiàng)目抵扣，但是目前增值稅申報(bào)表是支持混合抵扣的，對(duì)于稅會(huì)兩者的差異，正確的做法當(dāng)然是進(jìn)行調(diào)整，但